新建 2013年4月自考《银行会计学》串讲笔记

经典word整理文档，仅参考，双击此处可删除页眉页脚。本资料属于网络整理，如有侵权，请联系删除，谢谢！银行体系发展演变历程及现状识记：我国银行体系现状(选择题、判断题)：以中央银行为领导，以国有商业银行为主体，以政策性银行、其他商业银行和外资(合资)银行为补充的银行体系。第二节现代商业银行在国民经济中的地位和作用一、商业银行的性质和职能(其中，五方面的职能需要掌握选择题)二、商业银行在国民经济中的地位和作用(其中，四个方面的作用需要掌握，按照简答题要求掌握)第三节商业银行会计基础理论一、商业银行会计的特点(*五方面的特点可以考查多选或简答题)二、银行会计核算的要素和基本要求(一)银行会计核算要素(按一般企业会计要素的内容掌握即可。)(二)银行会计信息质量要求(计信息质量要求进行对比，增加一贯性要求)(三)具体要求*商业银行具体会计核算原则按照简答题掌握。第四节商业银行会计工作的组织一、会计工作的主要任务(了解)二、会计管理体制：统一领导，分级管理三、会计机构和会计人员(了解))44272)))、、、)、8。、)(选择题))、)、、)))))))))章属于重点章节，要求重点掌握。本章重点知识点：第一节存款业务概述一、银行存款业务的意义和种类(了解)二、存款账户的设置、开立及管理1()、一般存款账户()(可以办理现金收付业务)和专用存款账户(不能支取现金)四类。(多选题、判断题)2、存款账户的管理(选择题)第二节单位存款的核算一、单位活期存款的核算(一)存取款的处理1、存入现金的处理借：库存现金贷：短期存款---某单位2、支取现金的处理(与现金存入时相反处理)(二)利息的核算1、计息范围：除国库款项和属于财政预算拨款性质的经费及保证金存款、临时(多选)末月20日为结息日，即3月206月209月2012月20日;计息时间从上季末月2120从存入日算至支取的前一日为止。2、利率。利率分为年利率、月利率、日利率三种，其中年利率以百分号表示;月利率以千分号表示;按结息日公布的利率计息。若在结息日前销户，按销户日利息计息。(选择)3、计息方法：账页计息和余额表计息两种，均按实际天数计息。利息=计息积数(日)×日利率计息积数=积数和±调整积数应加积数=补记贷方(积数)+冲记借方(积数)应减积数=补记借方(积数)+冲记贷方(积数)(1)账页计息法：采用乙种分户账，可以在帐页上计息。发生经济业务时，登记应“算头又算尾”。至结息日，将上季度末月21日至本季度结息日的积数累积起来，求出全季度的积数和，计算利息。会计分录：借：利息支出---某单位贷：短期存款—某单位(2)余额表计息法：每日营业终了，将各存款分户账余额按当日最后月填入余额表内，计息时将每日余额进行合计。至结息日累计应计息积数=至上月底未计息积数+本月应计息积数±调整积数利息=本期应计息积数×日利率二、单位定期存款的核算存期3个月、6个月、1年三档，最低存入金额为1万元，只能转账，不能提现。(一)存入款项的核算借：短期存款---某单位贷：长期存款–某单位(一)到期支取的核算借：长期存款---某单位(本金)利息支出贷：短期存款---某单位(本金+利息)(二)利息计算。采用“利随本清”的办法结息，利息只能转账，不能提现。利率以存入日公布的利率为如遇调整不再变动。(选择)第三节个人储蓄存款的核算一、短期储蓄存款的核算(一)开户及存入款项的核算证。借：库存现金贷：短期储蓄存款----某储户(二)支取款项的核算借：短期储蓄存款----某储户贷：库存现金(三)销户的处理借：短期储蓄存款---某储户利息支出贷：库存现金一、长期储蓄存款的核算(一)整存整取长期储蓄存款的核算1、特点：利率较高;可约定转存;可质押贷款;可提前支取(多选)2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存整取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。采用逐笔计息法计息。3、账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款---整存整取定期存款---某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(3)提前支取全部提前支取的账务处理：(按取款日当日挂牌活期储蓄存款利息计息)借：长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户利息支出贷：库存现金单视同一次付出，按规定计付提前支取部分的利息，对未支取部分按原定存期、到期日、利率等内容另开新折，并在开销户登记簿上注明。借：长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户(全部本金)利息支出(支取部分的利息)贷：库存现金(短期储蓄存款)同时借：库存现金(续存本金=全部本金-提前支取的本金)贷：长期储蓄存款-----整存整取定期存款--某储户(二)零存整取长期储蓄存款的核算1、特点：积少成多，培养理财习惯;可提前支取;可约定转存;可质押贷款;(多选)2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次零存整取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。