市场营销第章主要经济业务核算

授课人：胡宝珠第四章主要经济业务核算第一节企业的主要经济业务第二节筹集资金业务的核算第三节生产准备业务的核算

第四节产品生产业务的核算授课内容第五节销售业务的核算

第六节企业财务成果业务核算第一节企业的主要经济业务资金来源投资者出资债权人提供1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库原材料

货币在产品产成品货币归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本供应过程生产过程销售过程一、制造业二、商品流通企业资金来源投资者投资债权人提供货币商品货币购进过程销售过程1、办理货款结算2、支付采购费用

1、收取货款2、支付销售费用3、结转售出商品成本第二节筹集资金业务的核算一、实收资本（股本）的核算实收资本也称投入资本，是投资人对企业投入的资本。独资企业与合伙制企业的实收资本可以根据其实际的出资额或协议的出资额进行确认；而股份制企业以股东的出资额进行确认。1.账户的设置“股本”账户该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。该账户适用于股份制企业。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。

“实收资本”账户该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本”账户一样。2.实收资本的核算（1）接受货币资产投资例：企业收到国家投资400000元，款项已存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本—国家400000例：2003年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。会计分录编制如下：借：银行存款400000贷：股本400000（2）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。如果是新资产，应该按照确认的原始价值来记账；如果是已经使用过的固定资产，应按照评估确认的原值来记账，并按照估计的折旧来记“累计折旧”。例：企业收到A企业投入的旧机器设备一台，设备原值600000元，评估确认价值为500000元。借：固定资产600000贷：累计折旧100000实收资本—A500000（3）接受无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。例：企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200000元。借：无形资产——专利权200000贷：实收资本——B2000001、账户设置该账户贷方登记由于企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等；借方登记因为转增股本等因素带来的资本公积金额的降低，期末余额一般在贷方。二、资本公积的会计核算内容：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“实收资本”科目，其余80万元记入“资本公积”科目。例：某公司委托国通证券公司代理发行普通股150000股，每股面值1元，但按照每股1.2元的价格发行。双方约定，国通证券按照3％收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的付款全部存入银行。公司收到股款＝150000×1.2×（1－3％）＝174600应记入股本的数额为：150000×1＝150000应记入资本公积的金额为：174600－150000＝24600借：银行存款174600贷：股本150000资本公积—股本溢价24600在采用溢价价发行股票票的情况下下，企业发发行股票取取得的收入入，相当于于股票面值值的部分记记入“股本本”科目，，超出股票票面值的溢溢价收入记记入“资本本公积”科科目。委托托证券商代代理发行股股票而支付付的手续费费、佣金等等，应从溢溢价发行收收入中扣除除，企业应应按扣除手手续费、佣佣金后的数数额记入““资本公积积”科目。。直接记入所所有者权益益的利得和和损失主要要由以下交交易或事项项引起：1、采用权权益法核算算的长期股股权投资2、以权益益结算的股股份支付3、存货或或自用房地地产转换为为投资性房房地产4、可供出出售金融资资产公允价价值的变动动可供出售金金融资产公公允价值变变动形成的的利得，除除减值损失失和外币货货币性金融融资产形成成的汇兑差差额外，借借记“可供供出售金融融资产—公允价值值变动”科目，贷贷记“资本本公积—其他资本本公积”科目。公公允价值变变动形成的的损失，做做相反的会会计分录。。可供出售售外币货币币性金融资资产形成的的汇兑差额额，应当计计入当期损损益。5、金融资资产的重分分类A企业只有有B企业30%的股股份，能够够对B企业业施加重大大影响。当当期B企业业因持有的的可供出售售金融资产产公允价值值的变动计计入资本公公积1800万元，，除该事项项外，B企企业当期实实现的净损损益为9600万元元。