国有资产管理与资产评估

国有资产管理

与资产评估雷华锋正衡资产评估有限责任公司主要内容一资产评估与国有资产管理二三国有资产评估的监督管理资产评估的理论与实践一、国有资产管理与资产评估资产评估的内涵专业机构和人员，根据评估目的，遵循适用的原则，选择适当的价值类型，按照法定的程序，考虑影响资产价格的各种因素，并运用科学的评估方法，对资产某时点的客观价值进行评定和估算的过程。一、国有资产管理与资产评估中国资产评估的发展我国产生于20世纪80年代末期资产评估的初衷是保障国有资产在产权变动中保值增值三十年来资产评估在国有资产管理领域发挥了重要作用一、国有资产管理与资产评估资产评估的基本属性现实性市场性预测性公正性咨询性一、国有资产管理与资产评估推动国资管理改革维护国有资产权益促进市场公平交易资产评估在国有资产管理领域的重要作用案例：延长石油集团组建资产评估2006年陕西省政府决定组建延长石油集团，涉及资产600多亿，范围涉及延安、榆林市十四个县（区）钻采公司及原延长油矿管理局16个二级核算单位，油井2万多口。资产规模庞大，地域分布广泛，资产种类繁多、法人主体结构复杂，涉及省政府、地方政府的国有资产和民营资产以及各种法人主体的利益格局调整，各种利益主体的诉求差异巨大。通过资产评估，实现了收购双方的利益，既理顺了国有资产管理体制、维护了国有资产安全，又维护了社会稳定。延长石油集团通过理顺产权关系实现了高速增长，2013年成功成为世界五百强企业。案例：唐华集团破产资产评估2010年，中央下划企业陕西唐华纺织印染集团有限责任公司实施政策性破产，涉及资产总额高达为5.8亿元。通过资产评估，核实了资产价值，理清了相关负债特别是隐性负债、或有负债，争取到了各级政府的政策支持。在各方的集体努力下，5个月内快速、平稳、顺利完成破产，企业甩掉历史包袱，通过改制整合资源，重新焕发了生机。案例：西安城东客运站资产评估2013年根据西安市城市总体规划，原西安市城东客运站相关业务转移到纺织城客运站，原城东客运站发展面临重大挑战。根据市政府及相关部门的建议，城东客运站拟改建为立体停车综合楼，但面临着资金难题。通过资产评估机构提供的专业咨询和科学测算，城东客运站成功引入民间资本，建设集商业与停车为一体的综合停车楼，由民营企业进行投资建设并获得商业部分十五年运营权。该项目的实施实现了国有资产的保值增值、为公众提供了便利的购物与停车环境，实现了各方共赢。二、资产评估的理论与实践评估主体资产评估机构和相关人员评估客体被评估的资产评估依据对被评估资产定价的依据评估原则内在行为规范评估目的资产交易业务本身经济行为的特征评估价值类型对资产价值质的规定评估方法具体技术和手段评估程序工作顺序评估假设前提条件假设评估基准日时间基准资产评估的基本要素二、、资资产产评估估的的理理论论与与实实践践资产产评估估的的准准则则体体系系两竖竖四四横横两个个序序例例：：业务务准准则则执业业道道德德准准则则四个个层层次次:基本本准准则则具体体准准则则指南南指导导意意见见“立体体化化”执业业规规范范体体系系：：从从职职业业道道德德到到执执业业程程序序、、从从针针对对各各种种交交易易行行为为类类的的“应用用指指南南”到针针对对各各资资产产类类型型的的“实体体”准则则，，以以及及针针对对执执业业操操作作的指指导导意见见。。2022年12月31日2022年12月31日序号分类准则名称施行日期1基本准则《资产评估准则——基本准则》2004年5月1日2《资产评估职业道德准则——基本准则》2004年5月1日3评估准则《资产评估准则——评估报告》2008年7月1日4《资产评估准则——评估程序》2008年7月1日5《资产评估准则——业务约定书》2008年7月1日6《资产评估准则——工作底稿》2008年7月1日7《资产评估准则——机器设备》2008年7月1日8《资产评估准则——不动产》2008年7月1日9《资产评估准则——无形资产》2009年7月1日10《资产评估准则——珠宝首饰》2010年7月1日11《资产评估准则——企业价值评估》2012年7月1日12评估指南《