财务审计案例练习答案

{财务管理实战案例}财务审计案例练习答案务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:(30×4+12)×(3‰／30)×5000万元＝66万元。对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。3.收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，发表适当审计意见。三、解：张雷买施以下程序实施审计：1.向S公司发出询证函。2.查阅Y公司和SY公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。3.评价Y公司偿付贷款的能力。分析：1.“应收账款受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。四、解：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2000/2／15页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：200015索引号：x7—l对购货与付款循环的描述存在的缺陷改善措施1.购货由采购部门负责，根1.采购部门根据自己编制的采购1.采购部门的采购应根据存储或其他进厂后由隶属于采购部门的验2.验收部门应独立于采购、存储部门；收部门负责验收；已验讫”的印章作为验收完毕的2，验收部门应在验收完毕后填制一式2.如果货物验收合格，验收证明；进行会计账务处理和开票部门就在“采购单”上盖“货付款不相容的职责都由会计部门格，注明完全合格或拒收数量及原因。已验讫”的印章，交给会计办理；部门付款；3.验收部门不办理有关手续，退3.对于验收不合格的货物由货过于草率；务部门开票付款；验收部门直接退给供货商，4.验收货物不能直接堆放在机器3.验收部门应在验收报告单中注明退验收部门不负责开验收报告旁。回数量，并请供应商签名后方可退货；单；4.货物应先经存储部门点验和检查后4.验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。领料加工。据此，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。分析：1.一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：(1)(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。2。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的B公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知B公司管理当局。五、解：分析：根据财政部1998年2月23日财基字[1998]4号文颁发的《基本建设财务管理若干规定》第四十六条的规定“已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产…”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于Y折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师的审计处理为：1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程会计报表相应项目的数额审计案例答案;2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿;3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：1.数额较大的所属子公司,可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果；2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为：1.审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；2.或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。根据Y公司账面数值，计算：(1)加权平均法应计数额为：(903000＋)÷（3500＋26000）＝247.423元247.423×27500＝元，少转成本39152元。(2)先进先出法应计数额为：903000＋（27500－3500）×246＝元，少转成本42000元。(3)后进先出法应计数额为：十(27500—26000)×258＝元，少转成本18000元。为此，注册会计师的审计处理为：1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额；2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；3.如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。十、答：分析：根据制度规定：“被投资单位发生亏损时，确认本公司应分担的份额，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复投资的金额借D公司应将本期M单位实现的净利润应分享的份额200万元×30％＝60万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万×30％-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。对此，注册会计师的审计处理为：1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的正确会计处理应为：借：长期股权投资——D公司300000贷：投资收益300000相应的调整分录为：借：长期股权投资——D公司300000贷：投资收益300000相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。3.意见的审计报告。资差额核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l500万元(16000万-14500万=1500万)资差额。