成本会计第四章辅助生产费用和制造费用的核算的课件

第四章辅助生产费用和制造费用的核算1/11/20231《成本会计》第四章教学内容及要求对于辅助生产费用的几种分配方法（交互分配法，直接分配法，代数分配法，计划分配法以及顺序分配法），都要求大家能结合案例实际分析掌握。对于制造费用的几种分配方法（工时分配法、工资比例分配法以及计划分配率分配法）都要求大家掌握。1/11/20232《成本会计》第四章第一节辅助生产费用的核算1/11/20233《成本会计》第四章一、辅助生产及辅助生产费用的概念

工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。

1/11/20234《成本会计》第四章（一）辅助生产为基本生产提供各种劳务服务，以保障基本生产的正常进行。（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，或辅助车间生产的就是需要验收入库的产品，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。1/11/20235《成本会计》第四章二、辅助生产费用的归集

辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“生产成本——辅助生产成本”账户的借方进行归集。1/11/20236《成本会计》第四章二、辅助生产费用的归集辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“生产成本——辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“生产成本——辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。例见下页。1/11/20237《成本会计》第四章原材料银行存款应付职工薪酬制造费用辅助生产成本1/11/20238《成本会计》第四章

制造费用明细账

辅助车间：机修车间XX年6月单位：元摘要机物料消耗水电费职工薪酬折旧费办公费保险费其他合计分配材料费用500500分配动力费5050分配职工薪酬450450分配折旧费200200分配办公费180180分配保险费100100其他120120月计500504502001801001201600月末分配转出16001/11/20239《成本会计》第四章

生产成本——辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间XX年6月单位：元XX年凭证号数摘要材料费动力职工薪酬制造费用合计月日630分配材料费用42004200分配动力费400400分配职工薪酬32003200分配制造费用16001600月计4200400320016009400月末分配转出94001/11/202310《成本会计》第四章二、辅助生产费用的归集

但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“生产成本——辅助生产成本”明细账。这时，“生产成本——辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是按成本项目设置的专栏。见下例1/11/202311《成本会计》第四章

生产成本——辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间XX年6月单位：元XX年摘要材料费动力职工薪酬机物料消耗水电费折旧费办公费保险费其他合计月日630分配材料费用42005004700分配动力费40050450分配职工薪酬3650（3200+450）3650分配折旧费200200分配办公费180180分配保险费100100其他120120月计42004003650500502001801001209400月末分配转出94001/11/202312《成本会计》第四章第二节辅助生产费用的分配1/11/202313《成本会计》第四章三、辅助生产费用的分配1、直接分配法2、交互分配法3、代数分配法4、计划分配法5、顺序分配法1/11/202314《成本会计》第四章

辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。

所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方，转入“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等有关账户的借方。1/11/202315《成本会计》第四章辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。

通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。1/11/202316《成本会计》第四章（一）直接分配法

所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。公式如下：某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率=该车间直接发生费用÷该车间对基本受益单位提供劳务总量

1/11/202317《成本会计》第四章例，某厂设有发电、运输两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如下表，假设基本生产车间耗用电均为生产直接消耗。辅助生产车间直接发生费用提供劳务总量劳务耗用情况发电车间运输车间一车间二车间管理部门发电车间4000元20000度2000度10000度6000度2000度运输车间1800元600小时100小时220小时160小时120小时1/11/202318《成本会计》第四章计算如下对基本受益单位提供劳务分配率：发电车间提供劳务分配率=4000÷（20000-2000）=0.2222元/度运输车间提供劳务分配率=1800÷（600-100）=3.6元/小时辅助生产费用分配如下：基本生产车间：电费：（10000+6000）×0.2222=3555元运输费：（220+160）×3.6=1368元管理部门：电费：2000×0.2222=445元运输费：120×3.6=432元1/11/202319《成本会计》第四章会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本3555