以财务报告为目的的评估指南》2007年12月31日13《企业国有资产评估报告指南》2009年7月1日14《金融企业国有评估报告指南》2011年7月1日15《评估机构业务质量控制指南》2012年1月1日16指导意见《注册资产评估师关注法律指导意见》2003年3月1日17《资产评估价值类型指导意见》2008年7月1日18《金融不良资产评估指导意见》2005年7月1日19《专利资产评估指导意见》2009年7月1日20《著作权资产评估指导意见》2011年7月1日21《商标权资产评估指导意见》2012年7月1日22《实物期权评估指导意见》2012年7月1日23《投资性房地产评估指导意见》2010年7月1日二、资产产评估的理理论与实实践资产评估的主主要方法法市场法成本法（资产基基础法））收益法直接比较较法类比调整整法重置成本本成新率重置成本本核算实体性贬贬值核算算功能性贬贬值核算算经济性贬贬值核算算观察法使用年限限法直接价值值法收益额折现率收益期1、成本法法1、资产不同同，成本本构成不不同，成成本性质质要求不不同资产类型准则条文成本构成性质要求机器设备第二十二条购置或者购建设备所发生的必要的、合理的成本、利润和相关税费更新重置成本与复原重置成本。应当优先选用更新重置成本；不动产第二十九条未规定采用重置成本采用客观成本；通常采用更新重置成本无形资产第二十七条无形资产形成的全部投入；包括合理的成本、利润和相关税费专利第三十二条包括合理的成本、利润和相关税费等形成专利所需的研发、管理人员、设备及房屋建筑物等成本以及其他相关成本费用。著作权第二十九条作品包括创作人员和管理人员的人工成本、材料成本、创作环境配套成本、场地使用或者占用等合理成本以及合理利润和相关税费等。商标第二十九条包括合理的成本、利润和相关税费等应当考虑商标资产价值与成本的相关程度,恰当考虑成本法的适用性珠宝首饰第二十二条包括材料成本、制作成本、相关税费、合理利润及其他费用；恰当选择重置成本的类型，即复原重置成本和更新重置成本企业价值第三十九条企业表内及表外各项资产和负债价值表外资产（可识别、并可评估）各项资产的价值应当根据其具体情况选用适当的具体评估方法得出就其自身而言，这不算作一种评估方法，因为在被加和之前，单项资产或负债的估值是采用一种或多种IVS框架中所描述的主要评估方法而进行的2、成本法法规范要要点（限限制使用用）1、企业价价值评估估：（1）严格的的说，不不是成本本法，因因为每项项资产采采用不同同方法，，结果相相加（2）表外资资产能够够被识别别、且评评估，否否则适用用性有问问题；（3）一般，，不作为为“惟一一”使用用的方法法。但国国外，规规定“如果买卖卖双方同同意采用用资产基基础法，，评估师师应予执执行”《资产评评估准则则——企企业价值值评估》》第四章章评估方法法第三十十九条企业价值值评估中中的资产产基础法法，是指指以被评评估企业业评估基基准日的的资产负负债表为为基础，，合理评评估企业业表内及及表外各各项资产产、负债债价值，，确定评评估对象象价值的的评估方方法。第第四十条条注册资产产评估师师应当根根据会计计政策、、企业经经营等情情况，对对被评估估企业资资产负债债表表内内及表外外的各项项资产、、负债进进行识别别。注册册资产评评估师应应当知晓晓并非每每项资产产和负债债都可以以被识别别并用适适当的方方法单独独评估。。当存在在对评估估对象价价值有重重大影响响且难以以识别和和评估的的资产或或者负债债时，应应当考虑虑资产基基础法的的适用性性。以持持续经营营为前提提对企业业价值进进行评估估时，资资产基础础法一般般不应当当作为惟惟一使用用的评估估方法。。2、商标成成本法：：应当考虑虑商标资资产价值值与成本本的相关关程度,恰当考虑虑成本法法的适用用性。3、财务报报告目的的评估：：（1）会计准则则规定的的资产减减值测试试不适用用成本法法。（2）其他用用成本法法：应当获取取企业的的承诺，，并在评评估报告告中披露露，其评评估结论论仅在相相关资产产的评估估值可以以通过资资产的未未来运营营得以全全额回收收的前提提下成立立。2、收益法法具体方法