会计处理应为：借：长期股权投资——股票投资16000万元；贷：长期股权投资——股权投资差额l500万元银行存款14500万元(注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者权益数据为依据)。对此，注册会计师的审计处理为：1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：借：长期股权投资——股票投资1500万元贷：长期股权投资——股权投资差额l500万元借：长期股权投资——股权投资差额150万元贷：投资收益150万元2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿；3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。十二、答：张雷应实施以下的审计程序：1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录；2.查明长期借款合同中的所有限制条件；3.验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整；4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例；5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。分析：1.(1)(2)长期借款是否按规定用途使用；(3)长期借款的抵押情况是否真实；(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。2.报表使用者关注。十三、答：应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷日期：200015页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000／2／15索引号：A4—3收到回函未收到回函函证单位账面余额直接确认实施追加程通过替代程未确认金额备注序后确认序确认J公司00已于次年度的1月3日收回人账W公司00元为串户记账错误B公司00C公司-150000150000调整D公司100000100000………………`…合计9l400000000400000抽取样本占总户数45％，抽取样本占期末总额的比例为：78％，可确认金额占样本总额的比例为：99.53％调整分录：借：预收账款150000贷：应收账款150000十四、答：1、分析：会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，张雷应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。2[1999]35“(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其(3)(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”A计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。3、分析：〈1〉.册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：(1)评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；(2)检查会计估计所涉及的计算过程；(3)如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；(4)检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位做出的会计估计的合理性做出最终的评价。〈2〉.根据财政部财会字[1999]35或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：…”。根据上述规定，注册会计师认为B公司对上述3户所采用的计提比例应考虑调整提高。因此，张雷应提出建议要求被审计单位提高对上述3个单位计提坏账准备的比例，并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。4[1999]财会字35号文的规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款R请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应根据应提数额的大小，考虑是否出具保留意见的报告。十六、解：CPA1、注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用350000营业外支出——非常损失50000贷：待处理财产处理4000002、注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用——折旧费41800贷：累计折旧4l8003、注册会计师建议的调整分录为：3-1：应收票据50000贷：销售收入500003-2：借：销售成本35000贷：产成品350004、注册会计师建议的调整分录为：借：待摊费用l200000贷：销售费用5、注册会计师建议的调整分录为：5-1：借：应收账款0贷：预收账款05-2：借：管理费用——提取坏账准备500000(12000万×0.5％-10万)贷：坏账准备5000006、注册会计师建议的调整分录为：6-1：借：固定资产0财务费用80000贷：在建工程06-2：借：管理费用——折旧费100000贷：累计折旧1000007.仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响，需要作调整分录：7-1：调整所得税，借：本年利润39600(120000×33％)贷：应交税金——应交所得税396007-2：调整未分配利润，借：本年利润80400(120000—39600)贷：未分配利润804007-3：调整利润分配相关项目，借：未分配利润12060(80400×15％)贷：盈余公积120601、4、5-2、6-1、6-2、7-1、7-2、7-3核算差异应汇总到调整分录汇总表，23-13-25-1应汇总到重分类分录汇总表。