第五章 实地盘存制和永续盘存制

第五章实地盘存制和永续盘存制第一节

存货核算的意义和方法第二节实地盘存制第三节永续盘存制第四节发出存货的计价方法第一节存货核算的意义和方法1.存货的含义一、存货(Inventory)的意义

指存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备销售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

2.存货核算主要作用

1）多数企业中，存货通常在流动资产、甚或在全部资产中占很大比重。2）正确核算存货成本是正确计算销货成本和利润的必要条件。基本计算公式如下：

1.存货的含义一、存货的意义

指一个企业为了销售或耗用而储存的一切商品和货物。

2.存货核算主要作用

①多数企业中，存货通常在流动资产、甚或在全部资产中占很大比重。

②正确核算存货成本是正确计算销货成本和利润的必要条件。

基本计算公式如下：

本期发出存货(销)成本＋期末存货成本期初存货成本＋本期收入存货(购)成本3）可以借助于会计等加强对存货的管理。第一节存货核算的意义和方法1.存货的核算主要涉及数量和金额两个方面。2.确定存货数量的方法

1）实地盘存制(PeriodicInventorySystem)，也称实地盘存，即期末实地盘点出库存数量，作为计算存货成本的依据

2）永续盘存制(PerpetualInventorySystem)，也称永续盘存，即以期末帐面结存的数量作为计算存货成本的依据。3.存货金额核算的核心问题是单价的计算，计算存货的单价一般有先进先出法、后进先出法、最后进价法和加权平均法等几种不同的方法。二、存货核算的方法主目录第二节实地盘存制

实地盘存制，又称“以存计耗制”或“盘存计耗制”。它是指在盘存中通过现场实物的盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本的一种存货盘存方法。

一、实地盘存制的概念期初存货成本＋本期进货成本－期末存货成本＝本期销货(或耗用)成本二、实地盘存制的计算公式第二节实地盘存制

1.优点

三、实地盘存制的优缺点及其适用性

1）每一存货可只设一个总分类帐户，或只按大类设置几个二级帐户，不需按品名、规格逐一设置明细帐户。

2）在每一存货帐户中，平时可只记进货成本，不记销售或发出数量和成本，从而简化核算工作。

第二节实地盘存制三、实地盘存制的优缺点及其适用性2.缺点

1）不能随时反映存货的发出、结存数量的动态（能反映收入数量动态）。

2）削弱了对存货的控制，失去提高管理水平的作用。

3）它只适用于定期结转销货或耗用成本。

3.实用性

一般只适用于一些价值低、品种杂，进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。第三节永续盘存制

1.定义:

永续盘存制也称帐面盘存制，指对存货设置明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出数，并随时记列其结存数的一种存货盘存方法。

一、永续盘存制的概念

2.在明细帐中，要登记收发、结存数量和金额，为保证明细帐记录的正确性，每年至少应对存货进行一次实地盘点。●永续盘存制下存货的计价方法，亦有多种，如先进先出法、后进先出法、加权平均法、最后进价法、个别计价法等。第三节永续盘存制1.优点

二、永续盘存制的优缺点

1）加强了对存货的管理，在存货明细帐中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并从数量和金额两方面加以控制。

2）明细记录中的帐面结存数，可以通过不定期的实地盘点，将实际盘存数与帐存数相核对，进而可以查明溢余或短缺的原因。

3）明细记录中的结余数还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时组织存货的调减或增补，加速资金周转。

第三节永续盘存制二、永续盘存制的优缺点1.优点

2.缺点

1）手工核算条件下存货明细记录工作量大，耗费较多的人力和物力。

2）存货品种规格繁多的企业，如采用月底一次结转销货成本或耗用成本的方法，计算工作比较集中。

第三节永续盘存制二、永续盘存制的优缺点1.优点

2.缺点

3.适用性

除少数特殊情况外，存货一般都采用永续盘存制进行核算。主目录第四节发出存货的计价方法1.定义指发出存货按当前最先收进的那批单价进行计价的一种方法。日期摘要数量(公斤)单位成本(元)总成本1月1日期初余额300515001月10日购入900654001月11日发出8001月18日购入600742001月20日发出8001月23日购入20081600【例1】一、先进先出法(First-In,First-OutorFIFOMethod)第四节发出存货的计价方法表6.1存货明细分类帐（先进先出法）存货类别：名称：A规格：计量单位：公斤××年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11略期初余额3005150010购入90065400300515009006540011发出30051500500630004006240018购入60074200400624006007420020发出40062400400728002007140023购入20081600200714002008160031本月发生额及月末余额1700─112001600─970020081600第四节发出存货的计价方法