假定A企业与B企业适用用的会计政政策、会计计期间相同同，投资B企业有关关资产、负负债的公允允价值与其其账面价值值亦相同，，双方当期期及以前期期间未发生生任何内部部交易。A企企业业在在确确认认应应享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益的的变变动动时时，，应应进进行行的的账账务务处处理理为为：：借：：长长期期股股权权投投资资——损损益益调调整整28800000—其其他他权权益益变变动动5400000贷：：投投资资收收益益28800000资本本公公积积——其其他他资资本本公公积积54000002007年年4月月1日日，，东东方方公公司司决决定定向向其其1000名名职职工工每每名名授授予予100股股，，当当日日股股份份公公允允价价值值为为6元元/股股。。股股权权授授予予日日职职工工即即可可行行权权。。授授予予日日2007年年4月月1日日按按照照权权益益工工具具授授予予日日的的公公允允价价值值的的账账务务处处理理为为：：借借：：成成本本、、费费用用600000贷贷：：资资本本公公积积600000行行权权时时借借：：资资本本公公积积600000贷贷：：股股本本600000例：丙公司对对投资性房地地产采用成本本模式计量，，于2007年7月1日日将自用的办办公楼用于出出租，转为投投资性房地产产。该办公楼楼的账面原值值为1500万元，已提提折旧400万元。则转转换时：借借：投资性房房地产15000000累累计折旧4000000贷贷：固定资资产15000000投资性房地产产累计折旧4000000例：丁公司对对投资性房地地产采用公允允价值模式计计量，于2007年12月31日将将出租办公楼楼收回自用，，收回日该办办公楼的账面面价值为2500万元，，公允价值为为2550万万元，则丁公公司收回时的的账务处理是是：

借：固固定资产25500000（公允允价值）贷贷：：投资性房地地产25000000公公允价值变动动损益500000例例：丁公司对对投资性房地地产采用公允允价值模式计计量，于2007年12月31日将将自用的办公公楼用于出租租，出租日该该办公楼的账账面原值为5000万元元，已提折旧旧2000万万元，公允价价值3600万元。则丁丁公司在出租租日的账务处处理是：借借：投资性房房地产36000000（公允允价值）累累计折旧旧20000000贷贷：：固定资产50000000资资本公积积——其他资资本公积60000001.交交易性性金融融资产产不得得重分分类为为可供供出售售金融融资产产2.可可供出出售金金融资资产不不得重重分类类为交交易性性金融融资产产3.持持有至至到期期投资资重分分类为为可供供出售售金融融资产产（（1））企业业因持持有意意图或或能力力发生生改变变，使使某项项投资资不再再适合合划分分为持持有至至到期期投资资的，，应当当将其其重分分类为为可供供出售售金融融资产产，并并以公公允价价值进进行后后续计计量。。重分分类日日，该该投资资的账账面价价值与与公允允价值值之间间的差差额计计入所所有者者权益益，在在该可可供出出售金金融资资产发发生减减值或或终止止确认认时转转出，，计入入当期期损益益。（（2）持持有至至到期期投资资部分分出售售或重重分类类的金金额较较大，，且不不属于于例外外情况况，使使该投投资的的剩余余部分分不再再适合合划分分为持持有至至到期期投资资的，，企业业应当当将该该投资资的剩剩余部部分重重分类类为可可供出出售金金融资资产，，并以以公允允价值值进行行后续续计量量。重重分类类日，，该投投资剩剩余部部分的的账面面价值值与其其公允允价值值之间间的差差额计计入所所有者者权益益，在在该可可供出出售金金融资资产发发生减减值或或终止止确认认时转转出，，计入入当期期损益益。在在重重分类类日借借：：可供供出售售金融融资产产【重重分类类日的的按其其公允允价值值】资资本本公积积———其他他资本本公积积【差差额】】（或或贷方方）贷贷：：持有有至到到期投投资【【按其其账面面余额额】已已计计提减减值准准备的的，还还应同同时结结转减减值准准备。。4.可供供出售金金融资产产重分类类为持有有至到期期投资因因持有意意图或能能力发生生改变，，或可供供出售金金融资产产的公允允价值不不再能够够可靠计计量（极极少出现现），或或可供出出售金融融资产持持有期限限已超过过企业会会计准则则所指““两个完完整的会会计年度度”，使使金融资资产不再再适合按按照公允允价值计计量时，，企业可可以将该该金融资资产改按按成本或或摊余成成本计量量，该成成本或摊摊余成本本为重分分类日该该金融资资产的公公允价值值或账面面价值。。借入资金的核核算长期借款的核核算1．“长期借借款”账户该账户属于负负债类账户，，核算公司向向银行或其他他金融机构借借入的期限在在1年以上（（不含1年））的各项借款款。一般用于于固定资产的的购建、改扩扩建工程、大大修理工程、、对外投资以以及为了保持持长期经营能能力等方面。。其贷方登记记借入的长长期借款和和相应的借借款费用，，借方登记记归还的借借款，余额额一般在贷贷方，表示示公司尚未未偿还的长长期借款。。该账户按按贷款单位位设置明细细账，并按按贷款种类类进行明细细核算。