适用性

收益口径

口径一致要求

收益期

机器设备

第二十四条未明确一般适用于具有独立获利能力或者获利能力可以量化的机器设备不动产

第二十六条1、适用于应当具有经济收益或者潜在经济收益；2、不动产未来收益及风险能够较准确地预测与量化不动产未来收益应当是不动产本身带来的收益；包含有形收益和无形收益。第二十七条未明确

收益期限应当根据建筑物剩余经济寿命年限与土地使用权剩余使用年限等参数，并根据有关法律、法规的规定，合理确定折现率的口径应当与预期收益口径保持一致。无形资产

第二十五条未明确适用于经济收益的可预测性，恰当考虑收益法的适用性区分无形资产与其他资产所获得收益，分析与之有关的预期变动、收益期限，与收益有关的成本费用、配套资产、现金流量、风险因素；折现率的口径应当与预期收益口径保持一致企业价值

现金流折现；股利折现两种现金流模型口径不同折现率的口径应当与预期收益口径保持一致根据国家有关法律法规、企业所在行业现状与发展前景、协议与章程约定、企业经营状况、资产特点和资源条件等，恰当确定收益期。珠宝首饰

明确珠宝首饰较少采用收益法进行评估。收益法通常只适用于租赁、展览等持续经营活动中，具有独立获利能力或者获利能力可以量化的珠宝首饰的评估业务；财报为目的评估

现金流量折现法、增量收益折现法、节省许可费折现法、多期超额收益折现法折现率应当与预期收益的口径保持一致。收益法规规范要点点：除企业价价值评估估、财务务报告目目的评估估外，其其他准则则未规范范收益法法的具体体方法（（模型））；珠宝首饰饰，很少少采用收收益法（（在准则则中有明明确）；；“收益口口径与折折现率口口径一致致”是共共同要求求；各种无形形资产、、不动产产的收益益期，紧紧密与相相关法规规相连；；企业价价值评估估收益期期，根据国家家有关法法律法规规、企业业所在行行业现状状与发展展前景、、协议与与章程约约定、企企业经营营状况、、资产特特点和资资源条件件等确定定3、市场法法资产准则条款前提条件运用基础要求机器设备第二十三条活跃的市场是运用市场法评估机器设备的前提条件明确参照物与评估对象具有相似性和可比性是运用市场法的基础了解不同交易市场的价格水平可能存在差异。应当根据评估对象的具体情况，确定可以作为评估依据的合适的交易市场，或者对市场差异作出调整不动产第二十三条应当收集足够的交易实例第二十四条提出了用作参照物的交易实例应当具备四个条件第二十五条应当进行交易情况修正、交易日期修正和不动产状况修正。无形资产第二十六条是否存在活跃的市场具有合理比较基础的可比无形资产交易案例，在一些方面的可比性；专利第三十条分析交易案例的可比性时，应当考虑一系列条件应当收集足够的可比交易案例著作权第二十八条对收集的交易案例与评估对象进行比较，分析差异商标第二十八条对收集的交易案例与评估对象进行比较，分析差异。珠宝首饰第二十一条有公开、活跃的交易市场，是否能够获取足够数量的可比销售数据，以及数据的可靠性；根据评估对象的具体情况，确定可以作为评估依据的合适的交易市场；确定若干相同或者类似的珠宝首饰作为参照物，充分考虑其价值因素的可比性；评估对象与参照物之间的区别，以及市场级别、市场交易条件等因素的差异。企业价值第三十七条可比企业应当与被评估企业属于同一行业，或者受相同经济因素的影响。选择的可比企业与被评估企业具有可比性；选择合理的价值乘数1、资产不同同，市场法可可比性因因素等均均不同2、市场法法规范要要点：关于具体体方法：：除企业价价值评估估外，其其他准则则未规范范市场法法的具体体方法（（模型））；但可以理理解有两两种：一一种是案案例价格格调整———即市市场比较较法；另一种是是“价值值乘数””法；关于适用用前提：：共同规定定：活跃跃市场、、交易案案例是前前提关于交易易案例的的数量：：不动产和和专利提提出了“交易案例例数量的的要求”，其他他未规范范；关于案例例的可比比性：都进行了了原则规规范，但但没有可可比性标标准关于案例例调整以以及评估估对象价价值确定定：都进行了了原则规规范，但但没有方方法。