账户和复式记账

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BasicAccountinTheory求实创新、立德树人忠诚博雅、朴实刚毅BAT会计学基础理论

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第三章账户和复式记账第一节会计要素

第二节会计等式

第三节会计科目

第四节账户

第五节借贷记账法本章目录学习目标学习要点重点难点参考文献BAT会计学基础理论

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【学习目标及要求】

通过本章学习,理解和掌握会计六要素；理解和掌握会计等式的本质；了解交易对会计等式的影响；了解会计科目与账户的意义；掌握借贷记账法的基本原理和借贷记账法下账户的结构.BAT会计学基础理论

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【学习要点】1.资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素；2.会计等式；3.会计科目；4.会计账户；5.借贷记账法.BAT会计学基础理论

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【重点难点】1.会计六要素；2.会计等式;3.借贷记账原理.BAT会计学基础理论

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【参考文献】

1.陈国辉等:《基础会计》,东北财经大学出版社,2007，参考第二章、第三章和第四章的内容2.徐晓音：《会计学基础理论》，中国经济出版社，2008，参考第二章内容3.徐泓：《基础会计学》，机械工业出版社，2008，参考第三、第四章内容

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第一节会计要素一、资产二、负债三、所有者权益四、收入五、费用六、利润一、资产（一）含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源,包括各种财产、债权和其他权利。（二）特征

1.资产是一项由过去交易或事项形成的资源,

而不是由未来交易或事项形成的资源

2.资产应当为企业所拥有或控制

3.资产是一项经济资源,预期会给企业带来经济利益BAT会计学基础理论

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理解以下问题：1、是否所有权归企业，就是企业的资产？2、资产一定是有形的吗？3、资产与资金有何关系？4、资产是一种经济资源，为何意？（三）分类1、流动资产各种现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货及其他流动资产等.2、非流动资产长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。具体有:股票、债券等可供出售金融资产、已出租的建筑物、土地使用权等投资性房地产、各种股权性质的长期股权投资、没有实物形态各种无形资产、冻结物资、诉讼财产等等.BAT会计学基础理论

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学习与理解

如果A公司以融资租赁方式租赁了B公司的一座大楼，那么，该大楼（是/不是）A公司的资产。如果A公司以经营租赁方式租赁了B公司的一座大楼，那么，该大楼（是/不是）A公司的资产。在会计学上，一个实体单位的员工不是资产，因为该单位并不拥有这些员工。但是如果一个足球俱乐部拥有一项合同，根据该合同，一名球员同意为该俱乐部提供服务，那么这项合同（是/不是）一项资产。√√√BAT会计学基础理论

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下列项目哪些是服装公司的资产？1.该公司有权收回顾客所欠的钱；2.用来供销售的合格的服装；3.式样过时，没有人愿意购买的服装；4.处于工作状态的现金出纳机；5.无法工作，而且无法修理的两台出纳机。一个公司花100万元从另一公司购买了一个商标，该商标（是/不是）这个公司的资产。某企业与另一家公司签订购销合同,拟购进一批产品,价值50000元,企业的资产(增加/减少/不变).√√√√×√×BAT会计学基础理论

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二．负债（一）负债的概念

负债是指企业由过去产生的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。（二）负债的特征1．负债是基于过去的交易或事项而产生的负债对企业是一项强制性的责任3.负债预期会导致经济利益流出企业4.负债应当具有确切的偿还日期、确定的或可预计的数额及债权人BAT会计学基础理论

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（三）负债的分类企业的负债按其偿还期限可分为流动负债,长期负债和其他负债。1．流动负债指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、其他应付款、应付工资、应付股利、应交税金和其他流动负债等。BAT会计学基础理论

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2长期负债3.其他负债指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。是指除流动负债和长期负债以外的负债,如专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。BAT会计学基础理论