借方长长期借借款贷贷方长期借款的的减少额长长期借款款的增加额额期末余额：：尚未归还还的长期借款额额长期借款的的利息应当当按照以下下原则记计计入有关成成本、费用用:属于筹建期期间的，计计入管理费费用；属于于生生产产经经营营期期间间的的，，计计入入财财务务费费用用；；如果果长长期期借借款款用用于于购购建建固固定定资资产产的的，，在在固固定定资资产产尚尚未未达达到到预预定定可可使用用状状态态前前，，所所发发生生的的应应当当资资本本化化的的利利息息支支出出数数，，计计入入在在建建工工程程成成本；；固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态后后发发生生的的利利息息支支出出，，以以及及安安规规定定不予予资资本本化化的的利利息息支支出出，，计计入入财财务务费费用用。。企业业1998年年1月月1日日向向银银行行借借入入资资金金30000元元，，期期限限3年年，，年年利利率率12％％，，利利率率按按照照单单利利进进行行计计算算，，该该笔笔借借款款的的本本金金在在每每年年年年末末平平均均偿偿还还，，利利息息也也在在每每年年年年末末支支付付。借款款时时，借：：银银行行存存款款30000贷：：长长期期借借款款30000每年年末末偿偿还还金金额额＋＋30000××12％％＝＝13600＋＋30000××（（1－－1/3））××12％％＝＝12400＋＋30000××（（1－－2/3））××12％％＝＝11200借：：长长期期借借款款10000财务务费费用用3600贷：：银银行行存存款款13600借：：长长期期借借款款10000财务务费费用用2400贷：：银银行行存存款款12400借：：长长期期借借款款10000财务务费费用用1200贷：：银银行行存存款款112002．．““短短期期借借款款””账账户户该账账户户属属于于负负债债类类账账户户，，核核算算公公司司在在日日常常生生产产经经营营活活动动中中，，为为了了弥弥补补生生产产周周转转资资金金的的不不足足，，经经常常需需要要向向银银行行或或其其他他金金额额机机构构借借入入的的期期限限在在1年年以以下下（（含含1年年））的的各各项项借借款款。。其其贷贷方方和和借借方方分分别别反反映映借借入入和和偿偿还还的的短短期期借借款款本本金金，，余余额额一一般般在在贷贷方方，，表表示示公公司司尚尚未未偿偿还还的的短短期期借借款款的的本本金金。。该该账账户户按按贷贷款款单单位位设设置置明明细细账账，，并并按按贷贷款款种种类类进进行行明明细细核核算算。。借方方短短期期借借款款贷贷方方短期期借借款款的的减减少少额额短短期期借借款款的的增增加加额额期末末余余额额：：尚尚未未归归还还的的短期期借借款款额额3．．““财财务务费费用用””账账户户举债经营营是公司司财务管管理的一一项重要要策略，，由此发发生的借借款利息息、手续续费等则则是一项项理财费费用，在在“财务务费用””账户中中反映这这部分费费用，该该账户属属于损益益类账户户，核算算公司为为筹集生生产经营营所需资资金而发发生的费费用，包包括利息支出出（减利息息收入））、借款手续续费等。其借借方登记记本期发发生的各各项财务务费用，，贷方反反映期末末转入““本年利利润”账账户的数数额。结结转后期期末无余余额。该该账户按按费用项项目设置置明细账账户，进进行明细细核算。。借方财财务费费用贷贷方发生的各各项财务务费用期期末转转入“本本年利润润”账户的财财务费用用例：2005年年12月月，新星星股份有有限公司司向银行行借入期期限6个个月的临临时借款款20000元，存存入银行行。这笔业务务的发生生，一方方面反映映短期借借款的增增加，应应记入““短期借借款”账账户的贷贷方，另另一方面面反映银银行存款款的增加加，应记记入“银银行存款款”账户户的借方方。会计计分录编编制如下下：借：银行行存款20000贷：短期期借款20000例：2005年年12月月，新星星股份有有限公司司向银行行借入3年期借借款20万元，，用于购购建厂房房，款项项已存入入银行。。这笔业务务的发生生，一方方面反映映企业银银行存款款增加，，应记入入“银行行存款””账户的的借方；；另一方方面反映映长期借借款的增增加，应应记入““长期借借款”的的贷方。。其会计计分录编编制如下下：借：银行行存款200000贷：长期期借款200000例：企业业2005年7月1日日从银行行取得借借款60000元，，期限3个月，，年利率率9％，，利息最最后与本本金一次次性偿还还。借：银行行存款60000贷：短期期借款60000借：财务务费用450贷：应付付利息450借：财务务费用450应付利息息900短期借款款60000贷：银行行存款61350第三节生生产准备备业务的的核算一、固定定资产购购买或自自行建造造的核算算固定资产产的实际际成本包包括能够够使固定定资产达达到可使使用之前前的一切切合理、、必要的的支出，，包括买买价、运运杂费、、包装费费、安装装费以及及有关税税金等。。1、账户户的设置置固定资产产借方登记记因为所所有者投投入、购购买、自自行建造造、融资租入入、接受捐捐赠、盘盘盈而导导致的固固定资产产原值的的增加，，贷方登登记因为为固定资资产的转转出、对对外投资资、退废废、盘亏亏等原因因带来的的固定资资产原值值的减少少。余额额在借方方。在建工程程核算尚未未完工或或处于虽虽已经购购买但尚尚未处于于可使用用状态的的固定资资产的成成本。借借方登记记建造固固定资产产的各项项成本，，贷方登登记已经经完工而而结转的的固定资资产的成成本。工程物资资用来核算算企业为为基建工工程、更更改工程程和大修修理工程程准备的的各种物物资的实实际成本本。