2.优缺点

①有利于均衡核算工作；②平常可随时核算发出存货的实际成本；③计价工作繁重，容易发生差错。表6.1存货明细帐是以永续盘存制为基础的。如以实地盘存制为基础（假定期末实地盘点的存货数量也是400），则求得的期末存货成本也是3000元（1400＋1600）。如果期末盘点的数量不是400，期末存货成本则不同。

第四节发出存货的计价方法1.后进先出法对流转的假设，恰与先进先出法相反。2.续用例1，其存货明细帐如表6.2。二、后进先出法(Last-In,First-OutorLIFOMethod)第四节发出存货的计价方法表6.2存货明细分类帐（后进先出法）存货类别：名称：A规格：计量单位：公斤××年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11期初余额3005150010购入90065400300515009006540011发出80064800300515001006

60018购入60074200300515001006

6006007420020发出600742001006

6001005

5002005100023购入20081600200510002008160031本月发生额及月末余额1700─112001600─101002002005810001600第四节发出存货的计价方法1.后进先出法对流转的假设，恰与先进先出法相反。

2.续用例1，其存货明细帐如表6.2。二、后进先出法

3.优缺点

①发出存货实际成本比较接近存货的现值成本，在物价变动较大时，符合成本与收入的配比原则，当期损益表上所体现的利润比较接近真实；②在物价波动较大情况下，期末存货成本与存货的市价会有较大的差异，以致使资产负债表的有关存货项目反映不真实。第四节发出存货的计价方法三、加权平均法(Weighted-AverageCostMethod)1.全月一次加权平均法1）定义：指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数，计算出平均单价，从而计算出期末存货和已销存货成本的一种方法。

2）计算公式续用例1，其存货明细表见表6.3第四节发出存货的计价方法表6.3存货明细分类帐（全月一次加权平均法）存货类别：名称：A规格：计量单位：公斤××年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11略期初余额3005150010购入90065400120011发出80040018购入60074200100020发出80020023购入2008160040031本月发生额及月末余额1700─1120016006.35101604006.352540第四节发出存货的计价方法2.移动加权平均法

1）定义：它是用以前结余存货的实际成本加上本批收入存货的实际成本，除以以前结余存货的数量加上本批收入存货的数量，求得本批止存货的平均单价，如有发出，就以此单价作为发出存货的计价依据。发出存货的实际成本=发出存货数量×存货平均单价2）计算公式三、加权平均法

1.全月一次加权平均法第四节发出存货的计价方法续用上例，存货明细分类帐如表6.4。表6.4存货明细分类帐（移动加权平均法）存货类别：名称：A规格：计量单位：公斤××年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11略期初余额3005150010购入9006540012005.75690011发出8005.7546004005.75230018购入6007420010006.50650020发出8006.5052002006.50130023购入200816004007.25290031本月发生额及月末余额1700─112001600─98004007.252900第四节发出存货的计价方法

1.定义：它是用最后一次进货单价作为存货的单价，计算出存货的期末余额，从而倒轧出存货发出成本的一种方法。

四、最后进价法(LastInvoicePriceMethod)表6.5存货明细分类帐（最后进价法）存货类别：名称：A规格：计量单位：公斤××年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额11略期初余额3005150010购入90065400120011发出80040018购入60074200100020发出80020023购入2008160040031本月发生额及月末余额1700─112001600─950040083200

2.例题：续用例1，存货明细分类帐如表：6.5第四节发出存货的计价方法

1.定义：五、个别进价法(Specific–Unit-CostMethod)

2.例题：续用例1，存货明细分类帐如表：6.6.它是直接根据发出存货在进货时的原始实际单价（或称个别计价，即每个存货个体或个别的实际进货单价）计算发出存货成本的一种方法。在这一方法下不采用存货流转假设，存货的实物流与成本流取得了一致。

3.优缺点

1）优点：存货的计价完全与其实物具有一一对应的关系，无论是发出存货的成本还是库存存货的成本均与其实际情况完全吻合，实物流、成本流、信息流高度一致，核算的成本最为准确。

2）