管理会计课件-图文

营业利润（价格*销售量）-（单位变动成本*销售量）-总固定成本例，某公司制造一种割草机，会计部门编制了明年的预计利润表如下（单位：美元）：销售收入（1,000台，单价400美元）400,000-变动成本325,000

边际贡献75,000-固定成本45,000

营业利润30,000

公司必须销售多少台割草机才能补偿所有的成本（固定成本和变动成本）

例，例，产品定价决策例，企业预算管理本章的主要内容：一、社会经济环境的变迁与管理会计的产生与发展二、管理会计的基本理论三、管理会计的假设和管理会计的内容体系四、管理会计与财务会计的区别与联系五、管理会计人员的职业道德和职业教育管理会计：以现代管理科学和会计学为基础，以加强企业内部管理为目的，运用科学的方法，通过对企业经营活动过程进行预测与决策、规划与控制以及考核与评价，为企业管理人员提供信息的一种管理方法。管理会计的基本假设管理会计的基本假设：会计假设管理会计假设，是会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事物和会计事项，根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的判断和解释，它对于架构管理会计的基本理论体系具有重要意义。会计实体假设持续运作假设会计分期假设货币时间价值假设成本性态可分假设第1章管理会计概论一、管理会计概述管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。第一、从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。第二、从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。

第三、从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。第四、从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。

二、管理会计的形成与发展管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。

阶段1

以成本控制为基本特征的管理会计阶段9

经济理论有了很大的发展，其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。（一）官僚学派强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团实行控制。这种控制的实现要通过以下四个方面：①劳动分工；②规范化的权力体制；③经营过程的规划与标准；④工作责任的详细说明。二、经济理论的发展

10（二）科学管理学派

科学管理学派由泰勒（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。他认为，对于完成每项工作来说，总存在着一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。11

泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。12

标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。13（三）行政管理学派

行政管理学派的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。

14

到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为有效的手段。15

该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括以下几个方面：

三、管理会计的形成

16

阶段2以预测、决策为基本特征

的管理会计阶段

17

阶段3以重视环境适应性为基本特征

的战略管理会计阶段

18第三节管理会计的基本理论19

管理会计假设，是会计人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经济事物和会计事项，根据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的判断和解释，它对于构架管理会计的基本理论体系具有重要意义。一、管理会计的基本假设

一、会计实体假设二、持续运作假设三、会计分期假设四、货币时间价值假设五、成本形态可分假设六、风险价值和计量假设21

第一、管理会计是适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标应设定在满足社会需求的基础上，实现价值的最大增值，提高企业的经济效益。

三、管理会计的目标22

第二、实现提高经济效益的最终目标，管理会计应实现以下两个分目标：（1）为管理和决策提供信息；（2）参与企业的经营管理。23

第三、管理会计应向各级管理人员提供以下经选择和加工的信息，这种信息既包括各个来源形成的货币信息(主要来源于财务会计和成本会计，反映价值的形成和价值增值过程)，也包括各种非货币信息(如与作业、竞争等有关的信息，主要反映使用价值的生产和交换过程)。24四、管理会计信息的质量特征（一）相关性（二）准确性（三）一贯性25

（四）客观性（五）灵活性（六）及时性（七）简明性（八）成本效益平衡性

26第四节管理会计与财务会计的区别与联系27一、管理会计与财务会计的区别

职能不同

服务对象不同约束条件不同报告期间不同会计主体不同计算方法不同信息精确程度不同计量尺度不同28二、管理会计与财务会计的联系

起源相同目标相同基本信息同源服务对象交叉某些概念相同

第一章练习题管理会计、管理会计实体假设、成本效益平衡性…..；管理会计分期假设认为会计分期的时间跨度局限于对外报告的月、季、年，以此来控制和评价各责任单位的经济活动。管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。管理会计与财务会计相比较，管理会计的职能倾向于对未来的预测、决策和规划，财务会计的职能侧重于核算和监督。1.下列说法正确的是（）A.管理会计是经营管理型会计，财务会计是报账型会计B.财务会计是经营管理型会计，管理会计是报账型会计C.管理会计为对内报告会计D.财务会计为对内报告会计2.管理会计不要求（）的信息

A.相对精确B.及时C.绝对精确D.相关

3.管理会计人员的职业道德标准的构成是（）

A.技能、独立、客观、保密

B.技能、公正、客观、廉政

C.公正、客观、廉政、保密

D.技能、保密、廉政、客观

第2章变动成本法学习目标：1.掌握成本按性态分类和混合成本的分解2.理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用3.了解变动成本法的具体应用

管理会计被西方某些会计学家称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。成本分类

(一)制造成本也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出。也就是我国《企业会计准则》第四十八条中所称的“生产经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。成本按经济用途分类