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三．所有者权益（一）所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。对于公司来说,其所有者权益又称为股东权益。这一概念包括二层含义:1.所有者权益是投资者对企业剩余资产的要求权2.所有者权益是对企业的一项永久性的投资BAT会计学基础理论

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(二)所有者权益的来源我国《企业会计准则---基本准则》将所有者权益的来源分成3大类:1.所有者投入的资本2.直接计入所有者权益的利得或损失3.留存收益BAT会计学基础理论

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(三)负债与权益资本的关系

公司可以接受外来投资或从发行股票中获得资本，该资本属于（债务资本/权益资本）。而从发行债券中或银行借款中获得的资本则属于（债务资本/权益资本）。公司对于持有普通股的股东或投资者没有固定义务，也就是说，该公司（必须/不必）每年都向他们派发股利，同时（必须/不必）偿还股东们所投资的钱。然而，公司对债务人却有两项固定的义务：一是支付利息;二是偿还本金√√√√BAT会计学基础理论

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如果公司既不支付利息，又不偿还到期的本金，那么，债权人可以迫使公司破产。显然，对于公司来说，债务是比权益风险（更低/更高）的筹措资金的方法，也就是说，与权益资本相比，债务资本是风险（更低/更高）的资本来源。如果一家公司发行了债券，它就承担了一项债务，但是它对所发行的股票却不承担什么债务，所以与投资于一家公司的债券相比，投资人投资同一家公司的股票就要承担更高的风险，他们既无法肯定能得到股利，也无法保证自己的投资能得到偿还。因此，与投资一家公司的债券相比，投资人投资同一家公司的股票是希望能获得（更低/更高）的回报。√√√BAT会计学基础理论

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例如，如果一家公司所发行的债券的利率是7%，那么，只有当投资人希望股票的回报率（至少为7%/远大于7%）时，他才会去购买该公司的股票。所以，从发行公司的角度来看，与债券这种（债务资本/权益资本）相比，股票这种（债务资本/权益资产）是一种（更加/更不）昂贵的资本来源。√√√√BAT会计学基础理论

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总结√√√√√√√√BAT会计学基础理论

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小测试

一家公司在决定其永久性资本的结构时，必须在债务资本（该资本具有相对（高/低）的风险和相对（高/低）的成本）和权益资本（该资本具有相对（高/低））的风险和相对（高/低）的成本）之间建立适当的平衡。如果一家公司具有过高比例的（债务资本/权益资本），它就要冒破产的风险；而如果它具有过高比例的（债务资本/权益资本），它就要为其永久性资本支付不必要的高成本。√√√√√√BAT会计学基础理论

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当一家公司的很大一部分永久性资本来自债务时，就说它具有很高的财务杠杆比。如果该公司没有陷入财务危机，那么它将为其权益资本投资人带来很高的回报，这是因为它用债务资本中的钱代替了（更加/更不）昂贵的权益资本中的钱。但是，高杠杆比的公司的风险也更高，因为高比例的债务资本以及需要支付相应的利息（增加/减少）了它无法偿还债务的可能性。√√BAT会计学基础理论

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（四）所有者权益的分类所有者权益按其构成不同分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所实收资本有者资本公积权益盈余公积构成未分配利润实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。包括国家投入资本、个人投入资本和外商投入资本等资本公积是一种资本的储备，是指投资者投入但不能构成实收资本的资金。盈余公积是指按照国家规定从净利润中提取的公积金。包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积等利润分配程序结束后剩余的尚未分配的净利润额。BAT会计学基础理论

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收入有广义与狭义之分。广义的收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。而狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。我国会计准则所规范的收入是狭义概念上的收入，人们习惯上将狭义上的收入称为营业收入，而广义的收入则包括营业收入和利得。四．收入（一）收入的涵义与特征

1.收入的涵义BAT会计学基础理论

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2.收入的特点

收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者二者兼而有之。例如：企业销售产品的货款部分抵偿债务，部分存入银行。

