学习情境长期股权投资业务核算

企业财务会计学习情境5：投资业务核算5.4制作者：刘波四川财经职业学院取得可供出售金融资产业务的核算

现金股利与利息业务的核算

处置可供出售金融资产业务的核算

可供出售金融资产期末计价业务的核算

取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算一、学习子情景交易性金融资产业务核算持有至到期投资业务核算长期股权投资业务成本法核算

长期股权投资业务权益法核算

成本法与权益法转换业务的核算

长期股权投资期末计价业务的核算

可供出售金融资产业务核算长期股权投资业务核算一、明确学习任务账户说明“长期股权投资”账户，资产类；核算企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算本学习子情境引例

2010年2月1日，东方股份有限公司董事会通过决议，从西华股份有限公司购入其所持飞翔有限责任公司15%的股份。2月10日，东方公司已按股权转让协议划转款项，并办妥投资有关手续。取得投资后，东方股份有限公司对飞翔有限责任公司无控制、共同控制或重大影响，且飞翔有限责任公司的股份无活跃市场，公允价值无法可靠计量。学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情境5.4长期股权投资业务核算

学习子情境5.4长期股权投资业务核算

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工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据

投资部门编制投资计划，取得长期股权投资董事会决议投资合同证券交割单

财会部门会计岗位

财会部门出纳岗位登记日记账记账凭证及所附原始凭证、日记账审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账）证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证学习子情境5.4长期股权投资业务核算学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备1.长期股权权投资概概述长期股权权投资是是指企业业持有的的对其子子公司、、合营企企业及联联营企业业的权益益性投资资以及企企业持有有的对被被投资单单位不具具有控制制、共同同控制或或重大影影响，并并且在活活跃市场场中没有有报价、、公允价价值不能能可靠计计量的权权益性投投资。定义

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备1.长期股权权投资概概述类型

类型一般判断标准企业关系后续计量方法控制持股比例在50%以上母子公司关系成本法共同控制以合同、章程为基础合营企业关系权益法重大影响持股比例在20%—50%间联营企业关系权益法无控制、共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量持股比例在20%以下成本法学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备2.长期股权权投资的的初始计计量（1）以支付付现金方方式取得得的长期期股权投投资，应应当按照照实际支支付的购购买价款款作为初初始投资资成本，，包括购购买过程程中支付付的手续续费等必必要支出出，但所所支付价价款中包包含的被被投资单单位已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利或或利润应应作为““应收股股利”单单独核算算，不计计入取得得长期股股权投资资的成本本。（2）以发行行权益性性证券方方式取得得的长期期股权投投资，其其成本为为所发行行权益性性证券的的公允价价值，但但不包括括应自被被投资单单位收取取的已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利或或利润。。（3）投资者者投入的的长期股股权投资资，应当当按照投投资合同同或协议议约定的的价值作作为初始始投资成成本，但但合同或或协议约约定的价价值不公公允的除除外。所所谓投资资者投入入的长期期股权投投资，是是指投资资者以其其持有的的对第三三方的投投资作为为出资投投入企业业。取得

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备3.长期股权权投资的的后续计计量（1）成本法的的含义成本法是是指长期期股权投投资的账账面价值值除初始始投资或或追加投投资外一一般不会会因被投投资单位位所有者者权益的的变动而而发生变变动。（2）成本法法的适用用范围长期股权权投资准准则规定定，应当当采用成成本法核核算的长长期股权权投资包包括两类类：一是是企业持持有的对对子公司司投资；；二是对对被投资资单位不不具有控控制、共共同控制制或重大大影响，，且在活活跃市场场中没有有报价、、公允价价值不能能可靠计计量的长长期股权权投资。。（3）成本法法下，长长期股权权投资的的投资损损益确认认长期股权权投资持持有期间间被投资资单位宣宣告分派派利润或或现金股股利时，，投资方方按应享享有的份份额确认认为当期期投资收收益。成本法

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备3.长期股权权投资的的后续计计量（1）权益法法的含义义权益法是是指除初初始投资资或追加加投资增增加长期期股权投投资的账账面价值值外，长长期股权权投资的的账面价价值随被被投资单单位所有有者权益益的变动动而变动动。（2）权益法法的适用用范围长期股权权投资准准则规定定，应当当采用权权益法核核算的长长期股权权投资包包括两类类:一是对合合营企业业投资；；二是对对联营企企业投资资。权益法

