第七章账务处理程序

第七章账务处理程序《基础会计》第七章账务处理程序第一节账务处理程序概述一.账务处理程序账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、陈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。二.账务处理程序的要求各单位账务处理程序不尽相同，但基本模式总是不变的。其模式如下：会计凭证账

（过账过程）（编表过程）账户账簿会计报表账务处理程序的确定，一般应符合三项要求：（1）要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进行。（2）要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效的参与经营决策。（3）在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

三、账务处理程序的种类

1.记账凭证账务处理程序（最基本的）

2.科目汇总表账务处理程序（最常用的）

3.汇总记账凭证账务处理程序（重要）

4.多栏式日记账账务处理程序（不常用）

5.日记总账账务处理程序（不常用）五种程序的最大区别点在于总分类账格式的选择和登记的依据上。单位在选用账务处理程序时，可根据实际情况对以上五种程序进行调整，设计出一套具有本单位特点的账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点根据记账凭证逐日逐笔地登记总账。二、凭证、账簿的设置

凭证设置：收、付、转凭证（或通用记账凭证）账簿设置日记账

总账明细账——多栏式、三栏式、数量金额式三栏式第二节记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑥②③④⑤⑤三、账务处理程序图四、记账凭证账务处理程序操作步骤如下：①根据原始凭证或原始凭证汇总表，按经济业务发生的顺序及性质，分别填制收、付、转字记账凭证；②根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；③根据原始凭证、原始凭证汇总表或各种记账凭证登记明细分类账；④根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；⑤月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账与总分类账有关账户的余额进行核对相符；⑥末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。五.优缺点及适用范围①优点：账务处理程序简单明了，易于理解。②缺点：总账登记的工作量大、繁琐。③适用性：经营规模小，经济业务少的单位。一、汇总记账凭证账务处理程序的特点二、凭证、账簿的设置

凭证设置汇总记账凭证账簿设置日记账

总账明细账——多栏式、三栏式、数量金额式三栏式第三节汇总记账凭证账务处理程序根据记账凭证汇总记账凭证

月末一次（汇总登记）总账

定期收、付、转凭证（或通用记账凭证）汇总记账凭证账务处理程序总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑦②③④⑤汇总凭证收款凭证付款凭证转账凭证⑥⑥三、账务处理程序图四、汇总记账凭证的格式及编制方法①汇总收款凭证

应根据现金、银行存款的收款凭证，分别以现金和银行存款账户按借方科目设置，定期按贷方科目汇总，月末结出合计数，据此登记总账。只能编制2张。

汇总收款凭证

应借科目：银行存款1999年6月

汇收第1号应贷科目

金额总账页数1—10日收款凭证第1号—第3号11—20日收款凭证第4号—第6号21—30日收款凭证第7号—第12号合计借方贷方应收账款4000040000212主营业务收入600002000080000224实收资本3000030000235

合计1000003000020000150000

银行存款总账1999年凭证

摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日号数61

期初余额借2000030汇收11—30日汇总应收账款40000借6000030汇收11—30日汇总主营业务收入80000借14000030汇收11—30日汇总实收资本30000借170000

汇总收款凭证

应借科目：库存现金1999年6月

汇收第2号应贷科目

金额总账页数1—10日收款凭证第1号—第3号11—20日收款凭证第4号—第6号21—30日收款凭证第7号—第12号合计借方贷方应收账款40004000112主营业务收入600020008000124营业外收入30003000125

合计100003000200015000

汇总收款凭证

应借科目：银行存款1999年6月

汇收第1号贷方账户

金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方应收账款65506550√√主营业务收入4000040000√√附（1）自1

日至10日收款凭证共1张（2）自11

日至20日收款凭证共1张件（3）自21

日至30日

凭证共

张

应根现金、银行存款的付款凭证，分别以现金和银行存款账户按贷方科目设置，定期按借方科目汇总，月末结出合计数，据此登记总账。只能编制2张。汇总付款凭证

应贷科目：银行存款1999年6月

汇付第1号应借科目

金额总账页数1—10日付款凭证第1号—第6号11—20日付款凭证第7号—第10号21—30日付款凭证第11号—第24号合计借方贷方应付账款6000060000152管理费用3000100040008000262材料采购50000300002000010000092

合计1130003100024000168000②汇总付款凭证

银行存款总账1999年凭证摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日号数61

期初余额借2000030汇收11—30日汇总应收账款40000借6000030汇收11—30日汇总主营业务收入80000借14000030汇收11—30日汇总实收资本30000借17000030汇付11—30日汇总应付账款50000借12000030汇付11—30日汇总管理费用10000借11000030汇付11—30日汇总材料采购100000借1000030