企业购入入需要安安装的机机器设备备一台，，买价26000元元，包装装费、运运杂费共共计500元，，全部款款项已经经用银行行存款支支付；此此外，在在安装过过程中耗耗用材料料1200元，，发生工工人工资资1300元。。安装完完毕，经经验收合合格已经经交付使使用。借：在建建工程29000贷：银行行存款26500原材料1200应付职工工薪酬1300交付使用用,借：固定定资产——机器设设备29000贷：在建建工程29000二、材料料及其采采购成本本材料特点点经投产加加工而改改变其原原有实物物形态并并构成产产品实体体或被消消耗而有有助于生生产进行行、产品品形成，，其价值值一次全全部转移移到产品品中去，，成为产产品成本本重要组组成部分分。采购成成本买价采购费费用不含增值税税运杂费费途中合合理损损耗挑选整整理费费用负担税金其他费用账户设设置物资采采购原材料料应交税税金——应交交增值值税应付账账款应付票票据预付账账款1、物物资采采购(或材材料采采购)买价验收入入库材料的的实际成成本在途材材料实实际成成本物资采采购—+性质：：资产产类用途：：核算算企业业外购购材料料、商品等等的采采购成成本。。结构：：借增增，贷贷减，，余额一一般有有且在在借方方。明细：：按材材料种种类设设置采购费费用2.原原材料料入库材材料实际成成本发出材材料实际成成本库存材材料实实际成成本原材料料—+性质：：资产产类用途：：核算算企业业材料料的增减变变动及及结余余情况况结构：：借增增，贷贷减，，余额一一般有有且在在借方方。明细：：按材材料类类别、、品种种、规格设设置。。进项税税额（采购购时应应交））销项税税额(销售售时应应收)应交未未交的的税金金应交税税费——应交交增值值税3.应应交税税金——应交交增值值税—+性质：：负负债类类用途：核算算应缴纳的的各种税金金结构：贷增增，借减，，余额可有可无，，如有又可可借可贷。。明细：按税税种设二级级科目尚未抵扣的的进项已付或已开票抵付的应付款发生的应付未付的款项尚未支付款款项(应付付)应付账款4.应应付账款—+性质：负负债类用途：核算算应付给供供应单位的的款项结构：贷增增，借减，，余额可有可无，，如有又可可借可贷。。明细：按按供应单单位设置置多付款项项(预付付)应付款项应付票据据款项未到期应应付票据据本息应付票据据5.应应付票票据—+性质：负负债类类用途：核核算开出出、承兑兑的商业业汇票。。结构：贷贷增，借借减，余余额可有可无无，如有有在贷方方。明细：设设置“应应付票据据备查薄””分类类核算6.预预付账账款预付或补补付款项项收贷或退退回多付付款尚未结算算款(预预付)预付账款款—+性质：资资产类用途：核核算预付付给供应单位位的款项项结构：借借增，贷贷减，余余额可有可无无，如有有又可借借可贷。。明细：按按供应单单位设置置尚未补付付款(应付)可与“应应付账款款”合并并分配率=待分配费费用分配标准准总和待分配对对象共有有的，且且能体现现共同性性费用的的合理分分担关系系的因素素某种材料料应分担的费费用=分配率某种材料料的分配标标准×费用的分分配假定新星星股份有有限公司司2005年12月发发生如下下经济业业务：例：向异异地新达达公司购购入甲材材料150件，，每件30元，，价款共共计4500元元，增值值税额765元元，已收收到对方方开来的的增值税税专用发发票。价价税款已已通过银银行转账账支付，，材料尚尚未运达达公司。。材料买价价是构成成其采购购成本的的组成部部分。由由于所购购材料尚尚未运达达，材料料的实际际采购成成本还无无法确定定，所以以应将买买价记入入“物资资采购””账户的的借方。。新星公公司是一一般纳税税人，公公司购进进材料时时除支付付价款和和采购费费外，还还应按现现行税法法规定正正确核算算其进项项税额，，并根据据供应单单位开来来的增值值税专用用发票上上指明的的增值税税额记入入“应交交税金－－应交增增值税（（进项税税额）””借方。。另外，，材料款款已用银银行存款款付清，，说明公公司银行行存款减减少，记记入“银银行存款款”账户户的贷方方。其会会计分录录如下：：借：物资资采购－－甲材料料4500应交税费费－应交交增值税税（进项项税额））765贷：银行行存款5265例：上述述甲材料料运达企企业，尚尚未验收收入库。。同时，，采购部部门交来来该批材材料的运运杂费单单据120元，，以现金金付给。。材料已运运达公司司但尚未未验收入入库，采采购过程程还不能能确定已已完成，，因此，，会计分分录编制制如下：：借：物资资采购－－甲材料料120贷：库存存现金120采购材料料的运费费分配例：新星星公司以以银行存存款支付付甲、乙乙两种材材料的运运输费用用计11000元，，其中甲甲材料60000公公斤，乙乙材料50000公公斤。每公斤应应分摊运运输费=共同发发生运输输费用/购入材材料总重重量=11000/（60000+50000）=0.1（元/公斤））则甲应分分摊运输输费=0.1××60000=6000（元））乙应分摊摊运输费费=0.1×50000=5000（（元）1.