收入能引起企业所有者权益的增加。

收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。BAT会计学基础理论

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(二)收入的构成

按照企业所从事的日常活动性质，收入有三种来源，一是销售商品，取得现金或者形成应收账款；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。

按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。BAT会计学基础理论

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主营业务收入其他业务收入指企业从主要经营活动中取得的收入，如工业企业的产品销售收入，商品流通企业的商品销售收入等。企业除了主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入，如技术转让，材料销售，固定资产出租，包装物出租等取得的收入等。BAT会计学基础理论

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收入

基本业务收入

其他业务收入

主营业务收入材料销售代购代销技术无形资产转让固定资产出租对外提供运输

收入的组成BAT会计学基础理论

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五．费用(一)费用的概念

与收入相类似，费用也有广义与狭义之分。广义的费用是指那些能导致企业经济利益流出的所有不利属性。而狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业在生产经营过程中为创造收入而发生的各种耗费，包括生产性费用和期间费用等。我国会计准则所规范的费用是狭义概念上的费用。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。BAT会计学基础理论

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(二)费用的特征

1．费用是企业在日常经济活动中发生的经济利益的流出。如企业在日常生产中必然要消耗的原材料、支付的工资等，这些消耗和支出是企业为取得收入而付出的代价，应作为费用。而处置固定资产损失这些偶发经济利益的流出，就不属于费用。2．费用可表现为资产的减少，也可表现为负债的增加，或者两者兼而有之。例如企业发生的广告费用部分以现金支付，部分未付，已付现金表现为资产的减少，而未付部分则表现为应付款项，即负债的增加。BAT会计学基础理论

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(三)正确区分支出、费用、成本和损失

支出含义比较广泛，任何资金流出均可称为支出，如偿债支出、罚款支出等。

损失与利得相对应，是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，属于那种不经过经营过程就会发生或不曾预料发生的企业经济利益的减少，如遭受的自然灾害导致的损失、处理固定资产净损失等。

3．费用将引起所有者权益的减少。通常，企业的资金流入会增加企业的所有者权益；相反，资金流出会减少企业的所有者权益。BAT会计学基础理论

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成本是构成产品价值的重要组成，是产品在生产过程中所耗费的活劳动和物化劳动的总和，即企业为生产一定品种、一定数量的产品所耗费的各种生产性费用。简单地说，产品成本是由生产费用转化的，生产费用的对象化就是产品成本。BAT会计学基础理论

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费用指企业为销售商品，提供劳务等日常活而付出的代价。费用按其归属不同分为生产费用和期间费用。1．生产费用指与生产直接有关的费用，包括生产产品和提供劳务而发生的各种费用。包括直接材料、直接工资等直接费用和企业内部各生产单位为组织、管理生产所发生的制造费用，这些费用应该计入产品成本，从销售收入中得到补偿。BAT会计学基础理论

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2．期间费用

上述支出、费用、成本和损失的关系可用图表示：与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括企业行政管理部门为组织和管理企业所发生的管理费用，在销售商品和提供劳务过程发生的营业费用，为筹集资金而发生的财务费用。期间费用不参与成本计算，而是直接计入当期损益。BAT会计学基础理论

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支出、费用、产品成本与损失关系购建固定资产等

按受益期摊提费用期间费用生产费用

生产性支出

直接材料直接人工

制造费用生产费用

销售性支出

销售费用管理性支出管理费用

筹资性支出

财务费用

营业外支出

所得税支出

利润分配性支出

期间费用

（长期、投资支出除外）资本性支出收益性支出按一定产品归集产品成本支出、费用、产品成本和损失关系图BAT会计学基础理论

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六．利润(一)利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在生产经营过程中全部收入、利得扣除各种费用、损失后的盈余。包括营业利润、利润总额和净利润。1．企业营业利润2．利润总额3．净利润BAT会计学基础理论