1、调整分录汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28／1/2000索引号：z9会计期间：1999年复核：张哲28/1／2000页次：序调整内容及项目索引调整金额影响利备注号号借方贷方润十(—)1管理费用E2350000-350000√仅调表营业外支出——非常损失50000-50000待处理财产处理4000002待摊费用A8销售费用(+)l200000√3固定资产A110财务费用80000(-)80000在建工程4管理费用——折旧费A10100000(-)100000√累计折旧5管理费用——提取坏账准备A15500000(-)500000√坏账准备5000006本年利润39600(-)39600应交税金——应交所得税396007本年利润80400未分配利润804008未分配利润12060盈余公积12060被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4√：被审计单位接受调整建议2、未调整不符事项汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28／1/2000索引号：Z12会计期间：1999年复核：张哲28／1/2000页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注借方贷方1管理费用——折旧费A1041800×累计折旧418002应收票据D150000×销售收人500003销售成本35000×产成品35000末予调整的影响：金额百分比1.净利润.1％2.净资产3.总资产.05％审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4×：被审计单位可以不接受调整建议3、重分类分录汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28／1/2000索引号：z10会计期间：1999年复核：张哲282000页次：调整金额序号调整内容及项目索引号备注借方贷方1应收账款A50应收愿款贷方余额，调表不调账√预收账款0被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：张一均，李豪签字日期：2000/2／4√：被审计单位接受调整建议CPA该出具无保留意见类型CPA该出具否定意见类型6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CPA应该出具保审计报告A股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司1999年12月31日资产负债表及1999年度的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年贵公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化8万4008的有关规定，在建工程在完工交付使用尚未办理竣工决算时，应根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整。为购建该固定资产的借款利息自投入使用不得予以资本化，应记入当期损益。但贵公司1999年12月31日资产负债表的固定资产增加0工程减少0元，累计折旧增加元，该年度损益表净利润减少元。我们认为，除存在本报告第二段所述问题外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股1999年12月31日的财务状况及1999年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。康华会计师事务所中国注册会计师：李豪(公章)(签名盖章)中国·北京报告日期：2000年2月4日分析：1.分录汇总表、未调整不符事项汇总表三张综合类审计工作底稿上。2.项目的事项，如应收账款、应付账款、长期借款明细账，应将其中的预收账款、预付账款、重分类分录汇总表采用狭义的表述。3.被审计单位管理当局沟通：(1)有关会计报表的分歧，主要是指注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见。(2)重大的审计调整事项，即对会计报表所反映的财务状况或经营成果及现金流量有重大影响的、注册会计师认为需要调整的审计事项。(3)(4)被审汁单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。(5)注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。(6)与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。注成“与客户沟通意见书”审计工作底稿，必要时，可以出具管理建议书。十六：资产或债务重组的审计案例，解：(一).李豪针对此项资产置换活动，实施了以下审计程序：1.取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议等关于资产重组的记录；2.内容；3.检查与资产重组有关的会计记录，以确定资产重组的会计处理是否正确；4.检查有关资产信息披露是否适当。A公司1999年的资产置换，应考虑作为重大事项通过解释性说明提请报表使用者的充分关注，出具带说明段的无保留意见审计报告。分析：在实务中，注册会计师对资产或债务重组的审计，会出现以下情况：1.资产或债务重组不符合法规规定时，注册会计师应向被审计单位管理当局提出规范运作的建议，并详细记录在审计工作底稿上。如果被审计单位不接受建议，注册会计师视此事项对会计报表的影响，发表不同类型的审计意见。2.资产或债务的重组符合相关法规规定，但会计处理不符合会计准则或财务会计制度的规定时，注册会计师应提请被审计单位予以调整。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留或否定意见的审计报告。3.注册会计师经过适当的审计程序认可了被审计单位发生的资产或债务重整事项，注册会计师应关注被审计单位对此事项是否披露，披露是否充分。即使在被审计单位充分披露资产或债务重组的事项及其影响，对于重大的资产或债务重组事项，注册会计师仍应考虑在审计报告的意见段后增加解释说明段予以披露，提请会计报表使用者的关注。此案例属于第三种情况。十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例，解：1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；2.审查会计政策变更的影响；3.审查会计政策的披露是否适当。