按按实际际成本核核算物资采购购银行存款款38006464446702070206000102048048031803690应交税金金(16)预付账款款(17)7020(19)(18)应付账款款510(20)36903690(21)原材料期初余额额××××13460初余××××13460(22)材料料采采购购业业务务总分分类类核核算算程程序序第四四节节产品品生生产产业业务务的的核核算算费用用与与制制造造成成本本生产产费费用用的的内内容容账户户设设置置核算算举举例例一、、费费用用与与制制造造成成本本生产产费费用用生产产成本本在一一定定时时期期内内为为生生产产产产品品而而发发生生的的，，用用货货币币表表现现的的生生产产耗耗费费；；生产产费费用用按按一一定定种种类类和和数数量量的的产产品品进进行行归归集集而而形形成成(生生产产成成本本)；二、、生生产产费费用用的的内内容容企业业费费用用的的一一部部分分耗费费产出出产产品品各种种生生产产费费用用产品品成成本本计计算算生产产成成本本直接接费用用间接接费用用期间间费用用材料料、、职工工薪薪酬酬制造造费费用用(车车间间内内)管理理、、财财务务、、营业业费费用用计入入产产品品成成本本三直直接接非直直接接生产产成本本制造造费用用月末末结结转转不计计入入产产品品成成本本直接接计计入入当当期期损损益益三、、生产产过过程程业业务务核核算算的的账账户户设设置置生产产成成本本制造造费费用用库存存商商品品应付职职工薪酬酬累计折折旧1.生生产成成本平时：：三直直接完工入入库产品生产成成本月末在在产品品生产产成本本生产成成本—+性质：：成本本类用途：：核算算全部部生产产费用用，计算产产品生生产成成本结构：：借增增，贷贷减，，可能能有借方余余额(在在产品品)。明细：：按成成本计计算对对象、、成本项项目设设置。。月末：：转入入的的制造费费用2.制制造费费用月末转转入“生产产成本本”制造费费用—+性质：：成本本类用途：：核算算为生生产产产品而而发生的的各项项间接接费用用结构：：借增增，贷贷减，，月末末应无余额额(季节节性除除外)。明细：：按车车间、、部门门、费用项项目设设置。。发生额额(车间间内)3.库库存商商品发出商商品成本库存商商品成本库存商商品—+性质：：资产产类用途：：核算算库存存各种种商品品成本增增减变变动情情况结构：借增增，贷减，，余额可有也可无，，如有一定定在借方。。明细：按商商品种类、、品种和规格设置置。验收入库商品成本4.待待摊费用摊销时(计入费用用)已付未摊(待摊费用用)待摊费用—+性质：资产产类(≤一一年)用途：核算算本期支付付，由本期期和以后各期期共同负担担的费用。。结构：借增增，贷减，，余额可有也可无，，如有一定定在借方。。明细：费用用种类设置置。支付时(发生额)支付时(实际发生数)预提时(每期负担费用)已提未付(预提费用用)预提费用—+性质：负债债类用途：核算算预先提取取应由本期期负担但尚未未支付的各各项费用结构：贷增增，借减，，余额可有可无，，如有又可可借可贷。。明细：按费费用类别设设置。5.预预提费用已付未摊(待摊费用用)设置和运用用“待摊””和“预提提”账户，，是为了正确确计算各期期产品成本本和各期损损益。支付额应付额(每项负担费用)应付未付工资应付职工薪薪酬—+性质：负债债类用途：核算算应付给职职工工资、、奖金、津津贴和补贴贴；职工工福利费；；医疗保险险费等。结构：贷增增，借减，，余额可有可无，，如有又可可借可贷。。明细：按职职工类别、、工资总额组成内内容等设置置。6.应付付职工薪酬酬多付工资代扣款项7.累累计折旧计提额全部累计折旧额累计折旧+—性质：资产产类(不是是实资产)用途：核算算固定资产产累计损耗的的价值结构：贷增增、借减，，余额一定定在贷方方。明细：按按固定资资产单项项设置。。减少固定定资产而减减少的折旧旧折旧固定资产产使用过过程中逐逐渐损耗耗而转移到到产品成成本中那那部分价价值是资本性性支出，，不直接接计入费费用。当月增加加的不提提，当月减少少的照提提。累计折旧旧越多固固定资产产越少，，虽然增增加方和和余额在在贷方，，仍为资产类账账户(虚资产)。费用的归集与与分配分配率=本月月发生制造费费用总额÷分分配标准某种产品应负负担费用=分分配标准×分分配率完工产品的计计算与结转本月某完工产品成本=月初在产品成本本月发生费用+-月末在产品成本2007年年12月，，长江股份份有限公司司发生生产产加工业务务如下：例：仓库发出材材料一批，，材料领用用情况如下下：生产A产品品领用甲、、乙材料，，材料共计计4290元，生生产B产品品领用甲、、丙材料，，材料共计计11675元，，车间和厂厂部行政管管理部门分分别领用甲甲材料，价价款各是1575元和945元，经经计算，材材料耗用情情况是：甲甲材料共耗耗用380件，计11970元，乙乙材料共耗耗用200公斤，计计1140元，丙丙材料共耗耗用500公斤，计计5375元。会计分录编编制如下：：借：生产成成本－A产产品4290－B产品11675制造费用1575管理费用945贷：原材料料－甲材料料11970－乙材料1140－丙材料5375例：结算本月应应付职工工工资18000元元，其中生生产A产品品的生产工工人工资6000元，生产产B产品的的生产工人人工资9000元元，车间管管理人员工工资1000元，，厂部行政政管理人员员工资2000元元。这笔经济业业务，一方方面表明公公司本月应应付工资增增加了18000元，另一一方面表明明公司的工工资费用也也增加了18000元。其其中，生产产A、B产产品的生产产工人工资资能够直接接归属于A、B产品品，是直接接人工费用用，可以直直接计入““生产成本本”账户的的借方，车车间管理人人员工资，，是为组织织管理A、、B两种产产品的生产产而发生的的共同性费费用，属于于间接费用用，应计入入“制造费费用”账户户的借方，，厂部行政政管理人员员工资属于于期间费用用，应计入入“管理费费用”账户户的借方。。