管理费用445贷：生产成本——辅助生产成本（发电）4000借：制造费用——运输费1368

管理费用432贷：生产成本——辅助生产成本（运输）1800

实务中应分别车间列示，这里理论计算我们把它简化了。计算1/11/202320《成本会计》第四章说明这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。否则必然影响分配结果的正确性。1/11/202321《成本会计》第四章（二）一次交互分配法一次交互分配法是首先根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量及交互分配前的单位成本（或计划单位成本）进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，根据对辅助车间以外的各部门提供的劳务数量，分配给各基本受益单位的一种方法。所谓基本受益单位，即指除其他辅助生产车间之外的基本生产车间、销售、管理部门等单位。1/11/202322《成本会计》第四章公式如下某辅助生产车间交互劳务分配率=该辅助生产车间直接发生费用÷该辅助生产车间提供劳务总量某辅助生产车间交互分配转入费用=其他辅助生产车间向该车间提供劳务数量×耗用劳务的交互分配率某辅助生产车间交互分配转出费用=该辅助生产车间向其他辅助生产车间提供劳务量×提供劳务的分配率或者说是：本辅助生产车间耗用其他辅助车间的劳务量或者说是：其他辅助车间耗用本辅助车间的劳务量1/11/202323《成本会计》第四章某辅助生产车间交互分配后的实际费用=该车间直接发生费用+该车间交互分配转入费用-该车间交互分配转出费用某辅助生产车间对基本受益单位提供劳务分配率=该车间交互分配后的实际费用÷该车间对基本受益单位提供劳务总量1/11/202324《成本会计》第四章见上例，计算如下(1)计算交互分配率：发电车间交互分配率=4000÷20000=0.2（元/度）运输车间交互分配率=1800÷600=3（元/小时）(2)计算分配交互转入费用：发电车间：100×3=300（元）运输车间：2000×0.2=400（元）(3)计算分配交互转出费用：发电车间：2000×0.2=400（元）运输车间：100×3=300（元）(4)交互分配后的实际费用：发电车间：4000+300-400=3900（元）运输车间：1800+400-300=1900（元1/11/202325《成本会计》第四章(5)计算基本受益单位劳务分配率：发电车间：3900÷（20000-2000）=0.2167（元/度）运输车间：1900÷（600-100）=3.8（元/小时）(6)计算交互分配后的基本受益单位费用：基本生产车间耗用电费：0.2167×（10000+6000）=3467（元）管理部门耗用电费：0.2167×2000=433（元）基本生产车间耗用运输费：3.8×（220+160）=1444（元）管理部门耗用运输费：3.8×120=456（元）1/11/202326《成本会计》第四章相应会计分录如下：交互分配会计分录：借：生产成本——辅助生产成本（运输）400

贷：生产成本——辅助生产成本（发电）400借：生产成本——辅助生产成本（发电）300

贷：生产成本——辅助生产成本（运输）3001/11/202327《成本会计》第四章基本受益单位的分配：发电车间：借：生产成本——基本生产成本3467

管理费用433

贷：生产成本——辅助生产成本（发电）3900运输车间：借：制造费用1444

管理费用456

贷：生产成本——辅助生产成本（运输）19001/11/202328《成本会计》第四章说明

一次交互分配法考虑了辅助生产车间相互之间提供劳务而发生的费用结转情况，计算结果较为准确，而且便于考核各辅助生产车间的耗费水平。因此，这种方法在企业中得到广泛运用，但采用这种方法计算过程较为复杂，在实际工作中，对于辅助生产车间的费用进行交互分配，可直接在明细帐中登记，而不需要编制会计分录。1/11/202329《成本会计》第四章

（三）代数分配法

代数分配法是根据各辅助生产车间的投入产出关系，通过建立方程组，求解辅助生产的劳务单位成本，从而对各受益单位分配辅助生产费用的一种方法。见如下：设有两个辅助生产车间，相互提供劳务。甲辅助生产车间直接发生费用A1元，生产劳务总量为B1单位，其中对乙辅助生产车间提供劳务总量为C1单位；乙辅助生产车间直接发生费用A2元，生产劳务总量为B2单位，其中对甲辅助生产车间提供的劳务量为C2单位。设甲辅助生产车间单位劳务成本为x，乙辅助生产车间单位劳务成本为y，则建立辅助生产投入产出联立方程组如下：A1+C2y=B1x（甲车间）A2+C1x=B2y（乙车间）1/11/202330《成本会计》第四章沿用上例，设每度电成本为x元，每小时运输成本为y元。方程组如下：4000+100y=20000x1800+2000x=600y解上述方程组得：x=0.218644元/度y=3.7288元/小时.在各受益单位的分配略。1/11/202331《成本会计》第四章说明采用代数分配法，分配结果精确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知变量较多，计算较为复杂，适用于在成本核算实现电算化的企业中采用。