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(二)利润的分类

利润按其与企业经营活动的关系，可分为正常利润（经常性损益）和非正常利润（非经常性损益）两大类。BAT会计学基础理论

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利润总额正常利润非正常利润营业利润投资净收益-+主营业务利润其他业务利润期间费用=-主营业务收入净额主营业务成本-主营业务税金及附加=-其他业务收入其他业务支出=+管理费用营业费用财务费用+-=投资收益投资损失利得与损失净额=-营业外支出+营业外收入营业外收支净额利润表图:利润总额的构成补贴收入回节目录BAT会计学基础理论

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练习目的：熟悉与掌握各会计要素的具体内容。资料：现金、银行存款、实收资本、应收账款、应付账款、短期借款、原材料、库存商品、购货运费、盈余公积、预收货款、管理费用、利息收入、未分配利润、投资收益、固定资产、应付福利费、所得税、其他应收款、营业外收入、销售成本根据上列资料，分别列示资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类项目。第二节会计等式一、基本会计等式二、扩展会计等式三、经过重新表述的会计等式

一、基本会计等式（静态会计等式）会计基本恒等式——会计的主心骨

■

所有者决定开办一个企业，就会向企业投入资金，从而形成所有者对企业资产拥有的未来求偿权或要求权，我们称之为所有者权益。

■

企业还可能向银行或其他金融部门等借钱，从而形成债权人也对企业的资产拥有的求偿权或要求权，我们称之为企业的负债。

■

会计上把对企业资产的要求权（包括所有者权益和债权人权益）统称为权益。■

企业的资产和负债不应被看作是属于所有者的，而是属于企业的。BAT会计学基础理论

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【案例一】

个体商人资产内部项目的增减变动

【例2-1】5月1日，方方决定在市场上开办一个书报摊，名曰“方方书屋”，他向自己的企业投入了5,000元的资金。

会计等式1——基本会计等式资产=负债+所有者权益①

5,000元（现金）=0元+5,000元BAT会计学基础理论

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【例2-2】5月2日，方方用3,600元从张杰处购买了一个书报摊。他还花了1,300元购进了一批书刊、报纸和杂志。买了报摊和书报杂志后，原来的5,000元只剩下100元。他已准备好5月3日开始第一天营业。5月3日，在开始营业之前，企业的状况如下表所示。

5月2日方方书屋财务状况单位：元BAT会计学基础理论

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二、扩展会计等式（动态会计等式）

【例2-3】5月3日，方方的生意非常好。他卖掉了所有的书报和杂志，共得现金1,800元。既然已销商品的成本是1,300元，而挣得的是1,800元（在会计中称为“收入”或“营业额”），因此，我们可以说，在这一天的交易中，方方赚取的利润为（1,800元-1,300元）500元。

一定时期的收入扣除相关的费用后，就是利润（或亏损）。收入、费用和利润之间的关系，可用公式表示为：

收入-费用=利润（或亏损）

②BAT会计学基础理论

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在取得了500元的利润之后，方方企业的会计等式如下表所示。

5月3日方方书屋财务状况单位：元

资产总额和所有者权益都因为赚取了利润而增加了500元。

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我们可以将会计等式扩展为如下形式：有留存利润时的会计等式——扩展会计等式资产’=负债+所有者权益+利润（或亏损） ③

=负债+（投入资本+留存利润）BAT会计学基础理论

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净资产的增加

若将会计等式①加以变形，即将负债移到该等式的右边，会计等式就变为另外一种形式：

会计上将资产总额超过负债总额的部分称为净资产，可见，净资产总额等于所有者权益总额。企业资产扣除债权人的要求权以后，才归所有者所有，这就为企业利润的分配、企业破产清算时剩余资产的清偿顺序的确立提供了理论基础。资产-负债=净资产=所有者权益BAT会计学基础理论

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方方在5月3日开始和结束时的财务状况如下表所示。

5月2日和3日方方书屋财务状况比较表 单位：元BAT会计学基础理论

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任何时点中，企业的净资产代表所有者的投入资本再加上企业截止那个时点的留存利润。