会计分录编编制如下：：借：生产成成本－A产产品6000－B产品9000制造费用1000管理费用2000贷：应付职职工薪酬18000例：长江股份有有限公司本本月以银行行存款支付付职工福利利费504000元，其中中生产工人人的福利费费429800元元（A产品品生产工人人229600元元，B产品品生产工人人200200元元），车间间管理人员员的福利费费44800元，，行政管理理人员的福福利费29400元。（1）列支支福利费时时：借：生产成成本－A产产品229600－B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职职工薪酬504000（2）支付付福利费时时：借：应付职职工薪酬－－职工福利利504000贷：银行存存款504000例：以银行存款款支付下年年度报刊订订阅费2400元元。（1）支付付时，借：待摊费费用2400贷：银行存存款2400（2）每个个月摊销时时，借：管理费费用200贷：待摊费费用200例：长江股份有有限公司开开出现金支支票，从银银行提取现现金3600000元，准准备发放工工资。会计分录：：借：库存现现金3600000贷：银行存存款3600000例：长江股份有有限公司用用现金3600000元元发放工资资。会计分录：：借：应付职职工薪酬3600000贷：库存现现金3600000例：预提应该由由本月产品品生产成本本负担但需需要在日后后支付的固固定资产维维护费用1500元。（1）预提提时，借：管理费费用1500贷：其他应应付款1500（2）如果果在计提6个月后的的月末，实实际发生的的大修理支支出正好为为9000元。借：其他应应付款7500管理费用1500贷：银行存存款9000（3）如果果实际发生生的大修理理支出为8500元借：其他应应付款7500管理费用1000贷：银行存存款8500（4）如果果实际发生生的大修理理支出为10000元。借：其他应应付款7500管理费用2500贷：银行存存款10000注：按照新《企企业会计准准则》的规规定，企业业生产车间间（部门））和行政管管理部门等等发生的固固定资产维维修费用等等后续支出出，应该在在“管理费费用”中核核算，企业业发生的与与专设销售售机构相关关的固定资资产维修费费用等后续续支出，应应该在“销销售费用””中支出。例：按照规定的的固定资产产折旧率计计提本月的的固定资产产折旧额6000元，其中中属于车间间使用固定定资产的折折旧为4000元元，企业管管理部门固固定资产折折旧为2000元元。借：制造费费用4000管理费用2000贷：累计折折旧6000例：长江股股份有限公公司用现金金900元元购买车间间的办公用用品，用现现金200元购买厂厂部的办公公用品。会计分录：：借：制造费费用900管理费用200贷：库存现现金1100例：厂长出出差借款1000元，以现现金支付。。会计分录：：借：其他应应收款－－厂长1000贷：库存现现金1000例：厂长回回来报销差差旅费800元，多多余的现金金200元元交回。会计计分分录录：：借：：库库存存现现金金200管理理费费用用800贷：：其其他他应应收收款款－－厂厂长长1000例：：汇总总本本月月发发生生的的制制造造费费用用共共计计20000元元，，长长江江股股份份有有限限公公司司将将本本月月发发生生的的这这些些制制造造费费用用按按照照生生产产工工时时比比例例分分配配计计入入A、、B产产品品生生产产成成本本。。其其中中A产产品品生生产产工工时时6000个个，，B产产品品生生产产工工时时4000个个。。借：生产产成本－－A产品品12000－B产品品8000贷:制造造费用20000例：本月投产产的价值值为30520元的的产品已已经全部部完工入入库。借：库存存商品30520贷：生产产成本30520四、生产过程程业务核核算的会会计处理理原材料初余生产成本本初余351564007060制造费用用660(23)应付职工工薪24)现金初余银行存款款初余20002000(25)20002000(26)23842280(27)348348(28)待摊费用用12001200200200(29)(30)预提费用用300300(31)累计折旧旧初余700700(32)25502550(33)库存商品品初余1307013070(34)生产过程程总分类类核算第五节销售业务务的核算算主营业务务收入与与主营业业务成本本账户设置置核算举例例其他业务务收支的的核算期间费用用的核算算一、主营营业务收入主营业务务收入确认商品所有有权上的的主要风风险报酬酬转移给给购货方方企业已经经失去了了商品的的管理权权和控制制权与交易相相关的经经济利益益很可能能流入企企业相关的收收入和成成本能够够可靠计计量主营业务务成本主营业务务成本企业发生生的与销销售商品品业务直直接相关关的销售成成本，即即已售商商品的制制造成本本这种成本本具有本本期费用用性质，，应于期期末结转转；主营业务务成本=单位成成本×销销售数量量含义计算销售商商品发发生的的营业业费用用，作作为期期间费费用，，直接接计入入当期期损益益，不不构成成销售售成本本内容容。二、销售过过程业业务核核算的的账户户设置置主营业业务收收入主营业业务成成本营业税税金及及附加加营业费费用应交税税费应收账账款应收票票据预收账款1.