生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分或三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。

(二)非制造成本也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。

成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。（一）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。成本按性态的分类

固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。

例、远达公司生产A产品，原来每月的最大生产能力为1,000件。为满足市场需求，自2008年每月的生产能力逐渐提高到1600件，同时需要租赁设备3台，每月租金30000元，租期2年。2008年上半年各月产量与租赁费资料如下：

月份A产品产量租赁费用单位产品负担租赁费112003000025212003000025312503000024415003000020515003000020616003000018.75

固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。

约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。

约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。

固定成本的相关范围。前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。

（二）变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。总额单位产品

变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。

需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。

(三)混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类：

1、半变动成本

2、半固定成本

3、延伸变动成本

混合成本的分解

固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。

一、历史成本法历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。

二、账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。

三、工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。基本步骤：(1)确定研究的成本项目；(2)对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；(3)确定生产过程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。酌量性固定成本/约束性固定成本（举例）半变动成本/延伸变动成本按照成本性态可以将企业的全部成本分为哪些类别，固定成本是指其总额在一定期间内不受业务量的影响而保持固定不变的成本；结合实例分析制造费用成本习性。A工厂将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如下：摘要高点（10月）低点（3月）业务量（机器小时）7500050000制造费用总额（元）176250142500制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类，该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下。变动成本总额50000元固定成本总额60000元混合成本总额32500元制造费用总额142500元要求：采用高低点法将该厂制造费用中的混合成本分解为变动部分和固定部分，并写出混合成本公式。若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少？成本按决策相关性分类相关成本：决策分析时考虑并加以计量的成本；机会成本、专属成本等。无关成本：过去已经发生，或者未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本；沉没成本、共同成本等。完全成本法及变动成本法

（一）完全成本法所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。其特点是：

（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。

（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。

（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。（二）变动成本法

所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。其特点是：

（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。

（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。

（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

（三）变动成本法

与完全成本法的比较

1、产品成本的构成内容不同

完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本“完全”计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。

变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。直接材料直接人工制造费用变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法

由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。

2、存货成本的构成内容不同由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，当然产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份额。显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。

3、各期损益不同如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。

固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。

为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对损益计算的影响，再举以下两种情况进行分析。

1、连续各期产量相同而销量不同。

2、连续各期销量相同而产量不同。

变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响，依照产量与销量之间的相互关系，可以归纳为以下三种情况：1、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。表2—9与表2—10中的第1年就属于这种情况。在这种情况下，固定性制造费用是作为固定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。

2、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造费用被列作了当年的资产(即期末存货成本的一部分)。表2—9与表2—10中的第2年就属于这种情况。

3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。（四）完全成本法及变动成本法的特点

1、完全成本法的特点（1）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。

（2）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。

（3）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。

2、变动成本法的特点（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。

（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。

（3）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。作业：已知某公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1000件，而三年的产量分别为1000件，1200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50,000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20,000元。要求：（1）不考虑税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润；（2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响；第2章变动成本法练习.doc损益计算模式不同：1.计算公式不同：变动成本法下：销售收入-变动成本=边际贡献（贡献毛益）贡献毛益-固定成本=营业利润完全成本法下：销售收入-销货成本=销售毛利销售毛利-期间成本=营业利润式中：销货成本=期初存货成本+本期产品成本-期末存货成本2.分期损益可能不同：2类成本计算法的主要区别在于对固定性制造费用处理方式不同。2类成本计算法下，计入当期损益的固定性制造费用水平可能不同，所以2类方法下，分期损益有可能不同。变动成本法的特点一、完全成本法的优缺点优点：