月结150000160000借10000

汇总付款凭证

应贷科目：银行存款1999年6月

汇付第1号借方账户

金额记账（1）（2）（3）合计借方贷方材料采购6500065000√√营业费用300000300000√√附（1）自1

日至10日付款凭证共1张（2）自11

日至20日付款凭证共1张件（3）自21

日至30日

凭证共

张

规定根据转账凭证，以贷方科目设置，以借方科目加以归类，定期汇总，月末一次登记总账。（可以编制多张）

汇总转账凭证

应贷科目：原材料1999年6月

汇转第1号应借科目

金额总账页数1—10日转账凭证第1号—第8号11—20日转账凭证第9号—第46号21—30日转账凭证第47号—第86号合计借方贷方生产成本200001000020000500001522制造费用10002000300060001622管理费用10001000200040002622

合计550003300085000150000③汇总转账凭证汇总转账凭证

应贷科目：主营业务收入1999年6月

汇转第11号应借科目

金额总账页数1—10日转账凭证第1号—第8号11—20日转账凭证第19号—第46号21—30日转账凭证第47号—第86号合计借方贷方应收账款300006000090000922

合计3000060000900001.月末，结算出各借方科目的合计数，作为登记总分类账的依据。2.一般编制“一借一贷”“一贷多借”的分录。3.如果某一贷方科目的转账凭证数量不多，如“累计折旧”，可直接根据转账凭证登记总账。

原材料总账1999年

凭证

摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日号数61期初余额借180000630汇付11—30日汇总在途物资110000借290000630汇转11—30日汇总生产成本50000借240000630汇转11—30日汇总制造费用6000借234000630汇转11—30日汇总管理费用4000借230000630月结11000060000借230000

在途物资总账1999年

凭证摘要对应科目借方贷方借或贷余额月日号数61期初余额借1800630汇付11—30日汇总银行存款100000借101800630汇转11—30日汇总

原材料100000借1800630

月结100000100000借1800五.优缺点及适用范围

①优点：简化了总账登记的工作量；总分类账户对应关系明确。

②缺点：经济业务少时，起不到简化工作量的作用。

③适用性：经营规模大，经济业务多的单位。一、科目汇总表账务处理程序的特点二、凭证、账簿的设置

凭证设置收、付、转凭证（或通用记账凭证）科目汇总表（记账凭证汇总表）账簿设置日记账

总账明细账——多栏式、三栏式、数量金额式三栏式第三节

科目汇总表账务处理程序根据记账凭证科目汇总表

定期

登记总账

定期

编制科目汇总表账务处理程序总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑦②③④⑤⑥⑥科目汇总表三、账务处理程序图四.科目汇总表的编制方法

借、贷方本期发生额根据记账凭证模拟过账得来的。科目汇总表1997年8月会计科目账页1~10日发生额11~20日发生额21~31日发生额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金200000100000银行存款350000426000375000175000应收账款180000100000原材料75000350000库存商品492000500000生产成本16872035000048680492000……………………合计1384000138400072500072500028015802801580四、根据科目汇总表登记总账

总分类账会计科目：银行存款第2页1997年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借750000810科汇表1~10日发生额350000426000借820科汇表11~20日发生额375000借831科汇表21~31日发生额175000借874000831发生额及余额725000601000借874000科目汇总表1997年8月31日会计科目账页本期发生额凭证起讫号借方贷方收款凭证1~10号付款凭证1~21号转账凭证1~48号现金200000100000银行存款550000264000应收账款180000100000原材料75000产成品生产成本168720…………合计13840001384000根据科目汇总表登记总账

总分类账会计科目：银行存款第页1997年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借750000831科汇表1~31日发生额350000426000借674000831发生额及余额350000426000借674000五.优缺点及适用范围

①优点：简化了总账登记的工作量。②缺点：总分类账账户对应关系不明确。③适用性：经营规模大，经济业务多的单位。一、多栏式日记账账务处理程序的特点二、凭证、账簿的设置

凭证设置收、付、转凭证科目汇总表账簿设置多栏式日记账

总账——三栏式明细账——多栏式、三栏式、数量金额式第五节多栏式日记账处理程序根据记账凭证

月末一次（汇总登记）总账收、付款凭证转账凭证多栏式日记账科目汇总表多栏式日记账核算形式明细分类账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证

