财务管理基础课件(第七章-财务预算)

第三篇财务管理的方法体系

第七章财务预算*本章学习要求：

1、了解：财务预算的含义及其在财务管理环节和全面预算体系中的作用。

2、理解：弹性预算、零基预算、滚动预算的定义和特点。

3、掌握：财务预算的编制方法。

第七章财务预算7.1

财务预算概述7.2

财务预算的编制方法7.3财务预算的编制7.1

财务预算概述7.1.1全面预算概述

7.1.2财务预算概述

7.1.1全面预算概述1、全面预算的定义-----全面预算就是企业全部计划的数量说明。它是所有以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。

销售预算长期销售预算期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售费、管理费预算产品成本预算现金预算资本支出预算预计损益表预计资产负债表预计现金流量表

图：

全面预算概况图

2、全面预算的分类（1）按涉及的预算期分为长期预算和短期预算

（2）按涉及的内容分为总预算和专门预算

（3）按涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。3、全面预算的作用

（1）有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。（2）是控制企业日常经营活动的主要依据。（3）是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。（4）对职工有激励作用。

7.1.2财务预算概述

1．财务预算的定义*----是一系列专门反映企业未来一定预算期内财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。2．财务预算的特征作为总预算，财务预算具有区别于其他预算的特征：（1）总括性；（2）价值计量。

7.2财务预算的编制方法*

7.2.1弹性预算

7.2.2零基预算

7.2.3滚动预算7.2.1弹性预算1．弹性预算的定义----是指企业在编制预算时，根据本量利之间有规律的数量关系，按照预算期内可预见的一系列业务量水平分别确定相应的数据，使编制的预算能够适应多种情况的预算方法。2．特点（1）弹性预算是在成本习性基础上编制的，考核和评价更现实。（2）弹性预算是按系列可能达到的预计业务水平来编制，预算范围宽广。

7.2.1弹性预算3．弹性预算的编制步骤（1）选择经营活动水平的计量标准。（2）确定业务量的活动范围。（3）逐步研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。（4）把各业务量的预算成本运用一定的方式表达出来。

4．弹性预算的编制方式和优缺点编制方式：（1）多水平法（列表法）优点：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便。缺点：当实际业务量在预算表的两水平之间时，对混合成本往往需要运用内插法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。（2）公式法优点:可以计算出在一定范围内任一业务量的预算成本。缺点：需要对混合成本进行分解，比较复杂。7.2.2零基预算1．零基预算的定义*----指在编制预算成本费用时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

2．零基预算的编制程序（1）企业各生产、业务部门根据企业的总目标及各部门的分目标，提出本部门在预算期内应当发生的费用项目，按照其性质和重要性以零为基底，详细确定其预算数额，而不考虑这些项目以往是否发生以及发生额是多少。（2）将各项费用具体分为不可避免项目和可避免项目。（3）将纳入预算的各项费用再进一步划分为不可延缓项目和可延缓项目。（4）企业部门按照第二步和第三步所确定的各项费用开支的顺序分配资金，落实企业的预算。

3．零基预算的优缺点及适用范围优点：（1）能提高资金的使用效益；（2）能调动各方面降低费用的积极性；缺点：在编制预算时工作量相当大。适用范围：适用于产出难以辨认的服务性部门来编制预算。

7.2.3滚动预算1．滚动预算的定义----又称为连续预算或水平预算，是指在编制预算时，先按照一个会计年度莱编制，但随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个会计年度的预算编制方法。2．滚动预算的编制程序（1）根据企业的预算总体目标和总方针，具体分析本部门所面临的市场环境及其正常的生产经营情况，编制出计划期间的预算。（2）认真做好当期预算执行情况的检查和分析。（3）预计预算期各种条件的发展变化。（4）根据所分析出的资料，制定和修改下一个滚动期的预算。3．滚动预算的编制方式

（1）逐月滚动编制方式。----指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。优缺点：预算比较精确，但工作量太大。（2）逐季滚动编制方式。----指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。优缺点：预算比逐月滚动编制方式工作量要小，但精确度较差。（3）混合滚动编制方式。----指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。

