成本核算的基本方法

第一节单步法一、品种法的基本内容成本计算品种法，是以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤类型的生产，例如发电、供水、采掘等。在这种类型的生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步骤，因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。此外，对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成本的大批量、多步骤类型的生产也可以采用品种法，如生产糖果、饼干、水泥、造纸等。品种法的特点：

1、成本计算对象。按产品品种设置成本计算对象

2、成本计算期。一般以月作为成本计算期，定期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期不一致

3、在产品成本计算。月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少，可不计算在产品成本。但如果有在产品且数量较多时，应该采取适当的方法将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法的成本计算程序

1、按产品品种划分成本项目设置成本计算单，即成本明细账，归集生产费用。

2、生产费用的审核、归集和分配。（1）审核生产费用发生的合法性与合理性（2）归集审核无误的生产费用，编制分配表。对于为生产某种产品耗用的直接费用，直接记入有关成本计算单的对应成本项目；对于为生产几种产品共同耗用的单位费用，则应按一定的标准在各种产品之间分配；其他间接费用，则应先按其发生地点进行归集，再按一定标准分配记入有关成本计算单的对应成本项目。

3、计算完工产品成本和在产品成本。品种法例解

资料：火力发电厂属于单步骤的大批量生产企业，产品成本计算采用品种法。其生产工艺是通过燃料的燃烧加热锅炉中的水，使其变成高温高压的蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，进而带动发电机旋转产生电力。某发电厂以煤为燃料，生产电力一种产品。该厂设有燃料车间、锅炉车间、汽轮机车间、发电机车间四个基本生产车间，机修车间一个辅助生产车间，以及管理部门。

2005年3月份，该厂生产电力8500千度，机修车间该月没有向管理部门提供修理服务。

燃料车间锅炉车间汽轮机车间发电机车间机修车间合计管理部门燃料1020000

10200001440水费3204935021026030050440580材料

1280012800

工资及福利费401002980030600427001874016194037800折旧费137500800001560018000350025460018400其他费用40005600308042302000189106760合计1201920164750494906519037340151869064980电力产品成本计算单成本项目总成本产量(千度)单位成本(千度)燃料1020000

124.3902439水费50440

材料12800

工资及福利费161940

折旧费254600

其他费用18910

合计1518690

产量

8500

厂用电量

300

厂供电量

8200

产品单位成本

185.2060976五、在产品成本的确定

在多步骤大批量生产企业中，如果在产品数量较大或月初月末数量差别较大时，应该确定在产品成本。1、按折合产量确定在产品成本2、按定额成本直接确定在产品成本作业一、资料：某发电厂2005年3月份发电23100千度，其中1100千度由本厂耗用，其余向外供应，有关生产成本资料如下：

1、燃料（计划成本）：生产部门399000元，管理部门4200元，本月燃料成本差异率为+1%；

2、材料（实际成本）：生产部门16500元，管理部门5500元；

3、水费：生产部门5400元，管理部门1000元；

4、生产部门工人工资59800元，生产管理人员工资8854元，行政管理人员工资28500元，福利费按工资总额的14%计提；

5、全厂计提固定资产折旧60000元，其中管理部门计提的折旧为8500元；

6、其他费用：生产部门办公费1050元，生产部门差旅费1720元，劳动保护费3500元，修理费1200元，保险费5500元，行政管理部门办公费2500元。要求：用简单品种法计算发电总成本和单位成本。二、资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，管理上不要求按步骤计算成本，2004年5月份有关资料如下：

1、本期发生的生产费用如表所示：直接材料（计划成本）直接人工制造费用甲产品3300004620057750乙产品3850007700066330丙产品2739003470048380废品乙（可修复）16500550024202、本期完工产品和期末在产品完工产品（件）未完工产品数量（件）完工程度（%）甲产品110011040乙产品8508550丙产品1320026580甲、乙产品于开始时一次投料，丙产品的材料随加工程度逐步投入。3、本期的材料成本差异率为-2%，福利费按工资总额的14%计提。期初没有在产品。废品损失由当期完工产品承担。要求：计算各种产品的总成本、单位成本和在产品成本。第二节分批法