1/11/202332《成本会计》第四章（四）计划成本分配法

计划成本分配法是首先根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位（包括基本受益单位和其他辅助车间）的劳务消耗实际，将辅助生产费用分配计入各受益单位，然后，再将各辅助生产车间的实际劳务总成本与按计划成本分配的总费用之间的差额，结转入管理费用的一种方法。1/11/202333《成本会计》第四章公式如下某辅助生产车间按计划成本分配的总费用=该车间提供劳务总量×劳务的计划单位成本某辅助生产车间实际发生的总成本=该车间直接发生费用＋其他辅助生产车间按计划成本转入费用某辅助生产车间的劳务成本差额=该车间实际发生总成本-该辅助生产车间按计划成本分配的总费用。这里注意：不需象一次交互分配法那样再减去转出的费用。思考原因！1/11/202334《成本会计》第四章沿用上例资料，假定每度电的计划单位成本为0.22元/度，每运输工时的计划单位成本为3.5元/小时，按计划成本法分配劳务费用如下：(1)按计划成本分配的总费用：发电车间：20000×0.22=4400元运输车间：600×3.5=2100元(2)实际发生的总成本：发电车间：4000+100×3.5=4350元运输车间：1800+2000×0.22=2240元(3)劳务成本差额：发电车间：4350-4400=-50元运输车间：2240-2100=140元1/11/202335《成本会计》第四章会计分录借：生产成本——辅助生产成本（运输）440

生产成本——基本生产成本3520（10000×0.22+6000×0.22）

管理费用440

贷：生产成本——辅助生产成本（发电）4400借：生产成本——辅助生产成本（发电）350

制造费用

——车间运输费1330（220×3.5+160×3.5）

管理费用420

贷：生产成本——辅助生产成本（运输）21001/11/202336《成本会计》第四章结转差异借：管理费用90贷：生产成本——辅助生产成本（发电）50

生产成本——辅助生产成本（运输）1401/11/202337《成本会计》第四章说明计划成本分配法既简化和加速了成本核算工作，又能反映辅助生产车间发生费用的节约或超支情况，而且由于辅助生产费用的差额直接转入企业管理费用，排除了辅助生产费用的变动对基本生产车间成本的影响，便于分析和考核各基本生产车间的责任成本，因而是一种值得提倡和推行的核算方法。但采用这种方法，若劳务的计划成本制定得不合理，其费用分配结果也欠准确。1/11/202338《成本会计》第四章

（五）顺序分配法_原理（了解）（1）是对一次交互分配法的简化。（2）按受益大小顺序排序。受益小的排在先先分配，以后辅助车间成本的分配不再考虑，受益越大的排在越后分配。（3）顺序分配法按重要性原则，对数额较大的耗费详细分配而对数额小的分配忽略不计。1/11/202339《成本会计》第四章1、顺序分配法_图示－C－B－A管理部门二车间一车间基本受益单位CBA辅助车间×××1/11/202340《成本会计》第四章2、顺序分配法_公式1/11/202341《成本会计》第四章

例5：发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600公里、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。2、顺序分配法_举例辅助车间发电车间耗用供水车间耗用运输车间耗用基本受益单位一车间二车间管理部门发电－4250750350003000035000修理300－2001300900300运输4500100－4000250035001/11/202342《成本会计》第四章分析我们假设运输车间耗用劳务量最少而将其忽略不计,故运输车间耗用的发电车间750度电和修理车间200小时我们均将其忽略不计.也就是说我们假设运输车间的受益单位为:发电车间和其他基本受益单位;而发电车间受益单位为各个基本受益单位.1/11/202343《成本会计》第四章

2、顺序分配法_举例（解答）1/11/202344《成本会计》第四章2、顺序分配法_举例（解答）（2）修理车间分配率=（13500+150）÷（3000-200）=4.875发电车间应分配费用=300×4.875=1462.5一车间应分配费用=1300×4.875=6337.5二车间应分配费用=900×4.875=4387.5管理部门应分配费用=900×4.875=4387.51/11/202345《成本会计》第四章

2、顺序分配法_举例（解答）1/11/202346《成本会计》第四章小结本章主要学习辅助生产费用的几种分配方法。这里要求大家除了掌握各种方法的具体核算之外，还要求大家区别每种方法所适用的范围及其对哪种受益单位分配。1/11/202347《成本会计》第四章第二节制造费用的归集和分配1/11/202348《成本会计》第四章一、制造费用的归集(一)制造费用是指制造企业为了生产产品或者提供劳务而发生的、应计入产品成本、没有专设成本项目的各项生产费用。包括：间接材料费（机物料消耗、低值易耗品摊销）间接人工费用（企业内部分厂、车间的管理人员薪酬）其他制造费用（固定资产折旧费、租赁费、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费以及其他制造费用）。