如中途漏存一次可在次月补齐，未补存款采用积数计息法计息。账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款---零存整取定期存款---某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-----零存整取定期存款--某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(三)整存零取长期储蓄存款的核算1、特点：多次支取本金，取款灵活;可质押贷款;(多选)2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次整存领取定期存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。3、账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款---整存零取定期存款---某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-----整存零取定期存款--某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(四)存本取息长期储蓄存款的核算1、特点：取息日由客户开户时约定，取息日未到不得提前支取利息，取息日未取息，以后可随时取息，但不计复息。2、利息计算：按存入日挂牌公告的相应期限档次存本取息储蓄存款利息计息。利随本清，若利息调整，不分段计息。提前支取本金的，按照整存整取定期存款的规定计算存期内利息，并扣除多支付的利息。采用逐笔计息法计息。3、账务处理：(1)存入时：借：库存现金(短期储蓄存款)贷：长期储蓄存款---整存零取定期存款---某储户(2)到期支取时借：长期储蓄存款-----整存零取定期存款--某储户利息支出贷：库存现金(短期储蓄存款)(五)定活两便长期储蓄存款的核算1、特点：存取灵活，流动性较好;可质押贷款。2、利息计算(简答)(1)存期不满三个月的，按天数计付活期利息。(2)存期三个月(含三个月)，不满半年的，整个存期按支取日定期整存整取三个月存款利率打六折计息;(3)存期半年以上(含半年)，不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息;(4)存期在一年以上(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息;打折后低于活期存款利率时，按活期存款利率计息。(5)采用逐笔计息法计算利息。三、储蓄所结账的处理并账方式下储蓄所结账包括的内容如下(多选)1、汇总编制储蓄利息凭证;2、编制科目日结单;3、编制储蓄营业汇总日报表;;核对余额;核对开销户数;核算空白重要凭证。(多选)核算本章重点内容：第一节贷款业务概述一、贷款种类1、按信用程度：信用贷款、担保贷款、票据贴现(多选)2、按贷款用途：流动资金贷款、国内贸易融资、项目贷款、并购贷款、固定资产支持贷款、房地产开发融资和专业贷款。(多选)}二、不同信用程度贷款的特点(一)银行逐笔审核，确定期限，到期收回。(二)担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款(多选)1、保证贷款：作为贷款的保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或公民。国家机关、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业部门(有法人书面授权的除外)不得作为保证人;不具备法人资格和清偿能力的主管部门和行政性公司不得作为保证人。2、抵押贷款：实际工作中，一般抵押率80%以下。(单选)根据我国担保法的规定，可作为抵押物的财产有：(简答)(!)抵押人所有的房屋和其他地上定着物;(1)抵押人所有的机器、交通运输工具及其他财产;(2)抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物;(3)抵押人有权处分的国有机器、交通运输工具及其他财产;(4)地使用权;(5)依法可以抵押的其他财产。3、(多选)。以动产质押的，必须将动产移交贷款的银行占有;以权利质押的，应当在合同约定的期限内将权利凭证交付给贷款的银行;以依法可转让的股票作质押的，应向证券登记机关办理出质登记;以商标权、专利权、著作权等作质押的，应当向出质人的管理部门办理出质登记。(多选)4、票据贴现：商业银行办理贴现业务后，还可向中央银行申请再贴现。中央银行的再贴现利率低于商业银行的贴现利率三、不同用途贷款的特点1、国内信用证贷款的特点：买方能够依托银行信用，提升信用等级，改善谈判;;依托单据和信用证条款，控制货权、装期和质量，降低交易风险。(多选)2、信用证项下打包贷款：最大特点是适用于卖方在国内信用证项下备货装运的短期资金融通需求。3(简答);无须担保，融资手续简便;灵活分担融资成本，可以由卖方承担，也可以由买方承担;;适用于解决卖方在以信用证结算方式下因赊销造成的临时资金短缺困难。