主主营业务收收入期末转入“本年利润润”主营业务收收入+性质：损益益类用途：核算算企业日常常生产经营活动产产生的收入入结构：贷增增，借减，，结转后无余余额。明细：按主主营业务种种类、商品名称设设置。实现收入—销售退回2.主主营业务成成本销货退回成成本主营业务成成本—+性质：损益益类用途：核算算企业日常常生产经营营活动发生的的实际成本本结构：借增增，贷减，，结转后无余余额。明细：按主主营业务种种类、商品名称设设置。结转实际成本转入“本年年利润”3.营营业税金及及附加主营业务税税金及附加加—+性质：损益益类用途：核算算企业日常常活动应负担的税税金及附加加结构：借增增，贷减，，结转后无余余额。明细：按税税种设置。。应负担税金金期末转入“本年利润润”企业在销售售商品过程程中，实现现了商品的的销售额，，就应该向向国家税务务机关缴纳纳各种销售售税金及附附加包括消消费税、营营业税城市市维护建设设税、资源源税以及教教育费附加加等相关费费用。一般是根据据当月的销销售额或应应税额，按按照规定的的税率计算算，于下月月缴纳。应交消费税税＝应税消消费品的销销售额×消费税税税率应交交城城建建税税＝＝（（当当期期的的营营业业税税＋＋消消费费税税＋＋增增值值税税））××城城建建税税税税率率城建建税税按按纳纳税税人人所所在在地地不不同同设设置置了了三三档档差差别别比比例例税税率率:所所在在地地为为市市区区的的税税率率为为7%;所所在在地地为为县县城城、、镇镇的的税税率率为为5%；；所所在在地地不不在在市市区区、、县县城城或或者者镇镇的的税税率率1%。。应交交教教育育费费附附加加=(本本期期应应交交的的增增值值税税+消消费费税税+营营业业税税)×附加加率率3%4.营营业业费费用用营业业费费用用—+性质质：：损损益益类类用途途：：核核算算企企业业在在商商品品销销售售过程程中中发发生生的的费费用用结构构：：借借增增，，贷贷减减，，结转后无余额额。明细：按费用用项目设置。。发生额期末转入“本年利润””5.应交交税费应交税费+—性质：负债类类用途：核算企企业应缴纳的各种税税金结构：贷增，，借减，余额额可有可无无，如有又可可借可贷。明细：按税种种设置二级。。已交的各种税金各种应交税金增值税进项税额增值税销项税额多交的税金应交未交的税金6.应收收账款已收款款尚未收收回款款(应收收)应收账账款—+性质：：资产产类用途：：核算算应向向购货货单位收收取的的款项项结构：：借增增，贷贷减，，余额额可有可无无，如如有又又可借借可贷贷。明细：：按购购货单单位设设置。。应收款款多收款款(预收收)7.应应收票票据到期收收回的票据据未到期期的应收票票据应收票票据—+性质：：资产产类用途：：核算算收到到的商商业汇汇票结构：：借增增，贷贷减，，余额额可有可无无，如如有在在借方方。明细：：设置置“应应收票票据备备查薄薄”。。收到的的票据据8.预预收收账款款预收账账款+—性质：：负债债类用途：：核算算预收收购货货单位位的款款项结构：：贷增增，借借减，，余额额可有有可无无，如如有又又可借借可贷贷。明细：：按购购货单单位设设置。。发货或或退回多付付款预收或或补付货货款多付货货款(应收收)尚未未结结算算款款(预预收收)可与与““应应收收账账款款””合合并并(将将预预收收的的款款项项直直接接记入入““应应收收””的的贷贷方方)，，不不设设置置本本账账户户。。例：：长江江股股份份有有限限公公司司向向东东明明公公司司销销售售A产产品品80件件，，每每件件售售价价600元元，，价价款款共共计计48000元元，，增增值值税税8160元元，，产产品品已已发发出出，，全全部部款款项项收收到到一一张张已已承承兑兑的的含含全全部部款款项项的的商商业业汇汇票票。。这笔经济济业务的的发生，，一方面面表明公公司销售售产品实实现了主主营收入入，应记记入“主主营业务务收入””贷方；；另一方方面，这这笔款项项并未同同时收到到，使公公司的应应收账款款增加，，应计入入“应收收账款””账户的的借方。。其会计分分录编制制如下：：借：应收收票据－－东明公公司56160贷：主营营业务收收入－A产品48000应交税费费—应交交增值税税（销项项税额））8160例：向明光工工厂销售售B产品品50件件，单价价800元，价价款共计计40000元，增增值税6800元，，产品已已发出，，货款已已收到，，存入银银行。这笔经济济业务，，一方面面表明公公司主营营业务收收入增加加，另一一方面表表明银行行存款增增加。因因此会计计分录编编制如下下：借：银行行存款46800贷：主营营业务收收入－B产品40000应交税费费—应交交增值税税（销项项税额））6800例：长江股份份有限公公司按照照合同规规定预收收正大工工厂订购购B产品品的货款款500000元，，存入银银行。会计分录录：借：银行行存款500000贷：预收收账款-正大工工厂500000例：长江股份份有限公公司上个个月销售售给创业业集团的的B产品品由于质质量问题题本月退退回10台，按按照规定定应冲减减本月的的收入200000元和增增值税税税额34000元，，有关款款项通过过银行付付清。假假设该批批B产品品的单位位销售成成本与本本月相同同。会计分录录：借：主营营业务收收入200000应交税费费－应交交增值税税（销项项税额））34000贷：银行行存款234000例：长江股份份有限公公司在月月末结转转本月已已销售的的A、B产品的的销售成成本，其其中A产产品的单单位成本本为3200元，B产品的的单位成成本为13600元元。