其后的时点中，企业净资产的增加代表其间赚取的额外利润。

以后时点中的净资产的合计代表所有者的投入资本再加上企业增加的留存利润。现在我们可以得到以下原则：BAT会计学基础理论

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提存

提存是所有者从企业中提走的金额。提存这个术语适用于合伙企业和个体商人。对公司制企业来说，所有者从企业中提走的资金被称为股利。

【例2-4】既然方方第一天工作挣到了500元的利润，他觉得应当从企业提出一部分利润作为生活费用。他决定支付自己360元当作“工资”，作为工作一天的回报。

提存用的是现金，所以企业的现金资产减少了360元。提存之后的会计等式如下表所示。

5月3日方方书屋财务状况（提存后）单位：元BAT会计学基础理论

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企业之所以要将利润计入会计等式和资产负债表中，是因为只要利润还留在企业中，它们就归所有者，属于所有者权益。当利润被提走时，企业的所有者权益就会减少。因此，会计等式又可以重新表述如下：

调整了提存利润的会计等式资产’=负债+投入资本+（赚取的利润-提存）BAT会计学基础理论

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三、经过重新表述的会计等式

如果说基本会计等式是一张最基本的资产负债表，那么扩展会计等式就是用来表明利润表与期初资产负债表和期末资产负债表之间的关系。我们知道：l

资产=负债+所有者权益l

资产’=负债+投入资本+留存利润l

资产’=负债+投入资本+赚取的利润-提存BAT会计学基础理论

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随着时间的推移，留存利润（赚取的利润减去提存）不断使企业的资本增值。在会计期间伊始，留存利润形成所有者权益项下期初余额的一部分，即企业的期初所有者权益。当我们进行下一个期间的交易时，又会赚取另外的利润。因此经过重新表述的会计等式如下：

经过重新表述的会计等式资产=负债+投入资本

+前期的留存利润

+本期赚取的利润-本期的提存BAT会计学基础理论

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借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示为：资产＝负债+所有者权益(1)收入-费用＝利润(2)资产’＝负债+所有者权益+(收入-费用)(3)资产’+费用＝负债+所有者权益+收入(4)资产-负债-所有者权益＝0(5)BAT会计学基础理论

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【例2-8】3日，从银行存款中提取现金600元备用。

【例2-9】4日，向银行借款20,000元直接偿还前欠四方公司货款。

【例2-10】5日，收到国家追加投入的资本（货币资金）100,000元,销售产品取得销售收入20,000元，款项当即存入开户银行。

【例2-11】6日，以银行存款40,000元偿还短期借款。正正公司20×6年12月份发生下列经济业务：

【例2-12】10日，向某电脑公司购入电脑10台，价款100,000元暂欠。BAT会计学基础理论

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【例2-13】30日，本月发生费用10,000元，其中9,200元是上述销售产品的成本，另800元是用现金支付的水电费。

【例2-14】30日，投资者A委托正正公司代其偿还一笔5,000元的购货款，并因此减少其对正正公司的投资。

【例2-15】30日，投资者A代为正正公司偿还短期借款10,000元，作为其对正正公司投资的增加。

【例2-16】30日，投资者A将其对正正公司的投资20,000元转让给B公司。BAT会计学基础理论

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各项经济业务对会计等式的影响

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引起资产和权益发生的经济业务归纳起来有九种类型，而这九种类型的经济业务都不会影响会计等式的平衡关系。BAT会计学基础理论

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不论是资产内部项目之间此增彼减的经济业务，还是权益（负债及所有者权益）内部项目之间此增彼减的经济业务，不但不会影响会计等式两方的平衡关系，而且原来的总额也不会发生变动；凡是发生涉及资产和权益两方项目同增或同减的经济业务，尽管都会使双方原来的总额发生同增或同减的变动，但变动的结果，双方总额仍然相等。BAT会计学基础理论