4、信用证项下买方融资的特点：(简答)解决买方遇到资金周转困难，无法按时付款赎单问题;解决买方在付款前遇到新的投资机会，且预期收益率高于融资利的期限，由此可以提高议价能力。5、国内保理的特点：(简答)银行可对购货方进行信用评估并承担其信用风险，承诺在购货方无力付款时承担付款责任，为卖方起到风险保障作用;银行为预支流;相比流动资金贷款，保理期限更灵活，有效降低客户的财务成本，并通过资信调查、账务管理和账款催收等服务有效降低客户的管理成本;基于保理服务，销货方能够借助赊销方式，扩大下游客户群体，增加营业额，提高利润率。6;的群体广泛;所有权不转移，不影响企业正常经营;提供静态和动态两种办理模式，为企业备货或销售提供便利。第二节贷款业务的核算一、会计科目贷款---本金/利息调整/已减值三个明细科目。二、账务处理(一)贷款发放的账务处理当合同利率小于实际利率时，会计分录为：借：贷款---本金(合同本金)贷：吸收存款----某借款人户(实际支付金额)贷款---利息调整(合同本金-实际支付金额)当合同利率大于实际利率时，会计分录为：借：贷款---本金(合同本金)----利息调整(合同本金--实际支付金额)贷：吸收存款-------某借款人户(实际支付金额)(二)资产负债表日的账务处理1、未发生减值的会计处理借：应收利息(合同本金乘以合同利率)贷款—利息调整贷：利息收入(贷款的摊余成本乘以实际利率)收到利息时：借：吸收存款----某借款人户贷：应收利息2、发生减值的会计处理科目，借记“贷款—已准备”，贷记“贷款—本金”。【例题】本行于2009年1月1日向本行客户顺龙公司发放贷款1000000元，期限2年，到期一次还本，利息按年收取，合同利率为10%，实际利率为10%。2009年12月31日银行如期收到利息，同时，银行对该笔贷款进行减值测试，预计其现金流现值为850000元。2010年12月31日，贷款到期，银行收到本息950000元。有关账务处理如下：(1)2009年1月1日发放贷款时：借：贷款—本金1000000贷：吸收存款—顺龙公司1000000(2)2009年12月31日，计提贷款利息时：利息=1000000×10%=100000元借：应收利息100000贷：利息收入100000(3)2009年12月31日，收到利息时：借：吸收存款---顺龙公司100000贷：应收利息100000(4)2009年12月31日，减值测试时：该笔贷款减值额=1000000-850000=150000元，计提减值准备：借：资产减值损失150000贷：贷款损失准备150000同时，借：贷款---已减值1000000贷：贷款---本金1000000(5)2010年12月31日，确认减值贷款利息收入，抵减贷款损失准备：利息收入=850000×10%=85000元借：贷款损失准备85000贷：利息收入85000(6)2010年12月31日，收回贷款，转销贷款损失准备，将其差额计入资产减值损失：借：吸收存款---顺龙公司950000贷款损失准备65000贷：贷款---已减值1000000资产减值损失15000(三)收回贷款的账务处理1、收回未减值贷款时：借：吸收存款---某借款人户贷：贷款----本金利息收入2、收回减值贷款时：借：吸收存款---借款人户贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失3、确实无法收回贷款时：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值4、收回已确认并转销的贷款时：借：贷款----已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款----借款人户贷：贷款---已减值(四)抵债资产的账务处理1、取得抵债资产时：借：抵债资产(抵债资产的公允价值)贷款损失准备营业外支出贷：贷款——已减值应交税费或：借：抵债资产贷款损失准备贷：贷款——已减值应交税费资产减值损失2.抵债资产保管期间的账务处理：取得收入：借：吸收存款(或存放中央银行款项)贷：其他业务收入发生费用：借：其他业务成本贷：银行存款(或存放中央银行款项)发生减值，计提准备金：借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备3.抵债资产出售的账务处理(1)抵债资产出售收入不足以弥补抵债资产成本，损失部分首先用抵债资产跌价计入“营业外支出"科目。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备营业外支出贷：抵债资产应交税费(2)若用抵债资产跌价准备金补亏后有剩余准备金，则按其差额，贷记“资产减值损失”科目。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)抵债资产跌价准备贷：抵债资产应交税费资产减值损失(3)若抵债资产出售收入高于抵债资产成本，首先冲减“抵债资产跌价准备”，冲减后还有剩余，则计人营业外收入。会计分录为：借：吸收存款(或存放中央银行款项)贷：抵债资产应交税费营业外收入借：抵债资产跌价准备贷：资产减值损失4.取得抵债资产后转为自用的账务处理产账面余额，借记“固定资产”科目，贷记“抵债资产"科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。