A公司在会计报表附注中予以披露。1999年1月1日起改用后进先出法。由于存货品种较多，存货收发比较频繁，再按后进先出法计算确定存货成本工作量太大，根据成本效益原则，对该项会计政策变更，无法合理确定其累计影响数，因154l000元。李豪在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释说明段中，提请会计报表使用者的关注。分析：1.——般采用追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采用未来适用法。2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。如果被审计单位拒绝接受建议，注册会计师应考虑发表保留或否定意见；如果被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。十八、关注资产负债表日后事项的审计案例，解：1D股份有限公司所发生的上述期后事项，属于1999年度资产负债表日已存在的事项。注册会计师要审阅D公司为A公司提供担保的协议等文件，并取得法院2月份的判决书和A公司经营财务状况无法偿还的证据。在此基础上，注册会计师应提请被审计单位在未经有关部门批准前对1999项目的数额。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师应考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。一般，在审计实务中，判断期后事项是属于需要调整的事项或是需要披露的事项的标准有两个：一是是否在资产负债表日已存在某种迹象；二是金额是否可以合理估计。如果两个标准都是，则属于需要调整的事项。2D公司发生的上述期后事项，属于不影响会计报表金额，但可能影响会计报表正确理解的事项。注册会计师在抽查相关购买股票的会计处理及其凭证；向证券交易所函证股票的市价和数量；审查短期投资的会计报表中是否适当披露等程序后，应提请D公司在会计报表中适当披露，同时考虑把此事项在审计报告中适当披露。十九、审计报告阶段综合案例，解：表一：试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／1／2000索引号：单位：万元会计期间：1999年12月31日复核：张哲28／l／2000页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方贷方货币资金2.602.60短期投资应收票据应收账款.71.710.00减：坏账准备应收账款净额预付账款-725957.09172301.56898258.650.00其他应收账款79.5379.53存货461686.97461686.97待摊费用9.279.270.00待处理流动0.00.27.27资产损失一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计03.9963.37长期投资11.90.7925.11固定资产原值2.301.719.074.94减：累计折旧.82.35789031.56.03固定资产净值6.489.91固定资产清理6.176.17在建工程3.641.711.93待处理固定资产损失06.726.72固定资产合计06.2906.29无形资产1.79364499.702.09递延资产9.839.83其他长期资产无形及递延1.621.92资产合计资产合计263.80205.13表2试算平衡表——AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李聚28／l／2000索引号：单位：万元.会计期间：1999年12月31日复核：张哲28／l／2000页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额借方贷方借方贷方短期借款90.1890.18应付票据500000.00500000.00应付账款104916.5289858.65.07预收账款其他应付款3l139490.4l3l139490.4l应付工资.76.76应付福利费138680.29138680.29应交税金141838.30141838.30应付利润其他应交款预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计42.4601.11长期负债01.5901.59应付债券0.000.00长期应付款6.466.46住房周转金其他长期负债589288.39589288.39长期负债合计36.4436.44负债合计978.90237.55实收资本85.9485.94资本公积84.17249010.1294.29盈余公积8.02216381.606.42末分配利润.777.44216381.60-9.07所有者权益合计84.9067.58负债及所有者权益263.80205.13合计表3试算平衡表——AB公司1999年损益表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28／l/2000索引号：单位：万元会计期间：1999年复核：张哲28／1／2000页次：项目末审金额调整金额报表反备注借方贷方映金额一、产品销售收入7.987.98减：销售折扣与折让300000.98300000.98产品销售净额7.007.00减：产品销售税金及附加.99.99产品销售成本0.010.01其中：出口产品销售成本二、产品销售毛利5.005.00减：销售费用840099.99840099.99管理费用7.08543172.439.51财务费用2.372.37其中：利息、支出(减利息收入)汇兑损失三、产品销售利润-4.44-6.87加：其他业务收入减：其他业务支出5.015.01四、营业利润-9.45-1.88加：营业外收入10400.0010400.00补贴收入.27.27投资收益7460l90.33.069.27以前年度损益调整0.008.10.15-3.95减：营业外支出546920.73546920.73投资损失五、利润总额.42-2.02减：所得税六、净利润.42-2.02二十、长期投资减值准备审计案例(一)。根据上述规定，F公司应计提的长期投资减值准备应为：2460万元—200×11＝260万元，F公司应补提260—150＝110万元。注册会计师的审计处理为：1.应的调整分录为：借：投资收益110万元贷：长期投资减值准备110万元2.应将审验情况和被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿。3.否定意见的审计报告。（二）分析：根据《股份有限公司会计制度》规定：处置长期投资时，其已计提的长期投资减值准备一并转入投资收益。据此，F公司应作以下会计处理：借：银行存款(200万份×10.5)2100万元长期投资减值准备260万元投资收益100万元贷：长期债权投资——债券投资——面值2000万元长期债权投资——债券投资——溢折价300万元长期债权投资——债券投资——应计利息160万元注册会计师的审计处理为：应提请被审计单位作相应的会计调整。（三）分析：按照《股份有限公司会计制度》规定，在上述C单位的情况下，H公司应根据对C单位的财务状况及经营成果，计提减值准备。为此，注册会计师的审计处理为：1.应要求被审计单位提供C单位的近期会计报表和有关资料，提出分析判断意见，建议H公司按财政部财会字[1999]35号文的要求计提减值准备；2.如被审计单位拒绝审计人员的意见，审计人员应根据对H公司提供资料的判断意见考虑出具保留意见或否定意见的审计报告；3.如被审计单位拒不合作提供相关资料，审计人员应根据数额的具体情况，考虑出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。二十一：关联方关系及其交易的审计因此.关联方之间提供的担保和抵押是关联关系的主要形式。对于关联关系及其交易。按——关联方关系及其交易》的规定，应在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。《独立审计具体准则第16号——关联方及其交易》第四条规定：“按照企业会计准则的联方及其交易是注册会计师的责任。为此，注册会计师应对发现的未知关联方交易，实记录和披露。注册会计师通常应当实施的审计程序包括：1.询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策;2.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；3.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；4.检查会计报表中关联方及其交易的披露；5.核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的交易；6.检查有关抵押、质押物的价值及可转让性。7.必要时，就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息。当注册会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应考虑：1.报告。2.如果被审计单位已经或同意充分披露，注册会计师还应考虑这一事项是否对会计报表使用人产生影响，决定是否把这一事项增加在审计报告的解释说明段中。二十二：合并报表审计：W公司必须把S分公司和H分公司的往来账目核对审计报告。未实现的利润数额，在汇总过程中予以抵消处理。在实务中，注册会计师在审验合并会计报表和汇总会计报表的过程中，必须充分关注：1．合并或汇总范围内各单位之间的往来账项，是否核对清楚，应计未计的未达事项的一方是否补充了会计处理；2．合并或汇总时是否已将内部销售未实现的利润进行抵消处理；3．合并或汇总时是否将相互计息和计收费用的项目同时进行会计处理；4．其他应调整处理的事项。或汇总会计报表的“合法性作为重要内容审计，并建立对被审计单位合并或汇总过程审验的相应审计工作底稿。二十三：合并报表审计1．建议A集团的全资子公司E、F和G公司要首先委托注册会计师审计，最好是接受李豪所在事务所注册会计师的审计。2．要注意D公司不应被纳入A公司的合并范围。如果没有纳人合并范围，注册会计师要注意AA公司把D公司纳入合并的范围，注册会计师要建议A公司调整，并考虑是否影响审计报告。3．对B、C、F和G的会计报表要实施重点审计。4，要考虑到上年度和子公司的审计情况，评估A公司合并会计报表审计风险及重要性水平及其对审计报告的影响。分析：《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计特殊考虑》规定：注册会计师师在确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，应当考虑以下事项：(1)合并会计报表的编制政策；(2)母公司和子公司所采用的会计政策；(3)合并范围的变动情况；(4)母公司和子公司的内部控制；(5)集团公司间交易频率、性质及规模。注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应当主要考虑以下因素：(1)母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及措报、漏报的可能性：(2)母公司和子公司的营业收入、净利润、资产总额和净资产占企业集团的比重。为此，针对此案例的情况，肖勇在初步了解的基础上，决定对BCF和G公司实施重A公司及其子公司的经营情况及其报表的控制测试情况来决定。二十四：利润分配审计(1)肖勇、向东实施的审计程序有：①向管理当局询问利润分配变动情况：②索要并审查董事会决议及其相关公告资料。（2）通过以上程序，肖勇、向东证实了A公司增加的利润分配方案合法合理，建议A公司应作相应的会计报表调整和披露：①2000年12月31日A公司的总股本为20000万元，以此为基数，每股送5股的事项，是作为非调整事项，应提请A公司在会计报表附注中披露；②每10股派现金1.25元，属调整事项，需要作调整分录：借：利润分配——应付普通股股利0(20000万元×1.25／10)贷：应付股利0资本公积每10股转1股，属调整事项，需要作调整分录：借：资本公积(2000万元×1／10)贷：应付股利(3)由于A以强调新的分配方案。（42001年2月12日。签发出去的审计报告仍为2001年1月28日。二十五、长期借款的审计解：1.P4282.各年的借款费用资本化金额及资本化率的计算：（1）.因为建造该生产线只借入一笔专门借款，所以资本化率均为5%。（2）.96年10月1日至96年12月31日借款费用资本化金额的计算：96年累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）=500×3/12=125万元96年借款费用的资本化金额=至当期未止购建累计支出加权平均数×资本化率=125×5%=6.25万元97年累计支出加权平均数=500×12/12+500×6/12=750万元97年借款费用的资本化金额=750×5%=37.5万元98年、99年由