2022年12月31日日在选择参考企企业时，参考考企业的数量多少并不是一一个决定性的的考虑因素，，最重要的是是所选择参考考企业的相似性相似性数量3、关于“可比比性”和“案案例数量”的的讨论二、资产评估估的理论与实实践由行政管理为主转变为自律管理为主突出执业人士的专业服务强化风险责任与责任担当资产评估行业的管管理体制改革革三、国有资产评估估的监督管理理国有资产评估估管理的主要要依据◆《企业国有资产产评估管理暂暂行办法》（国务院国资资委第12号令）◆《企业国有产权权转让管理暂暂行办法》（国务院国资资委、财政部部第3号令）◆《关于加强企业业国有资产评评估管理工作作有关问题的的通知》（国资发产权权〔2006〕〕274号）三、国有资产评估估的监督管理理需进行资产评评估的经济行为范畴1、整体或部分分改建为有限限责任公司或或股份有限公公司2、以非货币资资产对外投资资3、企业合并、、分立、破产产、解散4、非上市公司司原股东股权权比例变动的的情形5、产权转让6、资产转让、、置换三、国有资产评估估的监督管理理需进行资产评评估的经济行为范畴7、整体资产或或者部分资产产租赁给非国国有单位8、以非货币资资产偿还债务务9、资产涉讼价价值10、收购非国有有单位资产11、接受非国有有单位以非货货币资产出资资12、接受非国有有单位以非货货币资产抵债债1、整体或部分分改建为有限限责任公司或或股份有限限公司◆国有企事业单单位整体改建建为有限责任任公司或股份份有限公司时时，需要对其其整体资产进进行评估。◆国有企事业业单位部分改改建为有限责责任公司或股股份有限公司司时，需要对对拟投入有限限责任公司或或股份有限公公司的部分资资产进行评估估。◆国有独资有限限责任公司改改建为多个股股东的有限责责任公司或股股份有限公司司时，需要对对其整体资产产进行评估；；◆国有控股、、参股有限责责任公司变更更为股份有限限公司，若股权结构及比比例不发生变化的的，可以不进进行资产评估估，若股权结结构及比例发发生变化的，，需对其整体资产进行评估估。2、以非货币资资产对外投资资◆企业以非货币币资产对外投投资的情形一一般包括：企企业以实物、、知识产权、、土地使用权权等非货币资资产对外投资资组建有限责责任公司、股股份有限公司司或中外合资资、合作企业业等。◆企业以实物物、知识产权权、土地使用用权等非货币币资产向原投投资单位追加加投资等。◆企业以非货货币资产对外外投资，应对对拟投资的非非货币资产进进行评估。3、企业合并、、分立、破产产、解散◆吸收合并时，，只对被吸收收一方的整体体资产进行评估；新设合并时，，需对合并双双方的整体资资产都进行评评估。◆企业分立时时，需对拟分分立企业的整整体资产进行行评估。◆企业破产或或解散时涉及及处置资产的的，需要对其其纳入清算范范围内的资产产进行评估。。4、非上市公司司原股东股权比例变动的情形◆非上市公司原原股东股权比比例变动的情情形主要是指指增资扩股，，一般包括国国有控股及参股的有限限责任公司、股份有限公公司以及中外外合资合作企企业吸收新股股东入股，以以及上述公司司、企业原股股东改变原出出资比例的增增资扩股等。。◆企业原股东股股权比例变动动，需对企业业的整体资产产进行评估；；如果原股东东或新吸收的的股东以非货货币资产增资资或出资的，，对其追加投投资或出资的的资产也应进进行评估。◆对于企业原原股东同比例例增资扩股的的，无需对企企业整体资产产进行评估，，只需对其股股东增资新投投入的非货币币资产进行评评估。