会计分录为：借：固定资产抵债资产跌价准备贷：抵债资产资产减值损失【例题】2009年1月1日，本行向客户张平发放抵押贷款10000000元，期限2年，合同利率10%，按季度计息、结息(假设不考虑交易费用)。实际利率与合同利率相等，每半年对贷款进行一次减值测试。有关账务处理如下：(1)2009年1月1日，发放贷款;(2)2009年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日确认贷款利息收入，同时收取利息。(3)2009年12月31日，贷款减值测试，确认减值损失1000000元;(4)2010年3月31日，收到张平利息100000元，并预计第二、三季度末可能收不到利息;(5)2010年4月1日，本行以张平的抵押房产一所充作抵债资产，该房产公允价值为8500000元，自此，银行与张平债务关系了结，发生相关税费20000元。(6)2010年6月30日，本行处置该房产，在处置前暂时出租，并收到租金75000元;当日该房产可变现净值为8400000元。(7)2010年12月31日，收到上述房产租金150000元，本行不再出租。(8)2010年12月31日，该房产可变现净值为8200000元。(9)2011年1月1日，本行将该房产处置，取得价款8200000元，发生相关税费100000元。答案：(1)2009年1月1日，发放贷款时：借：贷款——本金10000000贷：短期储蓄存款——张平10000000(2)2009年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日确认贷款利息：利息=10000000x10%/4=250000(元)借：应收利息250000贷：利息收入250000收回利息时：借：短期储蓄存款——张平250000贷：应收利息250000(3)2009年12月31日，确认贷款减值损失：借：资产减值损失1000000贷：贷款损失准备1000000同时，将贷款从本金账户转入已减值账户：借：贷款——已减值10000000贷：贷款——本金10000000(4)2010年3月31日，收到张平利息，将收到的款项冲减“已减值”：借：短期储蓄存款——张平100000贷：贷款——已减值100000按实际利率法，根据贷款摊余成本确认利息收入：摊余成本=10000000—1000000=9000000(元)利息收入=9000000×10%/4=225000(元)借：贷款损失准备225000贷：利息收入225000贷款损失准备金余额=1000000—225000=775000(元)已减值贷款余额=10000000—100000=9900000(元)(5)2010年4月1日，收到抵债资产，公允价值8500000元。抵债资产公允价值8500000元;已减值贷款余额为9900000元;用8500000元资产补偿后，损失1400000(9900000—8500000)元;再用提取的准备金625000(1400000—775000)元;加上抵债资产转移税费20000元，共损失645000(625000+20000)元，为“营业外支出"。作账：借：抵债资产8500000贷款损失准备775000营业外支出645000贷：贷款——已减值9900000应交税费20000(6)2010年6月30日，收到租金75000元：借：存放中央银行款项75000贷：其他业务收入75000同时，确认抵债资产跌价准备：跌价准备金=8500000—8400000=100000(元)借：资产减值损失100000贷：抵债资产跌价准备100000(7)2010年12月31日，收到租金150000元：借：存放中央银行款项150000贷：其他业务收入150000(8)2010年12月31日，确认抵债资产跌价损失：跌价准备金=8400000—8200000=200000(元)借：资产减值损失200000贷：抵债资产跌价准备200000(9)2011年1月1日，本行处置抵债资产：2011年1月1日处置该抵债资产时，其市值为8200000元。抵债资产成本=8500000(元)损失=8500000—8200000=300000(元)加：处置时发生的税费100000元损失合计=400000(元)计提的抵债资产跌价准备金余额=100000+200000=300000(元)补偿后净损失=400000—300000=100000(元)计入营业外支出，作账：借：存放中央银行款项8200000抵债资产跌价准备300000营业外支出100000贷：抵债资产成本8500000应交税费100000第三节贴现业务的核算一、会计科目“贴现负债"两个科目。二、贴现业务有关规定基本条件：贴现人必须是在贴现银行开立存款账户的企业法人及其他组织;贴现银行办理的贴现总量必须控制在资产负债管理规定的比例之内;贴现银行必须具有相应的贷款权限;办理其他商业银行及区域性银行承兑的银行票据贴现业务时，该行必须是在当地设有分支机构的银行。(多选)三、贴现业务的账务处理1、资产负债表日：借：贴现资产——利息调整贷：利息收入2、贴现票据到期承兑人等方式及时从承兑人账户中收回贴现款。具体账务处理为：借：吸收存款——承兑户贷：贴现资产一面值借：贴现资产——利息调整贷：利息收入3、贴现利息的计算到期值=面值×(1+票面利率×票据期限)贴现利息=面值×贴现率×贴现天数(贴现天数为客户申请日到票据到期日日历天数，外埠票据贴现天数加3天)。