试谈制造业企业主要经济业务的核算

第五章借贷记账法的应用

——制造业企业主要经济业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程

▲▲销售过程

▲资金筹集业务

储备资金

货币资金

生产资金

成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金

投入资本负债产品生产业务产品销售业务

一、制造业企业的主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。

1.资金筹集业务

接受投资，或借入款项，为生产经营筹集资金。

2.供应过程业务

购建固定资产，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本等。

3.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；

4.产品销售过程业务

对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税费；计算并结转销售产品成本等。

5.财务成果形成与分配业务等

计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税费、支付已分配利润，资金即退出了企业。二、资金筹集业务的核算（一）资金筹集业务的基本内容

1.权益性资金筹集业务

权益性资金可理解为所有者权益资金，即投资者的投资及其增值。

2.负债资金筹集业务

企业向债权人借入或在业务结算过程中形成（如“应付账款”等，也称债权人权益）。（二）资金筹集业务的核算方法

1、权益性资金筹集业务的核算

权益性资金——包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。（1）实收资本业务的核算1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

2）实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。

3）账户设置

应设置“实收资本”或“股本”账户

4）核算举例：【例1】企业接受现金支票投资200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。借：固定资产1000000贷：实收资本1000000

（2）资本公积业务的核算

1）资本公积的含义

投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。

2）资本公积的来源

◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；3）资本公积的用途

★

转增资本金（股本）。4）账户设置可供出售的金融资产公允价值变动5）核算举例：【例3】企业发行股票3000万股，股票面值为每股1元，发行价为每股5元，款项已收入银行。借：银行存款150000000贷：股本30000000资本公积—股本溢价120000000

2、负债资金筹集业务的核算

企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）（1）短期借款的基本含义与用途含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）利息的确认与计量

※确认方法：

按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。

※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※支付方式：

①按月度支付。②按季度或半年支付。

※账务处理上的不同方法：

支付时直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。应付未付时,应计入本月的“财务费用”和“应付利息”账户。

（3）账户设置

短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息（4）核算举例：【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5】确认4～6月份短期借款利息。借：财务费用5000贷：银行存款(或应付利息)5000

※本月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）

【例6】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000练习一（1）收到投资者投入企业的股款200，000元，存入银行。（2）某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250，000元。（3）由于季节性储备材料需要，企业临时向银行接入50，000元，存入银行，借款期限为2个月。（4）因购置生产设备需要向银行借入35，100元，借款期为2年。该项生产设备价款30，000元，增值税17%计5，100元。（5）因进行基建工程需要，购置建筑材料120，000元，（包括增值税）向银行借入长期借款支付价款。练习二1、企业收到上海技术开发公司的专有技术价值100，000元作为投资。2、企业收到新华工厂投资转入厂房一栋，投资单位账面原价1，600，000元，经资产评估部门按厂房质量确定其价值为1，200，000元。3、企业收到华文公司原材料5，000元，作为投资。4、企业为扩大经营规模，进行扩建工程，购建筑材料200，000元，（包括增值税），向建设银行借入两年期借款支付价款。5、经与投资人商定将企业的30，000元资本公积金转增资本。三、供应过程业务的核算

（一）固定资产购置业务的核算1.固定资产的含义

是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的确认标准（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量。企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）汽车制造公司生产的汽车企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）

3.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。4.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。5.核算举例：【例7】购入不需要安装设备一台，买价200000元，增值税34000元，货款已付。借：固定资产200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000

【例8】购入需要安装设备一台，买价500000元，增值税85000元，货款已付。借：在建工程500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000

【例9】以银行存款15000元，支付设备安装费用。借：在建工程15000贷：银行存款15000【例10】设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产600000贷：在建工程600000

（二）材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法，下面主要介绍按实际成本计价的核算。

1.材料按实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价。在途物资2、材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用3、账户设置在途物资

材料采购应交税费

4、核算举例：【例11】企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料3000公斤，价款50000元，增值税8500元，乙材料2000公斤，价款30000元，增值税5100元，材料价款及进项税额全部以银行存款付清。借：在途物资——甲材料50000——乙材料30000应交税费——应交增值税(进)13600贷：银行存款93600※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

※关于应交增值税的说明

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：

企业当期应交纳增值税额=销项税额—进项税额

【例12】以银行存款10000元，支付甲、乙两种材料的运杂费。※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率=采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配的采购费用额=分配标准×分配率

借：在途物资——甲材料6000——乙材料4000贷：银行存款10000

【例13】企业从红星工厂购入丙材料5000公斤，价款20000元，增值税3400元，货款尚未支付。借：在途物资——丙材料20000应交税费——应交增值税(进)3400贷：应付账款——红星工厂23400【例14】以银行存款180000元，向胜利工厂预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000贷：银行存款180000※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例15】从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账款外，另以银行存款支付差款。借：在途物资——丙材料200000应交税费——应交增值税(进)

