财务企业所得税

专题三、所得税第二局部、典型题目举例【补充例题•综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%O甲公司20X7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20义7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20X7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20X7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史本钱为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同（2）20义7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余本钱计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（3）其他资料如下：①20义7年度，甲公司实现利润总额4500万元。②除上面所述外，甲公司20义7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。③甲公司均有确凿证据说明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。④不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）,编制甲公司20义7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。（2）根据资料（2）,编制甲公司20X7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司20X7年的应交所得税和所得税费用，以及20X7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。【答案】TOC\o"1-5"\h\z借：投资性房地产一一本钱1300累计折旧400贷：固定资产800其他综合收益900(1500-1300)2001000100025(1(1500-1300)2001000100025(1000X5%/2)25借：债权投资一一本钱贷：银行存款借：应收利息贷：投资收益①甲公司20X7年的应交所得税二[4500-200（公允价值变动）-800/50（税法允许的折旧额）-国债利息免税25]X25%=1064.75（万元）；②20X7年末B楼房:

账面价值二1500（万元）（公允价值）计税基础二800-400-800/50=384（万元）20X7年末递延所得税负债余额二（1500-384）义25%=279（万元）。甲公司20X7年投资性房地产期末应确认的递延所得税负债二279-900X25%或者=（200+800/50）X25%=54（万元）；甲公司20义7年的所得税费用二1064.75+54=1118.75（万元）。借：所得税费用1118.75贷：应交税费一一应交所得税1064.75TOC\o"1-5"\h\z递延所得税负债54借：其他综合收益225（900X25%）贷：递延所得税负债225【补充例题•综合题】（☆）甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20义6年1月1日，甲公司以30000万元总价款购买了一栋已到达预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为3万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。20X6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元，发生费用支出（不含折旧）150万元。由于市场发生变化，甲公司出售了局部公寓，出售面积占总面积的20%,取得收入6300万元，所出售公寓于20X6年12月31日办理了房产过户手续。20义6年12月31日，该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。其他资料：甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买本钱、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史本钱减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司当期不存在其他收入或本钱费用，当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外其他相关税费。（假定在出售前先确认公允价值变动局部）要求：（1）编制甲公司20义6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。（2）计算投资性房地产20X6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。（3）计算甲公司20义6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。【答案】①20X6年1月1日，甲公司以30000万元购买公寓：借：投资性房地产一一本钱30000贷：银行存款30000TOC\o"1-5"\h\z②借：投资性房地产一一公允价值变动1500（3.15X10000-30000）贷：公允价值变动损益1500③甲公司确认租金收入和本钱：借：银行存款750贷：其他业务收入750150借：其他业务本钱150贷：银行存款150④甲公司12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款6300贷：其他业务收入6300借：其他业务本钱6300贷：投资性房地产——本钱（30000X20%）6000——公允价值变动300（1500X20%）借：公允价值变动损益（1500X20%）300贷：其他业务本钱300公寓剩余局部的账面价值为25200万元（31500X80%）o公寓剩余局部的计税基础二（30000-30000/50）X80%二29400X80%工23520（万元）。应纳税暂时性差异=25200-23520=1680（万元）。（3）利润总额=（750-150）（租金收入与支出）+【6300-（6300-300）】（出售损益）+（1500-300）（公允价值变动）=2100（万元）应纳税所得额=2100（利润总额）-（1500-300）（公允价值变动）-30000/50（税法允许的折旧）+（6300-300）（出售局部会计成认的其他业务本钱）-5880【（30000-30000/50）