贴现额=到期值一贴现利息【例题】本行于2011年12月26日接到岭南商贸公司提交的商业汇票一张，10万元(不带息)3个月，出票日为2011年11月1日。本行审核无误后予以办理，贴现利率为1。有关账务处理如下：到期值=100000元到期日：2012年2月1日贴现天数=6+31+3=40(天)贴现利息=100000×14.6%÷365×40=1600(元)贴现额=100000-1600=98400(元)(1)2011年12月26日办理贴现时：借：贴现资产——面值100000贷：短期存款——岭南公司98400贴现资产——利息调整1600(2)2011年12月31日(资产负债表日)：确认利息收入=100000×14.6%÷365×6=240(元)借：贴现资产——利息调整240贷：利息收入240(3)2012年2月1日收到外省钢铁公司由央行转来票据款100000元：借：存放中央银行款项100000贷：贴现资产——面值100000结转利息收益：借：贴现资产——利息调整1360贷：利息收入1360四、转贴现业务的账务处理(一)办理转贴现时借：存放中央银行款项(实际收到金额)贴现负债——利息调整(差额)贷：贴现负债——面值(二)资产负债表日借：利息支出贷：贴现负债——利息调整(三)贴现票据到期会计分录为：借：贴现负债——面值贷：存放中央银行款项借：利息支出贷：贴现负债——利息调整本章主线：金融企业往来的概念、内容和会计科目;商业银行跨系统双设机构地区资金汇划的核算程序和方法;同城同业拆借业务的账务处理;汇出行与汇入行均为中央银行双设机构地区的资金汇划业务核算程序与方法及同城票据交换内容。本章重要知识点：第一节金融企业往来概述一、金融企业概念(了解)(多选);同业拆借;商业银行与中央银行往来;同城票据清算。三、金融企业往来核算的要求(简答)第二节同业往来的核算一、异地跨系统资金汇划的核算商业银行跨系统10万元以下的资金划拨，按规定通过相互转汇的办法处理。即汇出行通过一定的方式，将款项转入当地跨系统商业银行办理系统内资金划拨，并在处理过程中随时清算资金。(一)会计科目1.“存放同业"科目。本科目属于资产类科目。2.“同业存放”科目。本科目属于负债类科目。(二)账务处理1.汇出行为双设机构地区的核算程序。汇出行：借：吸收存款——××单位存款户贷：同业存放——××行存放款项(转汇行存放)转汇行：借：存放同业——存放XX行款项(存人汇出行)贷：清算资金往来——待清算辖内往来(汇入行存放)汇入行：借：清算资金往来——待清算辖内往来(存人转汇行)贷：吸收存款——XX单位存款户【例题】建设银行甲分行受A客户委托，将8万元货款汇给工商银行乙分行B客户。有关会计分录如下：建设银行甲分行(汇出行)：借：吸收存款——A企业80000贷：同业存放——工商银行甲分行80000工商银行甲分行(转汇行)：借：存放同业——建设银行甲分行80000贷：清算资金往来——待清算辖内往来80000工商银行乙分行(汇入行)：借：清算资金往来——待清算辖内往来80000贷：吸收存款——B企业800002.汇出行为单设机构，汇入行为双设机构地区的核算。汇出行：借：吸收存款——XX单位存款户贷：清算资金往来——待清算辖内往来转汇行：借：清算资金往来——待清算辖内往来贷：同业存放——××行存放款项汇入行：借：存放同业——存放××行款项贷：吸收存款——××单位存款户【例题】工商银行乙分行受A客户委托，将7万元货款汇给建设银行甲分行B客户。有关会计分录如下：工商银行乙分行(汇出行)：借：吸收存款——A企业70000贷：清算资金往来——待清算辖内往来70000工商银行北京分行(转汇行)：借：清算资金往来——待清算辖内往来70000贷：同业存放——建设银行甲分行70000建设银行甲分行(汇人行)：借：存放同业——工商银行甲分行70000贷：吸收存款——B企业700003、汇出行和汇人行均为单设机构地区的核算。(了解)二、同业拆借的核算同业拆借的主管机构是中央银行，资金拆借以回拆为主，最长期限不得超过1个月，一般不得延期，遇特殊情况可一次性延期7天。(一)基本做法(了解)(二)会计科目时性资金。(三)同城同业拆借的账务处理1.资金拆借时的处理。(1)拆出行的处理。借：拆出资金——拆入行户贷：存放中央银行款项(2)中央银行的处理。借：××银行存款——拆出行准备金户贷：××银行存款——拆入行准备金户转账后将进账回单转交拆入行。(3)拆人行的处理。借：存放中央银行款项贷：拆入资金——拆出行户2.拆借款到期归还的处理。(1)拆人行的处理。借：拆入资金——拆出行户金融企业往来支出——同业拆借利息支出贷：存放中央银行款项(2)中央银行的处理。借：××银行存款——拆入行准备金户贷：××银行存款——拆出行准备金户(3)拆出行的处理。借：存放中央银行款项贷：拆出资金——拆入行户金融企业往来收入——同业拆借利息收入【例题】20xx年6月1日，工商银行A支行因资金紧张向本系统B支行借款20万元，期限1个月，月利率3.4‰。双方签订借贷协议后，通过央行划款。7月1日，A支行开出转账支票，本息一并归还B支行。有关会计分录如下：1.借出资金时。(1)20xx年6月1日B支行根据借款协议，填制转账支票和进账单一并提交中央银行，其会计分录为：借：拆出资金——A支行200000贷：存放中央银行款项200000(2)当地央行收到进账单及转账支票后，以此代转账凭证，办理转账，会计分录为：借：工商银行存款——B支行200000贷：工商银行存款——A支行200000转账后将进账回单转交给A支行。