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由此可见，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和权益（负债及所有者权益）怎样的增减变动，都不会破坏资产总额和权益总额的平衡关系，即会计等式始终成立。这就是设置会计科目、复式记账和编制资产负债表等会计核算方法的理论依据。BAT会计学基础理论

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自我测试1.在考虑负债之后的任何资产属于权益投资者所有.某小企业资产总额为100000元,而负债为40000元,则它的权益资本一定是

.2.总资产必须等于,或者说平衡于

.回节目录60000负债加所有者权益BAT会计学基础理论

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课堂练习：目的：熟练掌握会计等式万达公司200×年期初及期末的资产总额及负债总额如下：期初期未资产800000元900000元负债200000元100000元要求：1、本年度股东投资不变，营业费用为150000元，试问本年度利润和营业收入各是多少？2、年度中增加投资40000元，利润是多少？3、年度中曾收回投资20000元，但又增加投资30000元，其利润是多少？

第三节会计科目一、会计科目二、会计科目的内容一.会计科目

会计上，将对会计要素按经济内容所做分类所形成的名称或标志称为会计科目。

会计六要素是会计王国的六大家族，那么会计科目就是会计王国里的百家姓。就象人一样，人人都有自己的姓名，会计也有它自己的名谱。

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费用资产科目利润科目负债科目所有者权益科目收入科目费用科目科目体系（理论上）会计要素科目体系（实务中）资产负债所有者权益利润收入资产科目负债科目所有者权益科目成本科目损益科目二、会计科目的分类BAT会计学基础理论

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？总分类科目（一级科目、总账科目）原材料二级科目（子目）原料及主要材料辅助材料燃料明细分类科目圆钢生铁润滑油防锈剂明细分类科目汽油烟煤明细分类科目统驭从属统驭从属统驭从属统驭从属科目按反映经济业务的详细程度划分:总分类科目和明细分类科目回节目录回章目录BAT会计学基础理论

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练习目的：练习常用会计科目的分类银行存款、实收资本、物资采购、原材料、制造费用、预付账款、应付账款、应收账款、生产成本、库存商品、主营业务收入、主营业务成本、短期借款、固定资产、累计折旧、现金、财务费用、利润分配、盈余公积、营业费用、管理费用要求：请你将上列会计科目分别归于某一类。第四节会计账户一、账户的含义二、科目与账户的联系和区别三、账户的重要作用四、会计账户的结构一、账户的含义账户就是对会计要素进行分类核算的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。BAT会计学基础理论

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二、会计科目与账户有什么联系和区别呢？

共同点：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。

不同点：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。BAT会计学基础理论

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三、账户在会计核算中具有重要作用

1．核算经济业务。通过每个账户，记录每笔经济业务和每类经济业务所引起的资金数量的增减变化，按制度规定计算资金的取得、使用、耗费、收回和分配。2．储存会计信息。会计核算在手工记录的条件下，账户记录经济业务引起资金的增减变化，既有反映资金的部分类情况，又有反映资金的明细分类的明细情况；既有反映每一笔经济业务的情况，又有反映一定时期全部经济业务的情BAT基础会计学

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况；既有反映资产、负债和所有权益的增加和减少情况，又有反映其变化的结果情况。从而使每个账户贮存有丰富多彩的会计信息。3．提供会计信息。根据每个账户贮存的会计信息，按照企业管理的需要，向有关方面提供关于资金运动的总分类会计信息，或某一方面的明细分类的会计信息，或某种具体的明细的会计信息，以便借助这些会计信息加强企业管理。BAT会计学基础理论

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四、会计账户的结构

为了教学方便，在教科书中经常用简化格式丁字账（或“T”型账）来说明账户结构。这时，账户就省略了有关栏次。(左方）账户名称（会计科目）（右方）BAT会计学基础理论

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表2-3 账户名称（会计科目）

第

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账户左右两方记录的主要内容是：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。