1.完整的计算产品成本和存货价值；

2.便于直接编制对外会计报表满足企业外部利益相关者的需要；

3.可以激励企业提高产品产量缺点：

1.单位成本易于掩盖部门节约和浪费的情况；

2.完全成本法计算的分期损益，其结果令人费解；

3.不能为企业提供变动成本和固定成本资料，不利于预测、决策、控制；

4.不利于简化成本核算，产品成本带有一定的主观性二、变动成本法的优缺点优点：

1.能为企业内部管理提供重要的管理信息，有利于强化企业管理职能；

2.促使企业重视销售环节，防止盲目生产；

3.正确评价管理部门的经营业绩；

4.简化产品成本的计算局限性：

1.变动成本与固定成本的划分，不是一种非常精确的计算；

2.变动成本法只能对短期决策提供重要信息，不适应长期决策的需要；

3.变动成本法计算的产品成本，不符合传统成本概念要求；

4.采用变动成本法不便于编制对外报表。变动成本法的应用主要观点如下：“双轨制”“单轨制”“结合制”第3章本—量—利分析引入本章一、“一件商品，成本8角，如果标价1元，可是销量却是1.2元时的三倍，我在一件商品上所赚不多，但卖多了，我就有利可图。”—沃尔玛创始人山姆`沃尔顿二、某小型食品公司投资研发新产品成功，为了开拓市场，打算以3.5美元/罐的低价出售，但是咨询会计师在看过列示的成本之后，觉得是亏本的买卖，因为单价低于变动成本，但公司管理层认为可以通过扩大销量弥补价格的低廉，你的观点是？学习目标1.掌握本量利分析的基本原理和分析方法2.理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义3.了解本量利分析在预测、决策中的用途。本量利分析是管理人员从事管理决策的有利工具。企业组织营利目的，生产、销售、利润，在市场价格一定的情况下，影响企业利润多少的主要因素有哪些？企业为实现更多的利润，成本、销量、利润之间关系的分析，简称为“本—量—利分析”，也称CVP分析。一、盈亏临界点分析二、实现目标利润分析三、本—量—利关系中的敏感性分析本－量－利分析的基本假设一、相关范围假设二、模型线性假设/线性函数

1.固定成本不变假设

2.变动成本与业务量完全线性关系假设

3.销售收入与销售数量呈完全线性关系假设三、产销平衡假设

盈亏临界点是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。盈亏临界点分析

具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方面的内容：盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界图以及相关因素变动对盈亏临界点的影响。

要求掌握按实物量计算和按金额计算这两种计算盈亏临界点的方法以及盈亏临界点作业率的概念，理解安全边际的概念并且能够在给定条件下计算安全边际以及安全边际率。盈亏临界点的基本计算模型通用模型：利润＝销售量×（销售价格-单位变动成本）

-固定成本（作用在于举一反三）例1、某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为50元，单位变动成本为30元，固定成本为50,000元，则盈亏临界点的销量为多少？销售额？变动成本率、边际贡献率？单位产品边际贡献？贡献毛益总额？例2、某产品单位售价为20元，单位变动成本为12元，相关固定成本为8,000元，该产品预计的销量可达到1,600件，则安全边际？安全边际率？盈亏临界点作业率？例3、某企业2007年只生产乙产品，单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，企业全年的固定成本总额为300,000元，本年销量为15,000件，计算单位边际贡献、边际贡献率、变动成本率、盈亏临界点的销量、销售额，盈亏临界点作业率，盈亏临界点利润总额、安全边际率？

要求在固定成本、单位变动成本、销售单价以及品种结构等因素发生单一变化时能够计算新的盈亏临界点，并理解上述各因素变动方向与盈亏临界点变动方向的关系：相关因素变动对盈亏临界点的影响

固定成本的增加会导致盈亏临界点的升高，固定成本的减少会导致盈亏临界点的降低；单位变动成本的增加会导致盈亏临界点的升高，单位变动成本的减少会导致盈亏临界点的降低；

销售价格的上升会导致盈亏临界点的降低，销售价格的下降会导致盈亏临界点的升高；当产品品种结构发生变化时，盈亏临界点的变动方向取决于以各种产品的销售收入比例为权数的加权平均贡献毛益率的变化情况。当加权平均贡献毛益率提高时，盈亏临界点会相应降低，反之，当加权平均贡献毛益率降低时，盈亏临界点会相应升高。

实现目标利润分析实际上是盈亏临界点分析的延伸和扩展，其基本模型为：实现目标利润的销售量实现目标利润的销售额实现目标利润分析

实现目标利润应采取的措施

1.实现目标利润的销售量（额）。目标利润确定后，要根据实际情况综合平衡。首先考虑销量这一重要因素，如果企业产销能力达不到目标利润的要求，那么目标利润就要调整，否则无法实现、无意义的期望值。2.实现目标利润的目标成本。目标固定成本=销量*(单价-单位变动成本)-目标利润目标单位变动成本=单价-（固定成本+目标利润）/销售量实现目标利润应采取的措施

3.实现目标利润的目标价格。目标价格的确定公式如下：目标单价=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/销售量多产品的本—量—利分析销售组合：企业销售的每种产品类型的相对比例为销售组合。销售组合是多种产品本—量—利分析中的一个重要假设，可以用于计算加权平均单位贡献毛益，即几种产品的单位贡献毛益，是用每种产品的相对销售比例加权后计算得出的平均数：以销售量表示的盈亏临界点计算如下：盈亏临界点=固定费用/加权平均单位贡献毛益贡献毛益总额=固定成本；