分批法是按照产品的批别来汇总生产费用并计算该批产品成本的一种成本计算方法。产品的批别在企业中是按照工作号确定的。计划部门按合同上的订单签发工作号，供应部门按工作号储备材料，生产管理部门按工作号安排生产流程，生产车间按工作号组织生产，会计部门按工作号分别汇总每件或每批产品的生产费用，并计算各工作号的生产成本。定单或工作号在这里起着核心作用，所以又把按工作号汇总生产费用并计算各工作号生产成本的分批法称为定单法。分批法是以厂内的工作号为准的。一、分批法的特点1、成本计算对象是工作号所列的一件或一批产品2、成本计算期是生产周期3、一般不需要分配在产品成本二、分批法的适用范围1、单件小批生产的船舶、机械、精密仪器、专用设备、特种铸件、专业修理等企业2、不断更新产品的高档时装等企业3、企业内部制造工模具和试制新产品等三、分批法的成本计算程序1、在开始生产时，会计部门应根据每份订单或每一批产品生产通知单，开设成本明细账即产品成本计算单。成本明细账可按车间、成本项目分设专栏；2、各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关的原始凭证上填明订单号及生产通知单号，以便将费用整理、归集记入各成本明细账内，间接费用要填明其用途和费用发生地点；3、月终根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表；4、分配辅助生产费用；5、汇集与分配各车间的制造费用和管理部门的管理费用，记入各有关的成本明细账；6、单件、小批生产一般不单独计算废品损失。如果要计算的话，废品损失一般能直接归属于各订单，这样就可以从废品损失明细账直接转入各有关订单的成本明细账内。7、当订单、生产通知单或某批产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本；8、会计部门收到车间送来的完工通知单，要检查该成本明细账及有关凭证。编制产品成本计算表。四、分批法例解某厂2004年9月有两张订单同时生产。第04-201订单是8月份开工生产，生产甲型机床2台，9月完工；第04-202订单是8月份开工，生产乙型机床3台，9月未完工。该厂设有原材料、工资、制造费用等成本项目，制造费用按实际工时的比例在各张订单之间进行分配。费用按月汇总，但产品成本则在一张订单的产品全部完工时，才进行结算。（1）按产品批次04-201、04-202开设成本计算单，并对各种费用的原始凭证加以归类、整理，编制各种“费用分配明细表”，据以登记有关费用明细账和产品成本明细账。产品成本明细账

批次：04-201产量：2台

产品：甲型机床摘要直接材料直接人工制造费用合计工时金额月初余额9000060002200050000162000本月发生额4000040001800044000102000合计130000100004000094000264000产品成本明细账

批次：04-202产量：3台

产品：乙型机床摘要直接材料直接人工制造费用合计工时金额月初余额800003000700030000117000本月发生额40000200060002200068000合计12000050001300052000185000（2）根据有关的原始凭证、各种费用分配表等资料（略）登记“基本生产车间制造费用明细账”摘要借方贷方余额人工费办公费材料费折旧费修理费其他本月发生1000050008000300004100890066000月末转出66000（3）根据“制造费用明细账”汇集的费用，按照各批产品实际工时进行分配（即当月实际分配率法）编制“制造费用分配表”制造费用分配表2005年9月分配对象实际工时(小时)分配率(元/小时)金额(元)05-201400066000/6000=114400005-202200022000合计600066000（4）计算完工产品成本产品成本计算单2005年9月产品名称:甲型机床产量:2台成本项目总成本单位成本直接材接人工4000020000制造费用9400047000合计264000132000作业资料：某企业本月投产A、B两种产品，工作令号为0011、0012，A产品投产10台，本月全部完工；B产品投产6台，本月完工2台。本月费用：两种产品共同耗用材料，系生产时一次投入，本月材料耗用总额140000元；材料定额单位成本A为7000元，B为10000元；工资费用40000元；制造费用44800元。耗用工时：A产品50000工时，B产品30000工时（其中：4台在产品已完成定额18000工时，B产品定额工时为9000工时）要求：用分批法计算A、B两种产品的完工成本。第三节分步法之逐步结转分步法一、分步法的适用范围和特点分步法是按照产品的品种和每种产品所经过的生产步骤归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。这种方法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大批大量生产的机械制造等类型的企业。钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤；纺织厂可分为纺纱、织布等步骤；造纸厂可分为制浆、制纸、包装等步骤；机械厂可分为铸造、加工、装配等步骤。每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出来的这些半成品，可能用于下一步骤继续加工或装配，也可能销售给外单位使用。

在采用分步法时，产品成本计算对象应该是各种产品的成本及其各步骤的成本。产品成本计算单要按照步骤和产品品种设置。这里所说的步骤是指成本计算上的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致。另外，成本计算上的步骤与车间的概念也并不完全一致，如果所计算的步骤与车间一致时，按步骤计算成本，也就是按车间计算成本。假若某些车间管理上不要求分别计算成本，也可以把这些车间合并为一个步骤计算成本；为适应成本管理的需要，也可以在车间内分步计算成本。