本期增加额和本期减少额是指在一定会计期间内(月、季或年)，账户在左右两方分别登记的增加额合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后差额，就是本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用下列式来表示：

本期期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额

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账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。回节目录BAT会计学基础理论

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第五节借贷记账法一、复式记账法二、借贷记账法

记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。

一、复式记账法BAT会计学基础理论

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单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。

复式记账法是单式记账法的对称，它是指对每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。BAT会计学基础理论

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(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；

(2)由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法复式记账法的特点：BAT会计学基础理论

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借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种复式记账法。

二、借贷记账法(一)借贷记账法的含义BAT会计学基础理论

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（二）记账符号和账户结构

借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。

借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。

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采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。BAT会计学基础理论

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1.资产类账户

资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内(年、季、月)，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下：

资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额–贷方本期发生额BAT会计学基础理论

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资产类账户借方贷方期初余额：本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额

资产类账户用丁字账户表示为：BAT会计学基础理论

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2.负债及所有者权益类账户

负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：

负债及所有者权益账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

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负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额：本期减少数本期增加数本期发生额本期发生额期末余额负债及所有者权益类账户用丁字账户表示为：BAT基础会计学

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你知道吗?1.收入是一个时期内权益资本的(增加/减少),而费用则是权益资本的(增加/减少).2.对于权益资本账户来说,它的增加被记为(借方/贷方),因为收入是权益资本的增加,因此它被记为(借方/贷方)资3.类似的,权益资本的减少被记为(借方/贷方),因为费用是权益资本的减少,因此它被记为(借方/贷方).√√√√√√BAT会计学基础理论

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3．损益类账户（1）收益类账户

收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。为什么?BAT会计学基础理论

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收益类账户本期减少数本期增加数本期发生额本期发生额期末余额：0

收益类账户用丁字账户表示为：BAT会计学基础理论

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（2）费用、支出类账户

企业在生产经营中要有各种耗费，有费用、支出发生，在费用支出抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用支出的增加额，账户的贷方记录费用支出转入抵销收益类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。为什么?BAT会计学基础理论

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费用、支出类账户本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额：0

费用、支出类账户用丁字账户表示为：BAT会计学基础理论

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为什么损益类账户一般没有余额?收入余额

结账

权益资费用余额登录本账户

在完成结账过程后,收入和费用账户具有(借方/贷方/零)余额,而负债和权益资本账户则具有(借方/贷方/零)余额,这些余额要带到下一个会计期间.能把余额带到下一个会计期间,即资产,负债和权益类账户被称为(临时性/永久性)账户,而收入和费用类账户被称为(临时性/永久性)账户.√√√√BAT会计学基础理论

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借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；

贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。

因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。BAT会计学基础理论

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账户结构如图：

借方账户的结构贷方资产的增加资产的减少费用、成本的增加负债的增加负债的减少所有者权益增加所有者权益的减少收入、利润的增加收入、利润的减少费用、成本的减少或或转销转销

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1.经济业务发生仅涉及资产这一会计要素时，只引起该要素中某些项目发生

。A、同增变动B、同减变动C、一增一减变动D、一增二减变动2.引起资产和权益同时增加的业务有

。A、从银行提取现金B、从银行借款存入银行C、用银行存款上交税金D、用银行存款支付前欠购货款3.引起资产内部一个项目增加，另一个项目减小，而资金总额不变的经济业务是

。A、收到外单位前欠货款B、收到国家拨入特准储备物资C、用银行存款偿还短期借款D、收到投资者投入的机器一台4.一般来说，一个账户的增加方发生额与该账户的期末余额都应该记在账户的

。A、借方B、贷方C、相同方向D、相反方向5.会计科目是

。A、会计要素的名称B、会计报表的名称C、账簿的名称D、账户的名称6.会计账户的基本结构分左右两方，其基本依据是