盈亏临界点销售额=固定成本/加权平均贡献毛益率例、假设某企业的固定成本总额为62,000元，该企业生产和销售A,B,C三种产品（假定各种产品的产销完全一致），其有关资料如下表所示，要求：计算企业盈亏临界点销售量（各类产品）、盈亏临界点销售额。项目A产品B产品C产品产销量（件）5,6004,2002,800单价（元）252020单位变动成本（元）20148练习：某自行车店出售某类型自行车，为了进行本—量—利分析，店主将销售分为以下两类：产品类型销售价格变动成本高质量500300

中等质量300150店里销售的3/4的车都是中等质量的。该店年固定费用为65,000美元，要求：1.计算每一产品类型的单位贡献毛益；

2.商店的销售组合是什么？

3.计算加权平均单位贡献毛益，假设销售组合不变。

4.以美元表示的盈亏临界点是多少，假设销售组合不变，

5.为了实现48,750美元的目标利润，每种类型的自行车必须销售多少量，假设销售组合不变。例、假设某公司产销单一甲产品，2009年销量为150,000件，单价10元，单位变动成本7元，固定成本总额为300,000元，试在以下各不相关的情况下进行分析。（1）预测2009年该公司可实现的利润。（2）在其他因素不变的情况下，确定2009年该公司为实现300,000元目标利润，所必须达到的销售水平。（3）在其他因素不变的情况下，确定2009年该公司为实现120,000元的税后净利润目标，应达到的销售水平（税率25%）.（4）试确定在其他因素不变的情况下，2009年该公司为实现300,000元目标利润，单位变动成本必须降低到多少元？（5）如果2009年该公司预计增加固定成本30,000元，试确定在其他因素不变的情况下为实现300,000元的目标利润，单位变动成本必须降低到多少元？（6）试确定在其他因素不变的前提下，为实现300,000元的目标利润，单价应定为多少？（7）试确定在其他因素不变的前提下，为实现300,000元的目标利润，固定成本必须降低到多少元？

本－量－利关系中的敏感性分析主要研究两个方面的问题：一是有关因素发生多大变化时会使企业由盈利变为亏损；二是有关因素变化对利润变化的影响程度。因此需要掌握以下两方面的内容：

本－量－利关系中的敏感性分析有关因素临界值的确定临界值的定义销售量临界值的含义是什么有几种形式的临界值

两点规律性的结论：第一，关于敏感系数的符号。某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；为正号则表明是同向关系。第二，关于敏感系数的大小。从上述公式中不难看出，由于各因素敏感系数的分母均为“P”，所以其相互间的大小关系直接决定于其各自分子数值的大小，应具体分析。

我们以单价的敏感分析为例，当与其他因素的敏感系数进行比较时会有以下结果：

1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以单价的敏感系数肯定大于销售量的敏感系数；

2、通常情况下，V·SP既大于FC，又大于V·VC(V·SP大于FC与VVC之和企业才盈利)，否则，企业可能连简单再生产都难以维持，现金支付也可能已经发生了严重困难，所以，单价的敏感系数一般应该是最大的。也就是说涨价是企业提高盈利的最直接、最有效的手段，而价格下跌则是企业最大的威胁。

1.某公司的盈亏平衡点为1,500单位，每单位的变动成本为300美元，总固定成本为每年120,000美元，该公司的售价应为多少？2.某公司的产品售价为3.50美元，总固定成本每年160,000美元，盈亏平衡点为128,000单位，每单位的变动成本为多少？3.某公司明年的预计利润如下（单位：美元）总额单位额销售收入200,00020—变动成本120,00012

边际贡献80,0008—固定成本64,000

营业利润16,000要求：1.计算盈亏平衡点销售量？2.为赚取30,000美元的利润必须销售多少？3.计算边际贡献率。使用这一比率，计算如果销售额超出预期25,000美元，则该公司会增加多少利润？4.假定该公司想赚取的营业利润等于销售收入的20%，则必须销售多少件？第3章本—量—利分析练习：1.以下将会使保本点上升的措施有（）A.提高单价B.扩大销售C.增加固定成本D.增加单位变动成本2.在进行本量利分析时，假定其他因素不变，仅提高销售单价，将会导致的结果有（）A.保本点下降B.保本点上升C.单位边际贡献增加D.边际贡献率提高第3章本—量—利分析3.下列各因素单独变化对保本点的影响是（）A.销售单价降低保本点上升