34000贷：预付账款——胜利工厂180000银行存款54000

签发商业汇票，购入材料。

※商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。※应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。应交税费在途物资【例16】企业从江南工厂购入丁材料1000公斤，价款100000元，增值税17000元，企业开出商业汇票一张，面值117000元，期限为6个月。借：在途物资——丁材料100000应交税费——应交增值税(进)17000贷：应付票据117000材料验收入库，结转实际采购成本※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：

前述某企业在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=50000+6000=56000元乙材料=30000+4000=34000元丙材料=20000+200000=220000元丁材料=100000元材料采购实际成本＝

买价＋采购费用

编制会计分录：

借：原材料——甲材料56000——乙材料34000——丙材料220000——丁材料100000贷：在途物资——甲材料56000——乙材料34000——丙材料220000——丁材料100000练习一（6）向外地某单位购入甲材料4，000千克，每千克8元；乙材料2，000千克，每千克4元，共计40，000元，进项增值税率17%，计6，800元。材料已验收入库，货款以商业汇票一张付讫。（7）向本地某单位购入丙材料5，000千克，每千克10元，计

50，000元，进项增值税税率17%计8，500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。（8）以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，运输费用1，760元，以现金支付装卸费440元。（9）商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46，

800元。（10）月末结转三种材料实际采购总成本。练习二1、企业购入甲种材料10吨，价值1，500元，装卸费50元，按材料买价的17%缴纳增值税，材料已验收入库，货款及税金已由银行存款支付，装卸费用现金支付。2、购入乙材料20吨，价值2，000元，已验收入库，货款及应付增值税暂欠。10天后以银行存款支付前欠货款。3、企业从跃进工厂购入丙材料150吨，单价372元，货款55，800元，丁材料30吨，单价472元，货款14，160元。丙、丁两种材料共发生外地运杂费1，800元，材料已验收入库，该项业务的货款、应付增值税和运杂费均已从银行存款中支付。4、企业本月购入的甲、乙、丙、丁四种材料均已完成了采购过程，按其实际成本转账。

四、生产过程业务的核算（一）费用、生产费用与生产成本

1.含义

★费用：企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。2.生产费用的组成内容

直接人工

3.生产费用的核算（归集与分配）

（1）材料费用

1）账户设置

应付职工薪酬

库存现金

使用提取

2）核算举例：【例17】生产产品领用、车间一般耗用材料。

借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用——物料消耗165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料240000（2）人工费用

1）人工费用的内容●按职工劳动数量和质量支付的工资；●按工资的一定比例提取的职工福利费。

2）账户设置

库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬(工资、福利费)3）核算举例：【例18】提取现金3600000元,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例19】用现金发放工资。借：应付职工薪酬—工资3600000贷：库存现金3600000【例20】计算并分配本月职工工资总额。

编制分配工资分录（见第6列“工资费用”有关数字）

借：生产成本——A产品1640000——B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000

※福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：

应提取福利=某类人员工资额×14%【例21】根据A、B产品生产工人工资额计算应提取福利费：

A产品：1640000×14%=229600B产品：1430000×14%=200200根据计算结果编制分录：借：生产成本——A产品229600——B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬—福利费504000（验算：3600000×14%=504000）

（3）制造费用

1）制造费用的基本含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。※制造费用与管理费用的区别2）账户设置应付职工薪酬

应付职工薪酬库存现金

啊

3）核算举例(补充：预付、预提费用)【例22】以银行存款12000元，支付报刊费。借：管理费用12000贷：银行存款12000【例23】支付应由本月负担的车间房租4200元。借：制造费用4200贷：银行存款4200※由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。

※关于“累计折旧”账户的重要说明【例24】计提本月固定资产折旧13100元，其中生产车间8600元，行政管理部门4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例25】用现金900元,购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900月末分配制造费用，计入各产品成本。

应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准某种产品应分配制造费用=分配标准×分配率

【例26】企业生产A、B两产品，A产品生产工时为6000工时，B产品生产工时为4000工时；本月共发生制造费用547000元。分配率=547000元÷（6000+4000）=54.70（元/工时）A产品分配数=6000×54.70=328200元

B产品分配数=4000×54.70=218800元会计分录：借：生产成本——A产品328200——B产品218800贷：制造费用547000（4）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料费

●直接人工费

●制造费用②

基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况

2）完工产品生产成本结转

①基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。②账户设置：

③

核算举例【例27】结转本月完工产品生产成本3107000元其中A产品1842000元，B产品1265000元。借：库存商品——A产品1842000——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000——B产品12650004、期间费用的核算

（1）期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。（2）期间费用的基本内容销售费用（3）账户设置

销售费用销售费用（4）核算举例【例28】出差人员预借款3000元：借：其他应收款—×××3000贷：库存现金3000※出差人员报销差旅费2100元，余款交回。借：管理费用2100库存现金900贷：其他应收款——×××3000

【例29】用现金16000元,发放退休人员工资。借：管理费用16000贷：库存现金16000【例30】用银行存款27000元,支付自销产品运费。借：销售费用27000贷：银行存款27000※如果是为购货方垫付的运费：借：应收账款×××贷：银行存款×××

练习一（11）从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55，000元用