1/11/202349《成本会计》第四章一、制造费用的归集

为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。1/11/202350《成本会计》第四章一、制造费用的汇集

制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：1．一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。2．机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。1/11/202351《成本会计》第四章借方

制造费用

贷方发生额：汇集经营过程中某种费用的数额发生额：分配给应负担该项费用的数额集合分配账户1/11/202352《成本会计》第四章

需要注意

（1）辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。（2）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。1/11/202353《成本会计》第四章二、制造费用的分配在生产一种产品的生产车间中，制造费用的核算只是为了管理和控制，不存在分配问题。但在同一基本生产车间生产多种产品的情况下，各基本生产车间所汇集的制造费用应分配计入各产品生产成本之中所谓在不同产品之间分配，是指对各种产品都有联系的制造费用分配，即在某一个基本受益生产车间中，生产单一品种产品的班组所发生的机器设备维护、修理和折旧费等，应直接计入该班组生产产品成本中，不应将其参与分配。1/11/202354《成本会计》第四章三、制造费用的分配方法制造费用分配计入产品成本的方法一般有：生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法（属于直接成本分配法）机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法等。

1/11/202355《成本会计》第四章（一）生产工人工时比例分配法

生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。分配的计算公式：

制造费用总额

制造费用分配率=——————————

各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数×分配率这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。

1/11/202356《成本会计》第四章例：某企业生产甲、乙两种产品，某月汇集的制造费用总额为7200元，甲产品实际生产工时2400小时，乙产品实际生产工时3600小时。编制“制造费用分配表”。

首先，计算制造费用分配率：

7200÷（2400+3600）=1.2元/小时

1/11/202357《成本会计》第四章制造费用分配表

基本生产车间

XX年X月

单位：元

产品实际生产工时分配率应分配制造费用甲24002880乙36004320合计60001.272001/11/202358《成本会计》第四章

（二）生产工人工资比例分配法

生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：

制造费用总额制造费用分配率=————————————

各种产品生产工人工资总额某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数×制造费用分配率

1/11/202359《成本会计》第四章

（三）机器工时比例分配法

机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：

制造费用总额

制造费用分配率=————————————各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数×分配率对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。

1/11/202360《成本会计》第四章

(四)按年度计划分配率分配法

按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。计算公式：

年度制造费用计划总额年度计划分配率=————————————————年度各种产品计划产量的定额工时总数某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×分配率1/11/202361《成本会计》第四章注意在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。1/11/202362《成本会计》第四章例题某企业为季节性生产，每年第一、四季度为淡季，第二、三季度为旺季。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按各产品耗用生产工时情况。以甲产品工时定额1小时每件，乙产品1.2小时每件，分配制造费用。某年全年预计制造费用总额为86400元。全年计划生产甲产品12000件，计划生产乙产品8000件。采用计划分配法分配制造费用。1/11/202363《成本会计》第四章计算如下全年计划产量总定额工时=12000+8000×1.2=21600（小时）年度计划制造费用分配率=86400÷21600=4（元/小时）1/11/202364《成本会计》第四章分配列表如下：月份制造费用实际发生额产量（件）应分配制造费用（元）制造费用分配差额甲乙甲乙合计172004002001600960256046402680052032020801536361631843760068044027202112483227684700082058032802784606493657400960620384029766816584672001200780480037448544-13447780016008406400403210432-26321/11/202365《成本会计》第四章接上表月份制造费用实际发生额产量（件）应分配制造费用（元）制造费用分配差额甲乙甲乙合计8800019009607600460812208-42089740022009808800470413504-61041069001200820480039368736-183611720080062032002976617610241275006203402480163241123388合计880001290075005160036000876004001/11/202366《成本会计》第四章考虑最后400元如何处理由于采用计划分配法，所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额，对此月末不加以调整而是逐月累计，到年终时一次调整计入12月份的产品生产成本中。调整的方法一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整，二是将差额并入12月份制造费用实际发生额中，然后改用实际分配率进行分配。实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额用红字登记

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1/11/202367《成本会计》第四章TheEnd1/11/202368《成本会计》第四章某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计工时22000小时，其中，甲7500小时，乙8500小时，丙6000小时。本月各种间接费用如下：1.以银行存款支付劳动保护费1300元；2.车间管理人员工资4000元；3.按工资14%比例提取福利费；4.车间一般消耗材