B.销量上升保本点不变

C.单位变动成本降低保本点上升

D.固定成本下降保本点下降第3章本—量—利分析4.某公司为宾馆生产了个人使用的瓶装香波和护发素合一产品。每一瓶的售价为0.36美元。每一瓶的变动成本（材料、人工和间接制造费用）合计0.27美元。总固定成本为54,000美元。在最近的一年里，销售了830,000瓶。该公司的总裁并不非常满意这种香波的利润业绩，他正在考虑如下的备选方案以增加公司的盈利能力；（1）增加促销费用；（2）增加成分的质量并同时增加销售价格（3）增加销售价格；(4)结合使用上述3个方案。要求如下：1.销售经理确信广告宣传活动能增加销量50%，如果该公司总裁的目标是今年利润比去年增加50%，则在广告支出上能够花费的最大费用为多少？2.假定该公司计划在每一瓶香波上刻印上购买宾馆的名字，这会将变动成本增加到0.3美元，为保持相同的盈亏平衡点，销售价格必须增加到多少？3.该公司已决定增加销售价格到0.4美元，销量从830,000瓶下降到700,000瓶，则增加销售价格的决策是一个号好主意吗？5.计算保本点销量和实现目标利润时的销量，绘制本量利关系图，敏感性分析。大时代投资集团在美国开了一家分部。该分部的月度固定成本包括：办公室租金8,200美元，办公设备折旧费（1,500美元），公用事业费（2,300美元），电话专线占用费（1,300美元），在线服务机构的服务费（2,900美元），财务计划人员工资（11,800美元）；变动成本包括：财务计划费（销售额的9%），广告费（销售额的12%）相关用品和邮资（销售额的4%），电话和计算服务费（销售额的5%）。要求：1.计算该分部的保本点销售量。如果每项交易的平均收益为800美元，那么交易量为多少才可保本？

2.计算月度目标利润为11,200美元时所需的销售额

3.绘制本量利关系图

4.假定每项交易的收益增加到900美元，计算新的保本点销售量，并说明它是如何影响保本点的。第3章本—量—利分析5.某公司明年的预计利润如下（单位：美元）总额单位额销售收入200,00020—变动成本120,00012边际贡献80,0008—固定成本64,000营业利润16,000要求：1.计算盈亏平衡点销量2.为赚取30,000美元的利润必须销售多少？3.计算边际贡献率。使用这一比率，计算如果销售额超出预期25,000美元，则该公司会增加多少利润？4.假定某公司想赚取的营业利润等于销售收入的20%，则为实现这一目标必须销售多少件产品？5.针对预计的销售水平，计算安全边际。例、某企业为生产和销售单一产品企业，当年有关数据如下：销售产品4,000件，产品单价80元，单位变动成本50元，固定成本总额为50,000元，实现利润70,000元，计划年度目标利润100,000元，(1)计算实现目标利润的销量;(2)计算销量、单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。第4章经营预测销售预测

学习目标：

了解经营预测的基本原则和程序理解销售预测与成本预测、利润预测，资金需要量预测之间的关系，着重理解销售预测的意义掌握部分预测方法在管理会计中的应用

引导案例：

北大的一位兼职教授于2007年7月在深圳会展中心出席的一个论坛上预测明年深圳的房价不会下跌，并称：“如果明年深圳的房价比现在低1分钱，我一定要在媒体上用整版篇幅向深圳市民道歉。”结果就有了某著名财经评论员与他的1年赌约。当然，深圳房价最终是降了，预测以北大兼职教授失败而告终，他正式发出《致深圳人民道歉信》，事实上，经济预测，10多年来一直大行其道，尤其集中在公众关心的热点，比如房价、油价、通货膨胀等话题，预测文章更是铺天盖地，有政府机构、学术研究机构、投资银行、也有独立经济学家。

经济学家

管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。预测是管理会计的职能之一。预测概述预测：事物未来的结果是不确定的，但大多事物有某种规律可循。根据某事物过去发展的规律性，基于反映客观现象的信息资料，运用各种科学的方法和技术来预计或推测其未来。预测是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知。经营预测：根据历史资料和现在信息，运用一定的科学预测方法，对未来经济活动可能产生的经济效益和发展趋势做出科学的预计和推测的过程。经营预测是企业进行经营决策的基础和依据。预测分析内容包括：销售预测、成本预测、利润预测、资金预测等内容。销售预测处于先导地位，对其他预测起着决定性的作用。在市场经济中，企业必须“以需定销”，“以销定产”，因此，企业销售预测处于先导定位，对企业产品销售的预测，可以说是对企业生存和发展的预测，它对进行成本预测、利润预测和资金预测、安排经营计划，组织生产和进行长、短期决策都起着重要作用。销售预测的基本方法可分为定性方法和定量分析2大类。（同样适用于其他经营预测）定性方法：判断分析法、调查分析法（一）判断分析法：是指熟悉市场变化情况的人员对产品未来销售量作出判断的一种方法。主体可以是本企业熟悉销售业务，对市场将来发展变化趋势较为敏感的领导人、销售人员、管理人员，也可以是企业外聘的专家。判断分析法（一）判断分析法：分类：1.相关人员判断法/主观判断法

