收入、费用和利润

主要内容：1、销售商品收入（1）一般商品销售收入的会计处理（2）具体会计处理：包括12项收入确认问题2、提供劳务收入的会计核算（1）提供劳务交易结果能够可靠估计（2）提供劳务交易结果不能可靠估计（3）销售商品和提供劳务混合业务（4）授予客户奖励积分的处理（5）特殊劳务交易的核算3、让渡资产使用权收入（1）利息收入（2）使用费收入4、建造合同收入（1）建造合同收入组成（2）合同成本组成（3）合同收入和合同费用的确认（4）房地产建造协议收入的确认（5）与BOT和BT业务相关收入的确认一、销售商品收入的会计核算（一）一般销售商品收入的会计处理关注的问题：收入确认的时点，即何时确认收入1.确认收入借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费---应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品3.涉及流转税借：营业税金及附加

贷：应交税费（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理

企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。例1

甲公司在2014年1月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务以及发生。（1）2014年1月12日发出商品时：借：发出商品120

贷：库存商品120借：应收账款34

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）34（2）2014年4月5日，甲公司得知乙公司经营情况好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200

贷：主营业务收入200借：主营业务成本120

贷：发出商品120·（3）2014年5月16日收到款项时：借：银行存款234

贷：应收账款2342.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣：直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。（2）现金折扣：收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价全额计量收入。当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。例2甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。甲公司：（1）2013年5月1日借：应收账款1053

贷：主营业务收入900应交税费---应交增值税（销项税额）153（2）5月10日收到价款：①按照含增值税额计算借：银行存款1031.94

财务费用21.06（900×1.17×2%）

贷：应收账款1053②按照不含增值税额计算借：银行存款1035

财务费用18

贷：应收账款1053（3）销售折让①销售折让发生在销售收入确认之前，按商业折扣处理方法核算②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项有关规定处理例32013年10月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2013年12月发生折让，甲公司正确的会计处理是（）A.冲减2013年12月的销售收入80万元及成本60万元B.冲减2013年10月的销售收入80万元及成本60万元C.冲减2013年10月的销售收入4万元D.冲减2013年12月的销售收入4万元①2013年10月销售实现时借：银行存款93.6

贷：主营业务收入80应交税费---应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本60

贷：库存商品60②2013年12月发生销售折让时借：主营业务收入4应交税费---应交增值税（销项税额）

0.68

贷：银行存款4.68注：假定2014年2月发生折让，2013年财务报告未批准报出。甲公司正确的会计处理是？---冲减2013年度的销售收入4万元。3.销售退回的处理（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许抵减增值税额，应同时调整“应交税费---应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。例4甲公司在2013年1月18日向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2013年1月28日支付货款。2013年3月28日，该批商品因质量问题被乙公司全部退回，甲公司当日支付有关款项，并且已经取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定计算现金折扣不考虑增值税其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。（1）2013年1月18日，按销售总价确认收入借：应收账款585

贷：主营业务收入500应交税费---应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本260

贷：库存商品260（2）在2013年1月28日收到货款时借：银行存款575

财务费用10

贷：应收账款585（3）2013年3月28日发生销售退回时借：主营业务收入500应交税费---应交增值税（销项税额）85

贷：银行存款575

财务费用10借：库存商品260

贷：主营业务成本260（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4.代销商品（1）视同买断①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。②如果将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。委托方：收到代销清单时，确认本企业收入受托方：不作购进商品处理，销售价格可以变更，按实际售价确认销售收入（2）手续费方式委托方：收到代销清单时，确认本企业收入受托方：不作购进商品处理，销售价格不可以变更，销售后不确认销售收入、确定手续费收入例4A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率17%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定1：假定按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。假定2：A公司按售价10%向B公司支付手续费。（1）2013年9月30日A公司视同买断方式：借：发出商品6000

贷：库存商品6000注：2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？----6000万元A公司收取手续费方式：同上（2）2013年12月31日收到代销清单时视同买断方式：借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600