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备3.长期股权权投资的的后续计计量（3）权益法法下，长长期股权权投资的的核算程程序a:取得长期期股权投投资或追追加投资资时，初初始投资资成本大大于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，不不调整长长期股权权投资的的初始投投资成本本；初始始投资成成本小于于投资时时应享有有被投资资单位可可辨认净净资产公公允价值值份额的的，其差差额计入入当期损损益（营营业外收收入），，同时调调整（增增）长期期股权投投资的成成本。权益法

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备3.长期股权权投资的的后续计计量（3）权益法法下，长长期股权权投资的的核算程程序b:资产负债债表日（（一般为为年末）），投资资企业按按照享有有的被投投资单位位实现的的净收益益的份额额（以资资产、负负债的公公允价值值为基础础计算）），确认认投资收收益并调调整（增增）长期期股权投投资的账账面价值值（损益益调整））。若被被投资单单位发生生的净亏亏损（以以资产、、负债的的公允价价值为基基础计算算），投投资企业业应确认认投资损损失并调调整（减减）长期期股权投投资的账账面价值值（损益益调整）），但以以长期股股权投资资的账面面价值以以及其他他实质上上构成对对被投资资单位净净投资的的长期权权益减记记至零为为限，投投资企业业负有承承担额外外损失义义务的除除外。权益法

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备3.长期股权权投资的的后续计计量（3）权益法法下，长长期股权权投资的的核算程程序c:资产负债债表日（（一般为为年末）），被投投资单位位除实现现净损益益外所有有者权益益其他变变动，投投资方应应按被投投资单位位接受投投资后所所有者权权益其他他变动额额及持股股比例计计算应享享有或应应分担的的份额，，调整长长期股权权投资的的账面价价值（其其他权益益变动））并确认认资本公公积（其其他资本本公积））。权益法

学习子情情境5.4长期股权权投资业业务核算算知识准备备3.长期股权权投资的的后续计计量（3）权益法法下，长长期股权权投资的的核算程程序d:被投资单单位宣告告发放现现金股利利时，投投资方按按持股比比例计算算应得的的份额，，冲减长长期股权权投资的的账面价价值（损损益调整整）。被被投资单单位分派派的股票票股利，，投资企企业不作作账务处处理，但但应于除除权日注注明所增增加的股股数，以以反映股股份的变变化情况况。权益法