4、滚动预算的优缺点优点：（1）有利于保证预算的连续性；（2）促使管理人员在任何时候都从全年的角度去考虑生产经营活动；（3）由于预算在不断调整，更接近实际，有利于发挥预算的控制作用。缺点：预算工作量较大。

7.3财务预算的编制

7.3.1现金预算的编制7.3.2预计财务报表的编制

7.3.1现金预算的编制

1．销售预算2．生产预算

3、直接材料预算

4、直接人工预算

5、制造费用预算

6、期末存货预算

7、销售与管理费用预算

8、资本支出预算9、现金预算

1．销售预算

[例7-1]假设某企业生产和销售一种产品，预计2004年度各季度产品的销售量和单价的信息如表7-3上部分所示，同时，假定各季度的销售收入中，70%当期收现，余下应收款分别于以后季度收回，收回数额见表中。2003年第四季度的销售收入中有9500元在2004年第一季度收现。则2004年度销售预算见表7-3。

表7-3销售预算2004年度单位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量单位售价销售收入8008064000700805600090080720008008064000320080256000预计现金收入上年应收款第一季度销售额(64000)第二季度销售额(56000)第三季度销售额(72000)第四季度销售额(64000)现金收入合计(256000)950044800

54300

1792039200

57120

12801440050400

66080

2400177604480064960950064000560006816044800242460

2．生产预算

预计生产量的计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量[例7-2]季度末预计的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品盘存数为100件，各季度预计的期初存货即为上季度末预计的期末存货。根据上面的销售预算，编制的生产预算见表7-4。表7-4生产预算

2004年度单位：件

第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量加：预计期末存货合计减：预计期初存货

预计生产量8007087080790700907907072090080980908908001009008082032001003300803220

3、直接材料预算

预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货[例7-3]假设上述例题中产品单位的材料用量为3公斤，每公斤单价2元；季度末预计材料存货占次季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。各季度的购料金额，假设于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付，2003年第四季度2200元应付款将于2004年第一季度支付。据此，2004年的直接材料预算如表7-5所示。

表7-5直接材料预算2004年度数量单位：千克金额单位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（表7-4）单位产品材料用量生产需用量加：预计期末材料存货合计减：预计期初材料存货预计材料采购量单价预计购料成本79032370216258623723492469872032160267242721622112442289032670246291626726492529882032460250271024624642492832203966025099102379673219346预期的现金支出期初应付账款第一季度购料款(4698)第二季度购料款(4422)第三季度购料款(5298)第四季度购料款(4928)22002349

23492211

22112649

26492464220046984422-52982464现金支出合计454945604860511319082

4、直接人工预算

直接人工工时预算=预计生产量×单位产品工时定额直接人工成本预算=直接人工工时预算×每小时直接人工成本[例7-4]假设生产单位产品需要用直接人工工时为5小时，每小时的工资率为5元。该单位2004年度的直接人工预算如表7-6所示。

表7-6直接人工预算2004年度数量单位：件金额单位：元

第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计生产量（件）（表7-4）单位产品直接人工定额工时直接人工小时合计每小时的工资率各期的直接人工成本合计790539505197507205360051800089054450522250820541005205003220516100580500

5、制造费用预算

表7-7制造费用预算2004年单位：元固定性制造费用金额变动性制造费用金额1.管理人员工资2.保险费3.设备租金4.折旧费合计其中：付现费用7800200012001300024000110001.间接材料2.水电费3.维修费合计直接人工总工时预算分配率220002200800032200161002项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动性制造费用790072008900820032200付现的固定性制造费用275027502750275011000现金支出小计106509950116501095043200

6、期末存货预算

表7-8期末存货预算2004年

期末存货（件）单位成本合计直接材料产成品250公斤（见表7-5）100件（见表7-4）2415004100注：单位变动成本41元计算如下：直接材料2元/公斤×3公斤=6元直接人工5元/小时×5小时=25元变