在分步法下，各步骤发生的费用，凡能直接记入某种成本计算对象的，要直接记入；不能直接记入成本计算对象的，应先按步骤汇集，月末再按一定标准分配记入。因此，在反映各车间生产费用的原始凭证上，必须注明步骤，而对于反映直接费用的原始凭证，还必须注明成本计算对象，以便编制费用分配表，据以在明细账上登记。二、逐步结转分步法

逐步结转分步法是根据产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品成本并结转下一步骤，最终计算完工产品生产成本的方法。（一）逐步结转分步法的特点1、成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品2、成本计算期是每月的会计报告期3、必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本。4、半成品成本结转下一步骤时，若采用综合结转法，本步骤半成品成本所包含的各个项目全部综合为下一步骤的直接材料项目，最后计算出来的产品成本就不是按原始成本项目反映的成本，而是夸大了直接材料项目，为改变成本结构被扭曲的状况，必须进行成本还原。（二）逐步结转分步法的适用范围

多步骤复杂生产的大批量生产企业1、半成品可对外销售，或半成品虽不对外销售但需进行比较考核的企业；2、一种半同时转作几种产成品原料的企业；3、实行承包经营责任制的企业。（三）逐步结转分步法成本计算程序

逐步结转分步法示意图甲产品第一步骤成本计算单

成本项目月初本月直接材料直接工资制造费用6352285060290合计901200半成品成本1086.30在产品成本203.70甲产品第二步骤成本计算单

成本项目月初本月直接材料直接工资制造费用756291086.380100合计1101266.3半成品成本1376.30在产品成本0.00甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料直接工资制造费用23016741376.34060合计3201476.3产成品成本1222.87在产品成本573.43

上图中各步骤半成品完工后,直接为下一步骤领用,所以完工半成品成本可以在各步骤的成本计算单之间直接结转；如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过“自制半成品”科目核算。（四）完工产品和在产品之间生产费用的分配采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有完工半成品，则要采用适当分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工半成品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。（五）各步骤耗用半成品成本的反映方式1、综合结转法将各步骤所耗用的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入成本计算单中。例解：某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进行，各车间完工半成品直接移交下一个车间加工，有关资料如下：项目单位一车间二车间三车间月初在产品本月投产或上一车间转入本月完工月末在产品在产品完工程度件件件件10100902050%1090100020100804050%成本资料成本项目月初在产品成本本月发生费用一车间二车间三车间一车间二车间三车间直接材料直接工资制造费用合计6352290756291102301674320850602901200801001804060100根据以上资料编制“一车间甲产品成本计算单”

一车间甲产品成本计算单项目直接材料直接工资制造费用合计1.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计63850913560652229031290120012904.完工产品产量5.在产品约当产量6.产量合计90201109020×50%=1010090101007.单位成本8.转出半成品成本9.在产品成本8.307471660.6558.506.503.12280.8031.2012.071086.30203.70二车间甲产品成本计算单项目直接材料直接工资制造费用合计1.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计751086.301161.3068086291001291101266.301376.304.完工产品产量5.在产品约当产量6.产量合计1001001001001001007.单位成本8.转出半成品成本9.在产品成本11.6131161.300.86861.2912913.7631376.30三车间甲产品成本计算单项目直接材料直接工资制造费用合计1.月初在产品成本2.本月发生费用3.合计2301376.301606.3016405674601343201476.301796.304.完工产品产量5.在产品约当产量6.产量合计80401208040×50%=2010080201007.单位成本8.转出产成品成本9.在产品成本13.3861070.87535.430.5644.8011.201.34107.2028.8015.2861222.87573.43成本还原

采用综合结转法，在转账时较为简单，但不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”项目的成本在产成品成本中占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结构情况。故而管理上要求提供按原始成本项目反映成本资料时，需逐步进行成本还原工作。所谓成本还原是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本项目表现的成本。成本还原方法

成本还原的方法，通常是按半成品中成本项目占全部成本的比重还原。采用这种方法，首先要确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项目占全部成本的比重；然后将产成品成本中的半成品综合成本乘上前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，就可以把综合进行分解。如果成本计算不是两步，而是两步以上，那么第一项目成本还原后，还会有未还原的半成品成本，这时应将未还原的半成品成本，再乘上前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，以此类推，直到半成品成本还原为原始项目为止。成本还原计算表项目成本结构百分比还原前产成品成本成本还原还原后产成品成本第一步骤第二步骤第三步骤第四步骤（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料其中：半成品直接工资制造费用68.775.3925.8484.386.259.371070.8744.80107.20903.60-1070.8766.93100.34621.40-903.6048.70233.50621.40160.43441.04合计1001001222.87001222.87要求：按半成品各成本项目占全部成本的比重不原成本项目一车间完工半成品成本二车间完工半成品成本三车间完工产成品成本直接材料1050其中：自制半成品16001500直接人工300300400制造费用150100200合计150020002100(二)分项结转法