(3)A支行根据进账回单，编制转账借、贷方凭证各一联，办理转账，会计会录为：借：存放中央银行款项200000贷：拆入资金——B支行2000002.归还借款时。(1)7月1日，A支行开出转账支票提交当地央行，主动归还向B支行的借款，本息合计200680元。会计分录为：借：拆入资金—B支行200000金融企业往来支出---同业拆借利息支出680贷：存放中央银行款项200680(2)央行收到A支行归还借款本息的支票后办理转账，会计分录为：借：工商银行存款—A支行200680贷：工商银行存款---B支行200680(3)B支行根据进账单收账通知书，编制特种转账借方传票一联，贷方传票二联，办理转账，会计分录如下：借：存放中央银行款项200680贷：拆出资金—A支行200000金融企业往来收入---同业拆借利息收入680第三节商业银行与中央银行往来核算一、会计科目1、“存放中央银行款项”(资产类);2、“向中央银行借款”(负债类)二、商业银行跨系统和系统内大额款项汇划的核算商业银行跨系统10万元以上和系统内50央银行转汇合清算资金。1、汇出行和汇入行均为双设机构地区的核算，采用“先横后直”的方式，先由开户的中央银行，最后由汇入行的中央银行转划给汇入行。A160万元货款汇往建设银行乙分行B甲分行A分理处审核无误后予以办理。(!)工商银行甲分行A分理处首先向同城中央银行划款：借：吸收存款---龙城公司1600000贷：存放中央银行款项1600000(2)中央银行甲分行接转汇凭证后，作为发报行办理转汇借：工商银行存款—甲分行A分理处1600000贷：清算资金往来–待清算辖内往来1600000(3)央行乙分行收到贷方报单后，作为收报行办理转汇：借：清算资金往来---待清算辖内往来1600000贷：建设银行存款–乙分行B分理处1600000(4)建设银行B分理处接到收报行转来的借方报单后，办理转账：借：存放中央银行款项1600000贷：吸收存款----清远商贸集团16000002、汇出行为单设机构地区、汇入行为双设机构地区的核算。采用“先直后横”方式汇划。}各行会计分录为：(1)甲地商业银行汇出行：借：吸收存款——××单位存款户(付款人)贷：清算资金往来——待清算辖内往来(或分、支行辖内往来)(2)乙地本系统代转行：借：清算资金往来——待清算辖内往来(或分行辖内往来)贷：存放中央银行款项(3)乙地中央银行转汇：借：××银行存款——代转行贷：××银行存款——汇人行(4)乙地商业银行汇人行：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——××存款户(收款人)3.式汇划。(了解)三、缴存存款的核算(一)缴存存款的一般规定1、缴存存款的范围和比例。中国人民银行规定，商业银行代为征收的财政性存要按规定的比率缴存中央银行，存入在中央银行开设的“存款准备金”账户。2、缴存方法。商业银行各行处向中央银行缴存存款，首次为缴存，以后为调整，调整缴存存款的金额起点为10万元。按规定，商业银行对应缴存(或调整)的财政性存款，应按旬向当地中央银行缴存;商业银行各行处对应缴存(或调整)的一划缴手续。3、缴存时间。商业银行向中央银行的缴存存款，除初次缴存外，后续则采取定期调整的办法处理。按央行管理规定，各商业银行城市分、支行每旬调整一次，于旬后5日内办理;县支行及以下行处、所每月调整一次，于月后8日内办理。最后一天遇节假日顺延。(二)缴存存款的核算1、缴存财政性存款的核算的会计分录为：借：存放中央银行款项——存中央银行财政性存款户贷：存放中央银行款项——存中央银行准备金存款户2、缴存一般性存款的核算的会计分录为：借：存放中央银行款项——存中央银行准备金存款户贷：清算资金往来——待清算辖内往来第四节同城票据清算的核算一、同城票据清算的账务处理1、若为应收差额，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：清算资金往来---待清算辖内往来2、若为应付差额，做相反会计分录。3、中央银行收到各商业银行送款单和支款凭证后，进行转账，分录为：借：某银行存款---应付差额行出准备金账户贷：某银行存款—应收差额行出准备金账户)))))))))))户‘)xx年5月3A1BA：115月415月6BC：11C：115月7O、1))))。xx年4月6ABAB、)-))))()。章主线：外汇业务核算的特点、报价方式以及外汇买卖、存取业务的会计核算，出口押汇以及信用证项下出口商押汇结算业务的会计处理。本章重点知识点：第一节外汇业务概述外汇业务的特点：1、业务核算采用外汇分账制;2、设置“货币兑换”专业科目;3、允许编制多借多贷的复杂会计分录;4、多渠道、多方式清算外汇资金。第二节外汇买卖业务的核算一、外汇汇率两种标价法：直接标价法和间接标价法(选择)二、商业银行外汇报价汇卖出价、现钞买入价、现钞卖出价和基准价。(多选)钞买价低于汇买价，而钞卖价等于汇卖价三、外汇买卖的核算1、会计科目：“货币兑换”属于资产负债共同类科目。2、买入外汇的核算【例题】20xx年3月1日，中国银行甲分行收到境外分行转来贷方报单一份，收款人为本行客户前锋进出口公司，其应收货款100000美元收妥。