学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准准备4.长期股股权投投资核核算方方法的的转换换与处处置（1）追加加持股股，导导致的的转换换首先：：比较较原投投资账账面余余额与与按原原持股股比例例计算算应享享有原原取得得投资资时可可辨认认净资资产公公允价价值份份额的的差额额；若若前者者大于于后者者，不不调整整长期期股权权投资资账面面价值值；若若前者者小于于后者者，根根据差差额调调整长长期股股权投投资账账面价价值和和留存存收益益。借：长长期股股权投投资贷：盈盈余公公积利润分分配——未分配配利润润成本法转换为权益法学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准准备4.长期股股权投投资核核算方方法的的转换换与处处置（1）追加加持股股，导导致的的转换换然后，，比较较追加加投资资成本本与取取得该该部分分投资资时应应享有有被投投资单单位可可辨认认净资资产公公允价价值份份额；；若前前者大大于后后者，，不调调整长长期股股权投投资的的成本本；若若前者者小于于后者者，根根据其其差额额调增增长期期股权权投资资成本本和当当期营营业外外收入入。借：长长期股股权投投资贷：营营业外外收入入成本法转换为权益法学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准准备4.长期股股权投投资核核算方方法的的转换换与处处置（1）追加加持股股，导导致的的转换换最后，，对于于原取取得投投资后后至追追加投投资的的交易易日之之间被被投资资单位位可辨辨认净净资产产公允允价值值变动动相对对于原原持股股比例例的部部分，，分别别应享享有净净损益益和其其他权权益变变动份份额：：借：长长期股股权投投资贷：投投资收收益（（处置置当期期初至至处置置日之之间净净损益益份额额）资本公公积——其他资资本公公积（（其他他权益益变动动份额额）盈余公公积（（原投投资日日至处处置当当期初初之间间净损损益份份额））利润分分配——未分配配利润润（原原投资资日至至处置置当期期初之之间净净损益益份额额）成本法转换为权益法学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准准备4.长期股股权投投资核核算方方法的的转换换与处处置（2）减少少持股股，导导致的的转换换首先应应按处处置或或收回回投资资的比比例结结转应应终止止确认认的长长期股股权投投资成成本。。然后在在此基基础上上，应应当比比较剩剩余的的长期期股权权投资资成本本与按按照剩剩余持持股比比例计计算原原投资资时应应享有有被投投资单单位可可辨认认净资资产公公允价价值的的份额额，属属于投投资作作价中中体现现的商商誉部部分，，不调调整长长期股股权投投资的的账面面价值值；属属于投投资成成本小小于应应享有有被投投资单单位可可辨认认净资资产公公允价价值份份额的的，在在调整整长期期股权权投资资成本本的同同时应应调整整留存存收益益。成本法转换为权益法学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准准备4.长期股股权投投资核核算方方法的的转换换与处处置因追加加投资资原因因导致致原持持有的的对联联营企企业或或合营营企业业的投投资转转变为为对子子公司司投资资的，，长期期股权权投资资账面面价值值的调调整应应当按按照企企业合合并有有关规规定处处理。。因收回回投资资等原原因导导致长长期股股权投投资的的核算算由权权益法法转换换为成成本法法的，，应以以转换换时长长期股股权投投资的的账面面价值值作为为按照照成本本法核核算的的基础础。权益法转换为成本法学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准准备4.长期股股权投投资核核算方方法的的转换换与处处置企业持持有长长期股股权投投资的的过程程中，，如果果决定定将所所持有有的对对被投投资单单位的的股权权全部部或部部分对对外出出售时时，应应相应应结转转与所所售股股权相相对应应的长长期股股权投投资的的账面面价值值，出出售所所得价价款与与处置置长期期股权权投资资账面面价值值之间间的差差额，，应确确认为为投资资损益益。采用权权益法法核算算的长长期股股权投投资，，原记记入资资本公公积中中的金金额，，还要要在处处置时时进行行结转转，将将与所所出售售股权权相对对应的的部分分在处处置时时从资资本公公积转转入当当期损损益。。处置学习子子情境境5.4长期股股权投投资业业务核核算知识准备5.长期股权投投资减值长期股权投投资在按照照规定进行行核算确定定其账面价价值的基础础上，如果果存在减值值迹象的，，应当按照照相关准则则进行减值值测试并计计提减值准准备。（1）企业对子子公司、合合营企业及及联营企业业的长期股股权投资在在资产负债债表日的可可收回金额额低于其账账面价值的的，应将该该股权投资资的账面价价值减记至至可收回金金额。（2）企业对被被投资单位位不具有控控制、共同同控制或重重大影响、、在活跃市市场中没有有报价、公公允价值不不能可靠计计量的长期期股权投资资，应当将将该股权投投资在资产产负债表日日的账面价价值与按照照类似金融融资产当时时市场收益益率对未来来现金流量量折现确定定的现值之之间的差额额，确认为为减值损失失。长期股权投投资减值准准备在提取取之后，不不允许转回回。权益法

职业判断与与业务操作作

1．设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象，在成本法下设置“成本”等明细账；在权益法下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账，并填写账簿启用登记及交接表。

2．确定长期股权投资的投资成本。通过分析引例中对飞翔有限责任公司投资的有关原始凭证，可以确定该项已宣告但尚未发放的现金股利为30万元，长期股权投资的成本为1370万元。学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算职业判断与与业务操作作

3．记录经济业务。投资核算员根据审核无误的原始凭证确定长期股权投资增加1370万元，应收股利增加30万元，银行存款减少1400万元。会计分录：借：长期股权投资——飞翔公司（成本）1370

应收股利——飞翔公司30贷：银行存款

1400学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算典型任务举举例任务1：2010年3月1日，收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。

学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析任务1：该任务涉及1张单据，表明东方股份有限公司收到飞翔有限责任公司发放的现金股利30万元。

借：银行存款30

贷：应收股利30学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务2：2010年3月20日，东方股份有限公司董事会通过决议，从公开市场购入万通股份3000万股。3月25日，取得万通公司3000万股股份，持股比例为30%。

学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：该任务涉及4张单据，“买入交割凭证”表明东方股份对万通股份的初始投资成本为15075万元。资产评估报告表明万通股份有限公司在购买日的可辨认净资产的公允价值为40000万元，东方股份有限公司按照持股比例30%享有12000万元。根据长期股权投资准则，应按照15075万元作为该项长期股权投资的入账价值。

借：长期股权投资——万通股份（成本）15075

贷：银行存款15075任务3：2010年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在2010年实现净利润为1200万元。

任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，投资企业按照享有的被投资单位实现的净损益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整）。借：长期股权投资——万通股份（损益调整）

360贷：投资收益360学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务4：2010年末，万通股份有限公司提供的有关资料显示其在2010年除净损益以外的其他权益变动为100万元。

任务分析：根据长期股权投资准则规定，在权益法核算下，被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动，投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值（其他权益变动）并确认资本公积（其他资本公积）。