分项结转是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中。采用这种结转方法，可以提供按原始成本项目反映的产品成本资料，因而不需要进行成本还原。但分项结转半成品成本的记账工作比较复杂，尤其是半成品通过半成品库收发时，由于半成品明细账也要按照成本项目分别登记半成品成本，领用时按实际成本结转还需要分成本项目求加权平均单位成本或先进先出单位成本，结转手续复印为复杂。分项结转成本计算表行次项目第一步骤第二步骤第三步骤直接材料直接工资制造费用合计直接材料直接工资制造费用合计直接材料直接工资制造费用合计1月初在产品成本6352290551144110160281323202前一步骤转来

555157516012582303本步骤发生6352290

62935

1674904本月发生费用850602901200747138.5380.81266.3802189.5484.81476.35前一步骤转来

74758.5280.81086.3802149.5424.81376.36本步骤发生850602901200

80100180

40601007合计913653121290802149.5424.81376.3962217.5616.81796.38前一步骤转来

80263.5295.81161.3962161.5482.81606.39本步骤发生913653121290

86129215

5613419010月末在产品成本1666.531.2203.7

320.765187.7573.411前一步骤转来

320.753.8160.9535.412本步骤发生

11.226.83813完工产品成本74758.5280.81086.3802149.5424.81376.3641.3152.5429.11222.9

表中“月初在产品成本”、“本月发生费用”和“合计”项目，为什么要分为“前一步骤转来”与“本步骤发生”两部分呢？说明：表中计算出来的产成品各项目成本同前面成本还原求得的结果有些出入，这是因为前面是按照当月完工半成品成本的结构进行还原的，而没有考虑上月份生产的半成品成本结构对本月所消耗半成品成本结构的影响。在成本计算工作中，提供按原始成本项目反映的成本资料，主要是为了解产品成本结构的情况，对于企业成本管理，特别是车间成本管理的意义不大。因此，凡不需要提供按原始成本项目反映产品成本资料的企业，均采用综合结转法为宜。

在逐步结转分步法下，半成品的成本结构同实物转移完全一致，各步骤成本计算单上的在产品成本，也就是各步骤该产品实际结存的在产品资金。采用逐步结转分步法，可以反映各步骤占有生产资金的实有数，便于考核生产资金占用情况，从而有利于加强生产资金的管理。但在采用逐步结转法时，下步骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步骤的产品成本水平，还受到上一步骤成本水平的影响，这是逐步结转分步法需要研究解决的问题。第四节平行结转分步法

采用逐步结转分步法能按照生产工艺流程顺序比较合理地跟踪半成品的流转,并提供各步骤半成品成本,便于管理和控制.但是各生产步骤不能同时进行成本计算,必须等上一步骤半成品成本计算结转后,后一步骤才能计算,影响了成本计算的及时性.一、平行结转分步法的特点

1、成本计算对象是最终完工产品

2、成本计算期是每月的会计报告期

3、半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。

半成品实物流转与半成品成本结转相分离的特点形成了狭义在产品和广义在产品。狭义在产品是某生产步骤未实际加工完毕的“真实”在产品；广义在产品是在最后一个步骤未完工的本步骤半成品，包括狭义在产品和本步骤已完工最终步骤未完工的半成品。在平行结转分步法下，完工产品是指企业最终完工的产成品，不是本步骤完工的半成品，某步骤完工产品的生产费用，是指本步骤应计入产成品的“份额”。各步骤计入产品成本的份额只是狭义半成品的一部分，是通过所有生产步骤，在最终已完工的广义半成品成本。具体进行平行结转分步法计算成本时，各步骤的本月生产费用汇总后要加上月初广义在产品成本，然后在应计入最终完工产品份额（广义在产品成本）与留存本步骤的广义在产品成本份额之间分配。各步骤发生的费用在完工产品的“份额”与广义在产品的分配方法，一般采用定额比例法或定额成本法，也可以采用约当产量法。（一）约当产量法某步骤的约当产量=最后完工产品的数量+以后各步骤月末在产品数量+本步骤月末在产品的约当产量或=经该步骤加工而留存在以后步骤的月初在产品数量+该步骤完工半成品数量+该步骤的月末在产品的约当产量）某步骤半产品=（该步骤月初在产品费用+该步骤单位费用本月生产费用）/该步骤的约当产量产成品应负担某步骤费用=产成品数量*该某步骤半产品单位费用（二）定额比例法采用定额比例法分配完工产品的“份额”与广义在产品的生产费用，作为分配标准的定额资料的来源是：完工产品的定额资料。完工产品数量乘以单位定额资料得到：月末在产品定额消耗量=月初在产品定额消耗量+本月投入的定额消耗量-本月完工产品定额消耗量二、平行结转分步法的适用范围平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要求提供各步骤半成品成本，前述的逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法。具体有：