会计报表①②③⑤⑥⑦转账科目汇总表多栏式现金日记账银行存款总分类账④⑤⑦⑥三、账务处理程序图

现金收入日记账2001凭证号数摘要贷方科目收入支出余额月日

其他应收款银行存款…91511182425略期初余额预支款收回提取备用金转记提现备付工资转记25040035002504003500300360040065010507504250650930月结250390041503900650四、多栏式日记账的格式

现金支出日记账2001凭证号数摘要借方科目合计月日管理费用应付工资营业费用……9182525

略付管理费用付销售费用发放工资30035001003001003500930月结30035001003900

注：多栏式的现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作用，月终就可根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。

现金收入日记账2001凭证号数摘要贷方科目收入支出余额月日其他应收款银行存款…91511182425略期初余额预支款收回提取(备用金)转记提现(备付工资)转记25040035002504003500300360040065010507504250650930月结250390041503900650

现金支出日记账2001凭证号数摘要借方科目合计月日管理费用应付工资营业费用……9182525

略付管理费用付销售费用发放工资3003500100300100350030月结30035001003900

总分类账

会计科目：现金第×页2001凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日913030

略期初余额据现金收入日记账据现金支出日记账41503900借借借4004550650930本期发生额41503900借650

五、运用这种程序应注意两点

(1)现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收、付合计数里，因此，要避免重复计算。

(2)业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，可仍保留转账凭证过账的方法。

六、优、缺点及适用范围

（1）优点：简化总分类账的核算过程，效率较高；能较好地反映账户对应关系。

（2）缺点：转账凭证科目汇总表仍反映不出账户的对应关系。

（3）适用范围：可用于业务量较大的单位，但是它限制了会计科目数量，只能用于会计科目不多的单位。一、日记总账处理程序的特点二、凭证、账簿的设置

凭证设置：收、付、转凭证账簿设置日记总账明细账——多栏式、三栏式、数量金额式第六节日记总账处理程序根据记账凭证日记总账逐日

登记日记总账——既是日记账，要根据经济业务发生的时间顺序登记，又是总账，将所有科目的总分类账核算都集中在一张账页上，它是把序时账和总账结合在一起的联合账簿。其格式见下页。日记账——多栏式或三栏式日记总账处理程序日记总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑥②③④⑤⑤四、账务处理程序图1.把日记账与分类账结合在一起，使记账手续简化，并且便于检查记账的正确性；

2.日记总账把全部会计科目都集中在一张账页上，可以反映每一经济业务所记录的账户对应关系，为检查分析经济业务提供了方便，而且根据日记总账编制会计报表可以简化编表工作。

3.如果企、事业单位的业务量较大，运用的会计科目较多时，账页过长，记账容易串行，也不便于会计人员分工。

4.这种核算组织程序适用于规模小、业务简单、使用会计科目较少的单位。五.优缺点及适用范围三、日记总账1996年凭证号摘要发生额固定资产原材料生产成本银行存款现金主营业务收入……月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方71略初余100001800542001202购材料1300130013004领料1240124012406购设备9000900090009销售货50005000500012购办公用品303016提现65006500650025领料260026002600731本期发生额合计9000130003840384050001680065003050005000731期末余额19000109603840575206590第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节记账凭证汇总表账务处理程序第五节多栏式日记账账务处理程序第六节日记总账账务处理程序

第七章账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的意义二、选择账务处理程序应注意的事项三、账务处理程序的种类一、账务处理程序的意义

账务处理程序又称会计核算组织程序，就是规定凭证、账簿的种类、格式和登记方法及各种凭证之间、账簿之间，各种报表之间和各种凭证与账簿之间，各种账簿与报表之间的相互联系及编制的程序。

各单位应根据自身的实际情况和具体条件，选用合适的凭证、账簿和会计报表，确定它们的格式、填制和登记的步骤和方法，设计并实施适合本单位经济业务特点的账务处理程序。

即：从编制会计凭证开始到编制会计报表为止的步骤和方法。二、选择账务处理程序应注意的事项1.有利于会计工作的分工协作和内部控制；2.能够准确、及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，以满足企业内外部会计信息使用者的需求；3.力求简化核算手续，节省核算时间和成本，提高会计工作的效率。三、账务处理程序的种类第一种：记账凭证账务处理程序（最基本的）第二种：记账凭证汇总表账务处理程序（最常用的）第三种：汇总记账凭证账务处理程序（重要）第四种：多栏式日记账账务处理程序（不常用）第五种：日记总账账务处理程序（不常用）