5、产权转让◆产权转让，是是指企业的出出资人将其持持有的全部或部分产权有有偿出让的行行为。◆企业发生整整体或部分产产权转让、拍拍卖时，需要要对企业整体体资产进行评评估。6、资产转让、、置换◆资产转让需对对拟转让的资资产进行评估估。◆资产置换需需对置换双方方拟置换的资资产同时进行行评估。7、整体资产或或者部分资产租赁给非国有单位位◆一般是指将企企业的整体资资产租赁给非非国有单位，，或者企业将将其固定资产产、无形资产产和土地使用用权等部分资资产租赁给非非国有单位。◆企业整体或或部分资产租租赁给非国有有单位，应将将企业整体或或部分资产进进行评估。8、以非货币资资产偿还债务务◆一般是指国有有单位以其存存货、固定资资产等偿还其其所欠企业债债务的情形。◆企业以其存存货、固定资资产等偿还其其所欠企业债债务，应对实实物资产进行行评估。9、资产涉讼价价值◆确定涉讼资产产价值主要是是指企业在诉诉讼过程中以以及民事强制制执行中，由由人民法院委委托资产评估估机构评定涉涉讼国有资产产价值的情形形。◆评估时仅对对诉讼或强制制执行所涉及及的资产进行行评估。10、收购非国有有单位资产◆企业收购非国国有单位整体体产权，需对对非国有单位位整体资产进进行评估。◆企业收购非非国有单位部部分资产时，，需对拟收购购的部分资产产进行评估。。11、接受非国有有单位以非货币资产出资资◆一般是指非国有单单位以所拥有有的非货币资资产对国有单单位进行投资资。◆非国有单位以非非货币资产出出资时，需要要对其拟出资资资产进行评评估，以确定定出资价值。。12、接受非国有有单位以非货币资产抵债债◆一般是指非国国有单位以实实物资产（包包括存货、固固定资产等））抵偿其所欠欠企业债务的的情形。◆企业接受非非国有单位以以实物资产偿偿还债务，应应对非国有单单位用以偿还还的实物资产产进行评估。。两种特殊经济行为可以不进行评估1、经各级人民民政府或其国国有资产监督督管理机构批批准，对企业业整体或者部部分资产实施施无偿划转。2、国有独资企企业与其下属属独资企业（（事业单位））之间或下属属独资企业（（事业单位））之间合并、、资产（产权权）置换和无无偿划转。三、国有资产评估估的监督管理理资产评估机构构的委托根据《关于加强企业业国有资产评评估管理工作作有关问题的通知》（国资发产权权【2006】】274号），在经济济行为获批准准的前提和评评审分离的原原则下，评估估机构的委托托分以下情形形：1、经济行为属属于企业法人人财产范围的的，一般由企企业来委托。。2、经济行业涉涉及企业产权权等出资人权权利时，如企企业改制、产产权（股权））转让等，一一般按照产权权关系，由企企业的出资人人或其上级单单位来委托。。三、国有资产评估估的监督管理理资产评估机构构的委托3、企业接受非非国有资产等等涉及非国有有资产评估的的，一般由接接受非国有资资产企业委托托或由企业与与非国有单位位双方协商后后共同委托。。4、特殊类型的的评估工作，，由第三方来来进行委托，，如在司法程程序中，涉及及确定涉诉资资产价值的，，一般由人民民法院来委托托。三、国有资产评估估的监督管理理资产评估机构应具备的的条件1、遵守国家有有关法律、法法规、规章以以及企业国有有资产评估的的政策规定，，严格履行法法规职责，近近3年内没有违法法、违规记录录。2、具有评估对对象相适应的的资质条件。。3、具有与评估估对象相适应应的专业人员员和专业特长长。4、与企业负责责人无经济利利益关系。5、未向同一经经济行为提供供审计业务服服务。三、国有资产评估估的监督管理理国有资产评估估报告的审核核主要内容备案表的调整整审核时对有关关瑕疵事项的的处理明确各级国资资委及国家出出资企业审核核要求企业有关事项项说明的内容容审核收益法问问题的补充要要求评估报告要素素