1、半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业。如：砖瓦厂、瓷厂等。

2、一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业。三、平行结转分步法的成本计算程序

分步骤计算本步骤的广义在产品和广义半成品成本是平行结转分步法的突出特点。月初广义在产品成本生产费用合计月末广义在产品成本本月生产费用直接材料直接工资制造费用广义半成品成本（计入最终完工产品成本的份额）月初广义在产品成本生产费用合计月末广义在产品成本本月生产费用直接材料直接工资制造费用广义半成品成本（计入最终完工产品成本的份额）月初广义在产品成本生产费用合计月末广义在产品成本本月生产费用直接材料直接工资制造费用广义半成品成本（计入最终完工产品成本的份额）第一步骤计入份额完工产品成本第二步骤计入份额第三步骤计入份额书表：5-16摘要一车间二车间三车间全厂合计月初在产205030100本月投入700680670700本月完工680670690690月末在产40（40）6010110某步骤半产品=（该步骤月初在产品费用+该步骤单位费用本月生产费用）/（经该步骤加工的产成品数量+该步骤加工而留存以后步骤的月末在产品数量+该步骤的月末在产品的约当产量）某步骤半产品=（该步骤月初在产品费用+该步骤单位费用本月生产费用）/（经该步骤加工而留存在以后步骤的月初在产品数量+该步骤完工半成品数量+该步骤的月末在产品的约当产量）产成品应负担某步骤费用=产成品数量*该某步骤半产品单位费用四、平行结转分步法例解

某机床厂设铸造、金工和装配三个基本生产车间，用平等结转分步法计算机床制造成本。本月生产机床50台，物质流量与半成品结转如下图表摘要铸造车间金工车间装配车间产成品1、投产2、完工结转3、狭义在产品4、广义半成品5、广义在产品808050308060205030605010501050

1、各车间制造费用明细账铸造车间制造费用明细账月份管理人员工资折旧费修理费水电费其他合计6月150056500100005000026000144000金工车间制造费用明细账月份管理人员工资折旧费修理费水电费其他合计6月320057000150004000020800136000装配车间制造费用明细账月份管理人员工资折旧费修理费水电费其他合计6月3000150004000028000185001045002、铸造车间生产成本明细账铸造车间生产成本明细账2000年6月成本项目生产费用合计月末广义在产品(30台)广义半成品(50台)直接材料320000120000200000直接工资16000600010000制造费用1440005400090000合计4800001800003000003、金工车间生产成本明细账金工车间生产成本明细账2000年6月成本项目生产费用合计月末广义在产品(30台)广义半成品(50台)直接材料20400076500127500直接工资34000900025000制造费用13600036000100000合计3740001215002525004、装配车间生产成本明细账装配车间生产成本明细账2000年6月成本项目生产费用合计月末广义在产品(30台)广义半成品(50台)直接材料33000030000300000直接工资33000300030000制造费用104500950095000合计467500425004250005、机床成本计算单机床成本计算单2000-6-1产量:50台成本项目总成本单位成本铸造车间金工车间装配车间合计直接材料20000012750030000062750012550直接工资100002500030000650001300制造费用90000100000950002850005700合计30000025250042500097750019550第五节逐步结转与平行结转相结合的分步法一、逐步结转与平行结转相结合的分步法的特点该法既吸收了传统的两种分步法的优点，又弥补了这两种分步法的不足，其特点是对于各步骤完工的半成品按定额成本逐步结转给下一步骤；对于各步骤完工半成品的实际成本与定额成本的差异，则平行结转给该种产成品成本负担。其程序如下图：新分步法程序示意图第一步骤直接材料直接工资制造费用完工产品定额成本成本差异额第二步骤直接材料直接工资制造费用完工产品定额成本成本差异额第三步骤直接材料直接工资制造费用完工产品定额成本成本差异额各种要素分配表产成品定额成本=产量×单位产品定额成本＋成本差异额=产成品实际成本二、新分步法成本