2.专家小组法

3.德尔菲法

1.主观判断法企业的每一个销售人员对他负责的产品的市场现状和发展前景、企业在市场竞争中所处的地位都很清楚，根据他们的经验预测销售的一种方法。判断分析法—主观判断法优点：费时短、耗费小、具有较强的实用价值、提高员工积极性缺点：对某销售人员来说，对问题理解的广度和深度往往受到一定的限制，而且他们对形势的估计可能过去乐观/悲观，从而干扰到预测结论的准确性。判断分析法—专家小组法将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断的方法，小组中的专家可以广泛讨论，相互启发，以弥补个人意见的不足，可以全面深入地分析研究问题。优点：互相启发、取长补短、集思广益缺点：预测结果也容易受到少数特别权威人士意见的左右。判断分析法—德尔菲法又称专家会议预测法，是一种主观预测方法，是一种采用函询调查的方法，分别将所需解决的问题单独发送到各个专家手中，征询意见，然后回收汇总全部专家的意见，并整理出综合意见。随后将该综合意见和预测问题再分别反馈给专家，再次征询意见，各专家依据综合意见修改自己原有的意见，然后再汇总，这样多次反复，逐步取得比较一直的预测，作出预测判断的方法。判断分析法—德尔菲法德尔菲法运用中注意问题：1.在征询意见时，各专家之间尽量做到互不联系，以使各专家真正根据自己的经验观点和方法进行预测；2.避免受到特别权威专家的左右；3.不应忽视少数人的意见。定性预测—调查分析法调查分析法是指通过对实际状况的调查，了解变化趋势，从而进行预测。定量销售预测/数量分析法主要是运用数学的方法，对与销售有关的各种经济信息进行科学的加工处理，并建立相应的数学模型，充分揭示各有关变量之间的规律性并作出相应的预测结论。定量销售预测/数量分析法

包括：1.趋势预测分析法

2.因果预测分析法

3.季节预测分析法

4.购买力指数法1.趋势预测分析法：过去的按时间先后顺序排列的一系列销售数据，应用一定的数学方法进行加工处理，找出销售随时间变化的趋势，由此推断其未来发展趋势的分析方法，假设条件：事物的发展遵循“延续性原则”，是可以预测的。定量销售预测—趋势预测分析法（1）算术平均法根据企业过去按时间顺序排列的销量/销售额的历史数据，计算其平均数，以算术平均数作为销售预测数的一种预测方法。适用：销量比较稳定的产品进行预测。（2）加权平均数按照各个观察值与预测值不同的相关程度分别规定适当的权数近期的观察值的权数规定得大一些；远期的观察值的权数规定得小一些。定量销售预测—趋势预测分析法（3）指数平滑法是在前期销量的实际数和预测数的基础上，利用平滑指数预测未来销量的一种方法，也是一种加权平均法，即以一个指标本身过去变化的趋势作为预测未来的依据，同时考虑实际值和预测值的影响。一般情况下：平滑指数取值越大，则近期实际数对预测结果的影响就越大；平滑指数取值越小，则近期实际数对预测结果的影响就越小。定量销售预测—因果预测分析法根据自变量所取的值计算因变量的值，产品销售取决于销售渠道、客户的数量、客户的收入、竞争对手的数量、产品缺陷等因素，因此，需要找出与产品销量（因变量）相关的因素（自变量），以及它们之间的函数关系，就可以利用这种因果关系进行产品的销售预测。回归分析法是因果预测分析法中最常用的方法。

依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力，在考虑到政治、经济形势、市场变化、经济政策、消费倾向等对经营影响的前提下，对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。一、定性销售预测

判断分析法

销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。例1

首先，选择的调查对象要具有普遍性和代表性，调查对象应能反映市场中不同阶层或行业的需要及购买需要；其次，调查的方法一定要简便易行，使被调查对象乐于接受调查；此外，对调查所取得的数据与资料要进行科学的分析，特别要注意去伪存真、去粗取精。

例2利润预测

对企业利润的预测，可根据利润总额的构成方式，即：利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额分项进行。预测时可先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分的预测结果相加，即为利润预测数额。对企业利润的预测可采用直接预测法和因素分析法两种方法。

一、直接预测法根据本期的有关数据，直接推算出预测期的利润数额。预测时可根据利润的构成方式，即：利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收支净额先分别预测营业利润、投资净收益、营业外收支净额，然后将各部分预测数相加，即为利润预测数额。

例9

二、因素分析法因素分析法是在本期已实现的利润水平基础上，充分估计预测期影响产品销售利润的各因素增减变动的可能，来预测企业下期产品销售利润的数额。步骤预测产品销售量变动对利润的影响预测产品品种结构变动对利润的影响预测产品成本降低对利润的影响预测产品价格变动对利润的影响预测产品销售税率变动对利润的影响