当日美元买人价为：RMB￥634.1l/USD100借：清算资金往来——全国联行外汇往来USD100000(外币)贷：货币兑换(RMB￥634.11/USD100)USD100000(外币)借：货币兑换(RMB￥634.1l/USD100)RMB￥634110(人民币)贷：吸收存款——前锋进出口公司RMB￥634110(人民币)3、卖出外汇的核算(了解)第三节外汇存取款业务的核算一、概述外汇存取款的种类：甲种(各国在华的机构及组织)、乙种(居住在国外的以及居住在境内的外籍人士)和丙种(中国境内的居民)存款(多选)二、存入款项的核算(一)境外联行汇人款项的核算借：清算资金往来——全国联行外汇往来(外币)或存放同业——存放国外同业(外币)贷：货币兑换(外币)借：货币兑换(汇买价)(人民币)贷：吸收存款——收款人户(人民币)(二)单位现钞存人现汇户的核算借：库存现金贷：货币兑换借：货币兑换(钞买价)贷：货币兑换借：货币兑换(汇卖价)贷：吸收存款——存款人户三、支取款项的核算套汇汇出的核算：银行受理单位以一种外币支付另一种外币时，需要经过人民币账户套算后汇出，其会计分录为：借：吸收存款——汇款人户(A外币)贷：货币兑换(A外币)借：货币兑换(人民币)贷：货币兑换(人民币)借：货币兑换(B外币)贷：清算资金往来——全国联行外汇往来(B外币)或同业存放——国外同业存放(B外币)第四节外汇贷款业务的核算一、外汇贷款业务的特点(简答)二、浮动利率贷款1、贷款发放和使用。借：贷款——短期外汇贷款(外币)贷：存放同业——存放国外同业(或其他科目)(外币)2、贷款利息的计算借：贷款——短期外汇贷款(外币)贷：利息收入(外币)3、贷款的收回借：吸收存款(外币)贷：贷款——短期外汇贷款(外币)利息收入(外币)【例题】本行于3月5日向贤德工艺品公司发放半年期10万美元浮动利率贷款，浮动期为3个月。借款日美元3个月浮动利率为4.5625%;5月8日利率为4.7512%;6月1日利率为4.8655%;7月8日为4.5%。借款人于贷款到期日用自由外汇归还贷款本息，有关账务处理及利息计算如下：(1)3月5日发放贷款时：借：贷款——短期外汇贷款——贤德工艺品公司USDl00000贷：存放同业——存放国外同业USD100000(2)利息计算如下：①3月5日--20日的应收利息为：100000×16×4.5625%÷365=200(美元)3月21日利息转入贷款本金，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——贤德工艺品公司USD200贷：利息收入USD200目前贷款本金为：100000+200=100200(美元)②3月21日--6月4日的应收利息为：100200×76×4.8655%÷365=1015.11(美元)③6月5日--20日的应收利息为：100200×16×4.8655%÷365=213.76(美元)6月21日利息转入贷款本金，会计分录为：借：贷款——短期外汇贷款——贤德工艺品公司USD1228.82(1015.11+213.71)贷：利息收入USD1228.88目前贷款本金为：100200+1228.82=101428.82(美元)④6月21日--9月4日的应收利息为：101428.82×76×4.5625%÷365=963.57(美元)(3)9月5日收回贷款时会计分录为：借：吸收存款——贤德工艺品公司USD102392.39贷：贷款——短期外汇存款——贤德工艺品公司USD101428.82利息收入USD963.57三、出口押汇1、出口押汇利息的计算公式：出口押汇利息=票面金额×预计收到票款所需天数×押汇日利率2、银行收到出口商提交的信用证和单证，办理押汇，账务处理为：登记表外账：收：国外开来保证凭信(外币)会计分录：借：贷款——出口押汇(外币)贷：利息收入(外币)吸收存款——押汇申请人(外币)如需存人其人民币存款账户，则通过“货币兑换"科目核算。收回押汇贷款时，其会计分录为：借：存放同业——存放国外同业(外币)或清算资金往来——全国联行外汇往来(外币)贷：贷款——出口押汇(外币)手续费及佣金收入(外币)同时核销表外科目：付：国外开来保证凭信(外币)【例题】20xx年3月4日蓝天进出口公司对外发运货物后，向本开户行填制出口押汇申请书，并连同80000美元即期信用证项下全套单据一并提交本行。经审核符合押汇条件，收款日为3月20日，本行按4.5625%的年利率扣除16天利息，将余款按当日汇率(汇买价RMB￥634.12/USD100)折算成人民币后记人蓝天公司账户。3月20日本行收到开证行贷记通知，金额80150美元，审核无误后办理转账。