会计分录录：借：主营营业务成成本1526400贷：库存存商品－－A产品品710400－B产品品816000例：长江股份份有限公公司经计计算，本本月销售售A、B产品应应缴纳的的城建税税14000元，教教育费附附加6000元，另另外A产产品应缴缴纳的消消费税为为35000元（假假设A产产品为应应税消费费品）。。会计分录录：借：营业业税金及及附加55000贷：应交交税费－－应交消消费税35000－应交城城建税14000－应交教教育费附附加6000三、销售售过程业业务核算算的会计计处理主营业务务收入银行存款款应交税费费702060001020(33)应收账款款100001700200900011900(34)1530应收票据据10530(35)58505850预收账款款(36)25004252925(37)1190011900(38)营业费用用500500(39)营业税金金及附加加1100011000(40)库存商品品主营业务务成本95009500(41)销售过程程主营业务总分分类核算算四、其他他业务收收支的核核算其他业务务收支概概述其他业务务收支核核算的账账户设置置其他业务务收支业业务的会会计处理理1.其其他业业务收支支概述除主营业业务以外的，，其他销售售或其他业业务的收入和支出。材料销售代购代销包装物出租租其他业务收收支核算的账户户设置其他业务收收入其他业务支支出1.其其他业务收收入期末转入“本年利润润”其他业务收收入+性质：损益益类用途：核算算企业其他他业务所取得的的收入结构：贷增增，借减，，结转后无余余额。明细：按其其他业务种种类设置。。获得的其他他业务收入—2.其其他业务支支出其他业务支支出—+性质：损益益类用途：核算算企业其他他业务所发生的各各项支出结构：借增增，贷减，，结转后无余余额。明细：按其其他业务种种类设置。。其他业务发生的各项支出期末转入“本年利润润”例：出售乙乙材料一批批，价值4000元，应交交增值税680元，，款已收，，存入银行行。这笔业务属属于公司主主营业务以以外的其他他销售，应应记入“其其他业务收收入”、““应交税金金—应交增增值税”账账户的贷方方，同时银银行存款增增加，应计计入“银行行存款”账账户的借方方。会计分分录编制如如下：借：银行存存款4680贷：其他业业务收入－－材料销售售4000应交税费－－应交增值值税（销项项税额）680例：月末结结转上述材材料的实际际成本2500元元。这笔业务一一方面说明明公司库存存材料减少少，应计入入“原材料料”账户的的贷方；另另一方面，，根据配比比原则这部部分已售材材料的成本本应与本期期已实现的的其他业务务收入相配配比，使公公司其他业业务支出增增加，应计计入“其他他业务支出出”账户的的借方。会计分录编编制如下：：借：其他业业务支出－－材料销售售2500贷：原材料料－乙材料料2500例：长江股份有有限公司向向某单位转转让商标的的使用权，，获得收入入100000元元，其中20000元存入入银行，其其余款项对对方尚未支支付。会计分录：：借：银行存存款20000应收账款80000贷：其他业业务收入－－转让无形形资产100000《增值税暂暂行条例》》第十条所所称的非应应税项目，，是指提供供非应税劳劳务、转让让无形资产产、销售不不动产和固固定资产在在建工程等等。纳税人人新建、改改建、扩建建、修缮、、装饰建筑筑物，无论论会计制度度规定如何何核算，均均属于固定定资产在建建工程。例：长江公司出出租一批包包装物，收收到租金7020元存入银银行。会计分录：：借：银行存存款7020贷：其他业业务收入－－出租包装装物6000应交税费－－应交增值值税（销项项税额）1020例：长江股份有有限公司月月末结转本本月销售材材料的成本本16000元。。会计分录：：借：其他业业务成本16000贷：原材料料16000例：长江股份有有限公司结结转本月出出租包装物物的成本4680元。会计分录：：借：其他业业务成本4680贷：包装物4680例：长江股份有限限公司按5％％的税率计算算本月转让商商标使用权收收入应缴纳的的营业税。会计分录：借：营业税金金及附加5000贷：应交税费费－应交营业业税50003.其他业务务收支业务的的会计处理银行存款其他业务收入入应交税金10000170011700(42)其他业务支出出原材料包装物90009000(43)20000340023400(44)1200012000(45)其他业务收支支总分类核算算五、期间费用用的核算期间费用概述述期间费用核算算的账户设置置期间费用核算算的会计处理理（一）期间费费用概述期间费用概念念期间费用内容容1.期间费费用概念与企业生产经经营没有直接关系和关关系不密切的的直接计入当期期损益的各项项费用管理费用财务费用营业费用2.期间费费用内容财务费用营业费用管理费用为筹集生产经经营所需资金金而发生的费费用利息支出(减减利息收入)、汇兑损失失(减汇兑收益益)以及相关关的手续费等等企业在销售商商品过程中发发生的费用运输、装卸、、包装、保险险、展览、广广告费等以及及为销售售本企企业商商品而而声调调的销销售机机构的的全部部费用用组织和和管理理企业业生产产经营营所发发生的的管理理费用用董事会会和行行政管管理部部门在在企业业经营营中发发生的的或应当当由企企业统统一负负担的的公司司经费费等销售费费用（（营业业费用用）是指企企业在在销售售商品品