思考题一

中盛公司2001年产品销售收入为1181700元，销售成本为900000元。共生产A、B、C三种产品，成本利润率分别为60%、17%和36%，销售比重分别为20%、50%和30%。通过市场调查和内部强化控制，预计2002年公司经营将出现以下变化：

（1）由于销售增长，预计销售成本按上年水平计算将增加10%；（2）B、C产品市场竞争加剧，预计销售比重将分别调至40%和20%；而A产品市场竞争力较强，为增加公司利润，计划将其销售比重调至40%；（3）通过成本挖潜，预计2002年产品成本将降低4%；

（4）由于产品质量提高，A产品的销售价格将由每件100元（2001年销售量为5000件）升至每件110元，销售税率为13%；（5）国家将于2002年5月1日调低A产品的销售税率，调整后销售税率为7%。要求：釆用因素分析法确定2002年中盛公司的销售利润额资金需要量预测

资金需要量的预测，就是以预测期企业生产经营规模的发展和资金利用效果的提高等为依据，在分析有关历史资料、技术经济条件和发展规划的基础上，运用数学方法，对预测期资金需要量进行科学的预计和测算。

从短期经营决策角度看，引起资金发生增减变动的最直接、最重要的因素是销售收入。在其他因素不变的情况下，销售收入增加，往往意味着企业生产规模扩大，从而需要更多的资金；相反，销售收入减少，往往意味着企业生产规模缩小，于是所需要资金也就随之减少。

因此，资金需用量与销售收入之间存在着内在的相互联系，利用这种相互联系可以建立数学模型，预测未来期间销售收入一定水平时的资金需用总量。例10（二）销售百分比法

预计资产负债表法是通过编制预计资产负债表来预计预测期资产、负债和留用利润，从而测算外部资金需用量的一种方法。由于资产、负债的许多项目随销售收入的增加而增加，随其减少而减少，呈现一定的比例关系。因此，可以利用基年资产、负债各项目与销售收入的比例关系预计预测期资产、负债各项目的数额。

1、预计利润表预计销售引起的留用利润增长产生的资金供应；

2、预计资产负债表预计销售引起的资产需要量和自动产生的流动负债增加的资金供应量

3、预计需要外部筹资量总资金需要量-自动产生的资金供应量步骤步骤一：预计利润表

1、确定利润表各组成成分占销售收入百分比

2、依据预计销售收入确定预计税后利润

3、依据留用利润的比例确定预计留用利润步骤二：预计资产负债表

1、找出资产负债表的敏感项目，确定各敏感项目与销售收入的百分比关系，

2、单独预计非敏感项目的变化值

3、分别计算预计资产负债表左右两方金额

4、确定需要外部筹资金额步骤三：

-预计需要外部筹资量需要追加的外部筹资金额例11思考题二

中盛公司2000年的销售额为1000000元，这已是公司的最大生产能力。假定税后净利占销售额的4%，计40000元，已分配利润为税后净利的50%，即20000元。预计2001年销售量可达1500000元，已分配利润仍为税后净利的50%。中盛公司2000年12月31日的资产负债表如下：资产负债及所有者权益银行存款20,000应付账款150,000应收账款170,000应付票据30,000存货200,000长期借款200,000固定资产300,000实收资本400,000无形资产110,000未分配利润20,000资产总计800,000负债及所有者权益800,000中盛公司资产负债表

2000年12月31日单位：元

要求：根据上述所提供的资料，预测中盛公司2001年的资金需要量。

1、

基年成本利润率=（基年产品销售利润÷基年产品销售成本）×100%=（281700÷900000）×100%=31.3%2、

销售量变动对利润的影响：

=（990000－900000）×31.3%=28170元3、

品种结构变动对利润的影响：=990000×(38%－31.3%)=66330元

根据2000年12月31日的资产负债表，分析各项目与当年销售收入总额的依存关系，并编制该年度用销售百分比形式反映的资产负债表，列表如下：即未来年度每增加一元的销售量需要增加筹资的百分比为：69%-15%=54%上述计算表明，销售每增加一元，全部资产将增加0.69元，负债将增加0.15元，因此，尚欠0.54元需要通过筹资取得。