有关会计分录如下：承做出口押汇时计算应收利息：利息=80000×16×4.5625%÷365=160(美元)登记表外账：收：国外开来保证凭信USD80000将贷款存人其人民币账户，会计分录为：借：贷款——出口押汇USD80000贷：利息收入USD160货币兑换USD79840借：货币兑换(RMB￥634.12/USD100)RMB￥506281.4贷：吸收存款——蓝天进出口公司RMB￥506281.43月20日收到国外开证银行贷方通知时，会计分录：借：存放同业——存放国外同业USD80150贷：贷款——出口押汇USD80000手续费及佣金收入USD150同时核销表外科目：付：国外开来保证凭信USD80000四、福费廷业务1、按性质不同可以分为买断型、转售型和回购型三种(多选)2、计算公式：贴现利息=票据承兑金额×福费廷业务利率(年利率)×承兑到期天数÷360天第五节国际贸易结算业务的核算一、信用证结算方式的核算信用证项下出口银行结算的核算：1、核算环节：受证与通知、审单议付和出口结汇(多选)2、会计核算(1)受证与通知表外账为：收：国外开来保证凭信会计分录为：借：存放同业-存放国外同业(外币)贷：存入保证金(外币)(2)审单议付议付行议付寄单后，应进行会计处理为：借：应收即期(或远期)信用证出口款项(外币)贷：代收即期(或远期)信用证出口款项(外币)同时销记表外账：付：国外开来保证凭信(3)出口结汇借：存放同业——存放国外同业(外币)贷：手续费及佣金收入(外币)货币兑换(外币)借：货币兑换(人民币)贷：吸收存款——出口商(人民币)同时核销或有资产、或有负债科目，其会计分录为：借：代收即期(或远期)信用证出口款项(外币)贷：应收即期(或远期)信用证出口款项(外币)二、托收与代收结算方式的核算托收因交单条件不同，又分为付款交单和承兑交单两种方式。(一)出口托收结算方式下出口商银行的账务处理1.委托书，寄送进口商银行。会计分录为：借：应收出口托收款项(外币)贷：代收出口托收款项(外币)2.会计分录为：借：存放同业——存放国外同业(外币)贷：手续费及佣金收入(外币)货币兑换(外币)借：货币兑换(人民币)贷：吸收存款——进口商户(人民币)核销或有资产、或有负债。借：代收出口托收款项(外币)贷：应收出口托收款项(外币)(二)进口代收结算方式下进口商银行账务处理(自学)三、汇兑结算方式的核算1、按信息传递方式分为电汇、信汇和票汇三种(多选)2、账务处理(了解)资产和持有至到期投资业务的账务处理。本章重要知识点：第一节债券业务的核算一、概述1、分类(选择)2、我国金融证券的种类(多选)二、规定(了解)三、核算(同普通企业)四、代理债券业务的核算(重点)(一)代理发行债券业务的核算1.代销方式的核算(1)银行收到委托人债券，存人本行保险库时，按双方约定的价款登记表外账：收：代理发行库存债券——××债券(2)从保险库领出，准备销售时，登记表外账：付：代理发行库存债券——X×债券(3)销售并收到销售款时，登记表内科目，会计分录为：借：库存现金贷：代理承销证券款——××债券(4)每日营业终了，领出的债券未销售完，将剩余的债券入库，登记表外账：收：代理发行库存债券——××债券并核对表外账与实际库存量相符，现金收入账与实际现金收入相符。(5)代销业务结束，将债券款交与委托人，并扣除手续费，会计分录为：借：代理承销证券款——××债券(已销债券全部款项)贷：库存现金(已销债券全部款项一手续费)手续费收入——代理发行债券收入(手续费)2、余额包销方式的核算对剩余债券的账务处理：借：持有至到期投资——X债券贷：库存现金(或存放中央银行款项)同时冲销表外账：付：代理发行库存债券——×债券然后将购人的债券登记表外账：收：有价单证——X债券3、全额承购包销方式的核算(1)银行以承购价买人，作账：借：代理承销证券款——××债券(承购价)贷：库存现金(2)银行以市价或规定价格出售：借：库存现金贷：债券发行(市价)(3)按期结转已售债券成本：借：债券发行贷：代理承销证券款.本年利润(4)发行结束，如有剩余债券转为银行长期投资：借：持有至到期投资——××债券贷：代理承销证券款——××债券4、代理兑付债券业务的核算(了解)第二节投资业务的核算一、交易性金融资产的核算1.初始计量借：交易性金融资产——成本投资收益(相关税费)应收利息(存在未发放利息)贷：存放中央银行款项(实际支付的金额)2.持有期间利息的核算。会计分录为：借：应收利息贷：投资收益收到利息时：借：存放中央银行款项贷：应收利息3.资产负债表日公允价值变动的核算下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若相反，则做相反会计分录。4.出售的核算借：存放中央银行款项(实际收到的金额)投资收益(差额可能出现)贷：交易性金融资产投资收益(差额)同时，将公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益，，账户，贷记或借记“投资收益"账户。二、持有至到期投资的核算(基本上同普通企业的核算)1、初始计量整”。具体会计分录为：借：持有至到期投资——成本——利息调整贷：存放中央银行款项2、持有期问利息调整及利息收入算投资收益;按照应收利息和投资收益之差值记入“持有至到期投资——利息调整"账户。会计分录为：借：应收利息(票面价值×票面利率)贷：持有至到期投资——利息调整(应收利息一投资收益)投资收益(摊余成本×实际利率)摊余成本=上期摊余成本一本期摊销额(应收利息一投资收益)3、到期时收回本金到期收回本金时，结清“持有至到期投资——成本”账户。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：持有至到期投资——成本第三节套期保值业务的核算一、会计科目1"资产或衍生负债。2、“套期工具”。本科目主要核算企业开展套期保值业务(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期)套期工具公允价值变动形成的资产或负债，本科目可按套期