借：长期股权投资——万通股份（其他权益变动）

30

贷：资本公积——其他资本公积30学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务5：2011年2月17日，飞翔有限责任公司宣告发放2010年度现金股利600万，股利发放日为2011年3月2日。学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：根据长期股权投资准则及相关规定，成本法核算下，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。

借：应收股利

90

贷：投资收益90学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务6：2011年3月2日，东方股份有限公司收到飞翔有限责任公司派发的现金股利90万元。学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：东方股份有限公司收到飞翔公司支付的现金股利，银行存款增加90万元，应收股利减少90万元。

借：银行存款

90贷：应收股利90学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务7：2011年3月16日，万通股份有限公司宣告发放2010年度现金股利每股0.1元，股利发放日为2011年4月1日。

学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：根据长期股权投资准则规定，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得的份额，冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）。借：应收股利

300贷：长期股权投资——万通股份（损益调整）300学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务8：2011年4月1日，东方股份有限公司收到万通股份有限公司派发的现金股利300万元。学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：东方股份有限公司收到万通股份有限公司支付的现金股利，银行存款增加300万元，应收股利减少300万元。

借：银行存款

300

贷：应收股利300学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务9：万通股份有限公司因自然灾害导致资产巨额损失，出现财务危机，股票价格出现非暂时性的严重下跌。2011年12月31日，东方股份有限公司对持有万通股份进行减值测试，可收回金额为12000万元，对其计提长期股权投资减值准备。学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：资产负债表日，东方股份有限公司持有的万通股份账面价值为15165（15075+360－300+30）万元，可收回金额为12000万元，所以应计提3165（15165－12000）万元的资产减值损失。

借：资产减值损失

3165

贷：长期股权投资减值准备3165学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务10：2012年2月3日，东方股份有限公司董事会决定通过公开市场出售所持万通股份500万股。2月5日，以每股3.2元的价格出售500万股。学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算任务分析：

“卖出交割凭证”表示本次出售500万股万通股份取得银行存款1592万元，出售部分的账面价值为2000（2527.5－527.5）万元，或者〔（15165－3165）÷6〕=2000万元。

借：银行存款

1592

长期股权投资减值准备527.5

投资收益408

贷：长期股权投资——万通股份（成本）2512.5

——万通股份（损益调整）10

——万通股份（其他权益变动）5

根据长期股权投资准则规定，将之前因其他权益变动计入“资本公积——其他资本公积”账户的30万元，按照所售股份的比例，转入“投资收益”账户。

借：资本公积——其他资本公积5

贷：投资收益5

学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算本学习情境境小结业务内容会计处理成本法取得长期股权投资借：长期股权投资——成本应收股利贷：银行存款被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：投资收益收到被投资分配的现金股利借：银行存款贷：应收股利若长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备（若计提）贷：长期股权投资——成本应收股利借或贷：投资收益学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算本学习情境境小结权益法取得长期股权投资若初始投资成本＞享有可辨认净资产公允价值借：长期股权投资——成本（初始投资成本）应收股利贷：银行存款若初始投资成本＜享有可辨认净资产公允价值借：长期股权投资——成本（公允价值）应收股利贷：银行存款营业外收入确认被投资单位净损益按公允价值调整后，若盈利：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益按公允价值调整后，若亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整按公允价值调整后，若超额亏损：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算本学习情境境小结权益法确认被投资单位其他权益变动若被投资单位增加其他权益：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积若被投资单位减少其他权益：借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动被投资单位宣告分配现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到现金股利借：银行存款贷：应收股利若长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算本学习情境境小结权益法处置长期股权投资借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——成本借或贷：长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他权益变动投资收益同时，结转资本公积：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反。

学习子情境境5.4长期股权投投资业务核核算思考题比较长期股股权投资成成本法和权权益法在取取得、被投投资单位实实现净损益益、被投资资单位除净净损益外其其他权益变变动、被投投资单位宣宣告发放现现金股利及及处置等环环节的账务务处理。9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。05:59:4705:59:4705:5912/31/20225:59:47AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2205:59:4705:59Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。05:59:4705:59:4705:59Saturday,December31,202213、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。12月月-2212月月-2205:59:4705:59:47December31,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。31十十二二月月20225:59:47上上午午05:59:4712月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月225:59上午午12月-2205:59December31,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/315:59:4705:59:4731December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。5:59:47上上午5:59上上午05:59:4712月-229、没没有有失失败败，，只只有有暂暂时时停停止止成成功功！！。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。05:59:4705:59:4705:5912/31/20225:59:47AM11、成功就就是日复复一日那那一点点点小小努努力的积积累。。。12月-2205:59:4