因此，预计2001年应筹集的资金为：

(1,500,000-1,000,000)×54%=270,000（元）最后，还应估计新增利润，并考虑可从未分配利润中获取部分资金等因素。本案中，2001年销售收入为1,500,000元，按照税后净利占销售额4%计算，为60,000元，已分配利润30,000元，未分配的30,000元利润可以冲抵部分筹资额。因此，预计的筹资额应为：270,000-30,000=240,000（元）第5章短期经营决策分析决策：决策是根据对当前条件和未来发展情况的预测分析，为达到一定目标而在多种可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。例如、外购或自制，品种决策，FA修理和更新，FA租赁或购买，管理会计中的决策分析：经营战略与方针的决策、管理模式、方法选择及制度设计决策、生产决策、资源开发与利用决策、价格决策、存货决策、资金筹措决策、投资决策、股利分配决策等等。第5章短期经营决策分析决策分类：

1、按决策规划时期的长短分类短期决策和长期决策短期决策：又称短期经营决策，一般是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策。一般属于战术决策，不涉及大量资金的投入，主要目的是使现有资源得到充分利用，主要包括，生产、定价和成本等内容，一般不涉及新的FA投资，长期决策：又称长期投资决策或资本性支出决策，是指在较长时期内（超过1年）才能实现其目标的决策，长期投资一般多属于战略决策，需投入大量资金，增加企业的生产能力，但见效慢，并且会对企业若干期的收支产生影响。两者有着明显的区别：1.目的不同：经营决策旨在解决经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。2.应用的概念及方法不尽相同经营决策采用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量利分析法，而投资决策则采用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。经营决策和投资决策也采用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等。3.决策者不同经营决策涉及日常经营，决策者一般处于企业较低管理层次，而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响很大，因而往往是较高层次管理者做出。2.按决策的重要程度，决策可分为战略决策与战术决策战略决策：关系到企业未来发展方向、大政方针的全局性重大决策，这类决策取决于企业的长远规划和外部环境对企业的影响，它的正确与否对企业的成败具有决定性意义，如：新产品的开发、生产能力的扩大等问题的决策。战术决策：指为达到预期的战略目标，对日常经营活动所采用的方法和手段的局部性决策，这里决策主要考虑如何使现有的人力、物力、财力资源最合理充分的利用，如，产品定价等，3.按决策性质分类/决策问题的条件划分确定型决策/风险型决策/不确定型决策短期经营决策概述短期经营决策主要包括生产决策、定价决策及存货决策等。生产决策是指短期（如1年）内，包括：新产品开发的品种决策、亏损产品的决策、是否转产或增产某种产品的决策、是否接受特殊价格追加订货的决策，有关产品深加工的决策，零部配件取得方式的决策，生产工艺技术方案的决策等。定价决策：成本导向、需求导向以及特殊情况导向的定价方法等。存货决策：采购和生产投入的批量。第5章短期经营决策分析1.机会成本机会成本是指为特定目的使用有限资源而放弃（或错过）的可获得的最大收益，是对有限资源的利用进行决策分析时产生的概念。选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益，例1、如果晚餐可以选择牛肉和鱼，吃牛肉的机会成本就是放弃吃鱼所带来的快乐。例2、个人决策也存在机会成本，一名学生接受大学教育的机会成本包括其在大学期间因没能从事全职工作而获得的报酬。例3、机会成本在许多商业决策中都存在，例如，假设一个甲产品制造商收到一份特殊乙产品订单，如果公司接受了这个订单，它将没有足够的生产能力（人工和机器时间）去生产像平时一样多的供一系列体育用品商店销售的乙产品，接受这份订单的机会成本就是因减少生产的甲产品而失去的利益。这种失去的利益等于甲产品销售的可能收入减去甲产品的制造成本。

例4、在大多数生产工厂内，楼层空间和设备都是有限的。如果管理层把楼层面积和设备用做生产汽车散热器，则这些空间和设备就不可能用于生产油泵。因此，选择了生产散热器，管理层就放弃了生产油泵带来的利润。这些被放弃的利润就是机会成本。假定内部制造散热器的相关成本是每件50美元，而散热器可以每件52美元的成本外购自一家供应商。结果，管理层决定继续生产散热器。假设用于生产散热器占用的空间能用于生产油泵，1件油泵可以赚取5美元利润，机会成本对自制或外购决策的影响。特点：机会成本不构成企业的实际支出，也不计入会计账簿，有时甚至难以计量，但它是相关成本，选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。举例，

第5章短期经营决策分析例1.假设某企业生产某种半成品4,000件，这种半成品在完成一定加工工序后，可以出售，也可以深加工再出售。如果立即出售，每件售价为30元，若继续加工后再出售，每件售价可增加到48元，但要多付加工费18,000元，结合相关知识进行决策。第5章短期经营决策分析如果继续深加工，就必须放弃立即出售的机会，立即出售的收入120,000元（4,000*30）成为继续深加工的机会成本。下面通过计算判断采用继续深加工方案的得失情况：深加工后出售的收入192,000(4,0