五种程序的最大区别点在于总分类账格式的选择和登记的依据上。单位在选用账务处理程序时，可根据实际情况对以上五种程序进行调整，设计出一套具有本单位特点的账务处理程序。

第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的概念二、记账凭证账务处理程序的操作步骤三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适应范围一、记账凭证账务处理程序的概念

记账凭证账务处理程序是指直接根据每一张记账凭证，逐笔登记总分类账的程序。它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上，根据经济管理的需要发展形成的。特点：根据记账凭证逐日逐笔地登记总账。记账凭证核算形式总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑥②③④⑤⑤二、记账凭证账务处理程序的操作步骤三、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：该方法简单明了，易于理解；总分类账可以详细反映经济业务的发生情况、账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，便于查账、对账。缺点：登记总分类账的工作量较大。适用范围：规模小、业务量少、凭证不多的单位。第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的概念二、汇总记账凭证账务处理程序的操作步骤三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适应范围一、汇总记账凭证账务处理程序的概念

汇总记账凭证账务处理程序是指定期将记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的程序。其特点是总分类账是采用汇总登记的方法，而非逐笔登记。根据记账凭证汇总记账凭证

月末一次（汇总登记）总账汇总记账凭证核算形式总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑦②③④⑤汇总凭证收款凭证付款凭证转账凭证⑥⑥二、汇总记账凭证账务处理程序的操作步骤三、汇总记账凭证的格式及编制方法1.汇总收款凭证按借方科目设置，定期按贷方科目、汇总，月末结出合计数，据此登记总账。只能编制2张。

汇总收款凭证

应借科目：银行存款1999年6月

汇收第1号应贷科目

金额总账页数1—10日收款凭证第1号—第3号10—20日收款凭证第4号—第6号20—30日收款凭证第7号—第12号合计借方贷方应收账款4000040000212主营业务收入600002000080000224实收资本3000030000235

合计10000030000200001500002.汇总付款凭证以贷方科目设置，以借方科目汇总。只能编制2张。

汇总付款凭证

应贷科目：银行存款1999年6月

汇付第1号应借科目

金额总账页数1—10日付款凭证第1号—第6号10—20日付款凭证第7号—第10号20—30日付款凭证第11号—第24号合计借方贷方应付账款6000060000152管理费用3000100040008000262材料采购50000300002000010000092

合计11300031000240001680003.汇总转账凭证以贷方科目设置，以借方科目汇总。（可以编制多张）

汇总转账凭证

应贷科目：原材料1999年6月

汇转第1号应借科目

金额总账页数1—10日转账凭证第1号—第8号10—20日转账凭证第19号—第46号20—30日转账凭证第47号—第86号合计借方贷方材料采购300002000060000110000922生产成本200001000020000500001522制造费用10002000300060001622管理费用10001000200040002622

合计550003300085000170000四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点：缺点：不方便会计核算的分工；当记账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作量就比较大。适用范围：一般适用于经济规模大、业务量多，特别是收、付款业务较多而转账业务较少的单位。简化了总账登记的工作量；账户对应关系明确。第四节记账凭证汇总表账务处理程序一、记账凭证汇总表账务处理程序的概念二、记账凭证汇总表账务处理程序的操作步骤三、记账凭证汇总表账务处理程序的优缺点及适应范围一、记账凭证汇总表账务处理程序的概念

又称科目汇总表账务处理程序，是指定期将记账凭证汇总编制成记账凭证汇总表（即科目汇总表），再根据科目汇总表登记总分类账的程序。特点：据记账凭证编科目汇总表登总账定期定期科目汇总表核算形式总账明细分类账现金日记账银行存款日记账转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证汇总表原始凭证会计报表①⑦②③④⑤⑥⑥科目汇总表二、记账凭证汇总表账务处理程序的操作步骤三、科目汇总表的编制方法借贷方本期发生额根据记账凭证模拟过账得来的。科目汇总表1997年8月会计科目账页1~10日发生额11~20日发生额21~31日发生额借方贷方借方贷方借方贷方现金200000100000银行存款350000426000375000175000应收账款180000100000原材料75000350000库存商品492000500000生产成本16872035000048680492000……………………合计1384000138400072500072500028015802801580根据科目汇总表登记总账。

总分类账会计科目：银行存款第页1997年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借750000810略1~10日发生额350000426000借82011~20日发生额375000借83121~31日发生额175000借874000831发生额及余额725000601000借874000科目汇总表1997年8月31日会计科目账页本期发生额凭证起讫号借方贷方收款凭证1~10号付款凭证1~21号转账凭证