报告正文的构成

委托方、被评估单位和报告使用者

评估目的、经济行为

评估对象、评估范围价值类型特别事项说明使用限制说明评估结论评估方法评估依据评估基准日签字盖章评估报告附件1、报告正文的构构成与《资产评估准则则——评估报告》相比，除为了了规范和统一企业国有有评估报告格格式，从而增增加“绪言””格式内容外外，其他构成成基本一致。。2、委托方、被评评估单位（或或者产权持有有单位）和业业务约定书约约定的其他评评估报告使用用者的概况基本要求所有描述，应应客观、真实实，并有依据据来源；篇幅不应太大大；不得带有任何何诱导、恭维维和推荐的陈陈述；应清楚介绍涉涉及的经济行行为文件。二、委托方、、被评估单位位（或者产权权持有单位））和业务约定定书约定的其其他评估报告告使用者的概概况产权持有单位位的完整表述述为“评估对象的产产权持有单位位”。评估对象象大致可以以分为两种种：一是单单项资产或或资产组合合（含企业业改制行为为涉及的全全部资产和和负债），，二是股权权（含100%股权和部分分股权）。。关于被评估单位（或者产权持有单位）3、评估目的及及对应的经经济行为企业国有资产拟实施经济行为依法实施审批。

评估对应的经济行为评估目的

从评估机构角度看

从委托方角度看

通过评估工作为委托方提供特定经济行为所涉及资产的公允价值尺度；

为实施经济行为所涉及的资产寻求公允的价值尺度。评估目的4、评估对象与与评估范围围相关已有规范“指南”规范1.明确了相关概念；2.细化规范了国有资产评估项目不同情形下的评估对象与评估范围；3.评估对象和评估范围与经济行为一致性的问题。5、价值类型国有资产产权管理领域一般使用市场价值类型

特殊交易情形下价值类型的选用

规范价值类型的依据市场价值类型定义示例价值类型6、评估基准日日涵义确定披露内容1.国有资产评评估项目评评估基准日日确定主体体2.确定评估基基准日需考考虑的主要要因素7、评估依据细化了权属依据和取价依据

增加了行为依据

法律依据和准则依据

需要注意的问题评估依据8、评估方法已有的评估方法披露规范“指南”要求

企业价值评估两种评估方法的相关规定和规范9、评估结论（一）关于于评估结论论的相关规规范（二）“指南”关于评估结结论的规范范依据相关准则、规范和规定的原则借鉴共识性研究成果的原则10、特别事项说说明已有规范与《资产评估准则—评估报告》的衔接“指南”的处理11、评估报告使使用限制说说明12、关于签字盖盖章13、关于评估报报告附件已有规范“指南”的处理第四部分关关于评估估说明资产评估说明企业关于进行资产评估有关事项的说明评估说明的组成1.指南仅是国国有资产评评估报告如如何编制和和出具方面面的规范。。2.根据不同行行业、不同同企业的具具体特点，，以及所选选取的评估估方法等因因素，具体体情况的评评估说明会会有所不同同。3.指南涉及新新的《企业会计准准则》中部分会计计核算科目目考虑因素素。使用时注意意1、评估说明的的组成评估说明使用范围声明....（一）（二）（三）企业关于进行资产评估有关事项的说明资产评估说明2、企业关于进进行资产评评估有关事事项的说明明(一)主要内容(二)特别说明《关于企业国国有资产评评估报告审审核工作有有关事项的的通知》中有关规定定(国资产权[2009]941号)3、资产评估说说明（一）评估估对象与评评估范围说说明（二）资产产核实总体体情况说明明（三）评估估技术说明明（四）评估估结论及分分析（1）评估对象与与评估范围围的说明从内容上讲讲，国资报告指南中中，评估对对象和范围围在报告和和说明中是是重复的，，编写时也也可以采用用相同的内内容。但具具体项目编编写时，有有六个问题题应当尽可可能明确。。（2）资产核实总总体情况说说明影响资产核实的事项及处理方法；资产核实人员组织、实施时间和过程；核实结论。该部分主要说明资产评估过程中，进行资产核实的总体情况，包括:具体各项资资产和负债债的清查核核实情况，，企业价值值评估中的的收益法和和市场法，，其尽职调调查工作，，在相应资资产和负债债评估技术术说明中反反映。（3）评估技术说说明——资产基础法法采用成本法法评估单项项资产或者者资产组合合、采用资资产基础法法评估企业业价值，应应当根据评评估项目的的具体情况况，以及资资产负债类类型，编写写评估技术术说明。各资产负债债评估说明明应按评估估项目涉及及的资产类类别或会计计科目分类类、逐一撰撰写资产负负债的清查查情况和评评估情况。。(3)评估技术说说明----收益法行业特点千差万别指南的指引功能技术运用的成熟度基本技术特点必须具备“指南”运用说明收益法审核核中需注意意的几个事事项收益法的定义收益法运用前提和评估结论选取收益年限的确定收益模型的选取预测的假设条件评估测算过程和结果评估