贷：发出商品600注：（1）2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？-----6000-600=5400万元(2)2013年12月31日影响营业利润？-----1000-600=400万元收取手续费方式：借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600

贷：发出商品600借：销售费用100

贷：应收账款100（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款借：银行存款1170

贷：应收账款11705.预收款方式销售商品的处理

企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.分期收款销售商品

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。例5甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同规定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1000万元于2011年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）=3.7908（计算结果保留两位小数）乙公司（1）计算现值现值=1000+1000×（P/A,10%,5）=4790.8万元（2）2011年1月1日借：长期应收款6000

贷：主营业务收入4790.8

未实现融资收益1209.2借：银行存款1170

贷：长期应收款1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本3000

贷：库存商品3000（3）2011年12月31日本期摊销金额=（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额）×折现率借：未实现融资收益379.08

贷：财务费用（5000-1209.2）×10%=379.08借：银行存款1170

贷：长期应收款1000应交税费---应交增值税（销项税额）170思考：长期应收款账面价值=（5000-1000）-（1209.2-379.08）=3169.88万元（4）2012年12月31日未实现融资收益的分摊额=3169.88×10%=316.99万元借：未实现融资收益316.99

贷：财务费用316.99借：银行存款1170

贷：长期应收款1000应交税费---应交增值税（销项税额）170思考：2012年12月31日长期应收款账面价值（5000-1000×2）-（1209.2-379.08-306.99）=2486.87万元例6（1）甲公司于2013年1月1日与丙公司签订分期销售商品协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定：不含税价款总额1000万元，签约当日支付170万元，其余款项应于4月1日支付400万元、8月1日支付600万元。当期商品已经发出，开出增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，产品成本800万元。借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800

贷：库存商品800（2）甲公司于1月1日和4月1日收到货款略（3）7月因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余款项。甲公司在编制2013年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2018年才可能收回，2013年12月31日按未来现金流量的现值金额为560万元。借：资产减值损失（600-560）40

贷：坏账准备407.附有销售退回条件的商品销售（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入。例7甲公司、乙公司均为一般纳税人，增值税税率17%。2013年发生下列业务：（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单价10万元，单位成本8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格1000万元，增值税税额170万元。协议约定，如果乙公司于3月1日支付货款，在2013年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，3月1日收到货款。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退回率为10%；2013年3月31日未发生退货。①3月1日发出商品时借：银行存款1170

贷：主营业务收入1000应交税费---应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800

贷：库存商品800②3月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入100（10×10）

贷：主营业务成本80（10×8）

预计负债20（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付，并已经取得红字增值税专用发票。借：库存商品40（5×8）应交税费---应交增值税（销项税额）8.5

预计负债10

贷：银行存款58.5（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付，并已取得红字增值税专用发票。假定①：再发生销售退回为1件（合计退货6件，未退货4件）借：库存商品8应交税费---应交增值税（销项税额）1.7

主营业务成本32

预计负债10

贷：银行存款11.7

主营业务收入40假定②：再发生销售退回为6件（合计退货11件，多退货1件）借：库存商品48应交税费---应交增值税（销项税额）10.2

主营业务收入10

预计负债10贷：主营业务成本8

银行存款70.2假定③：如果没有再发生销售退回（合计退货5件，未退货5件）借：主营业务成本40

预计负债10

贷：主营业务收入50（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期届满时确认收入例8沿用上一例题。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。（1）3月1日发出商品时借：发出商品800

贷：库存商品800借：银行存款1170

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）170

预收账款1000（2）4月30日前发生销售退回5件，商品已经入库，款项已经支付借：预收账款50应交税费---应交增值税（销项税额）8.5

贷：银行存款58.5借：库存商品40

贷：发出商品40（3）2013年6月30日前发生销售退回？件，商品已经入库，款项已经支付假定①：再发生销售退回1件（合计退货6件，未退货94件）借：预收账款950应交税费---应交增值税（销项税额）1.7

贷：主营业务收入940

银行存款11.7借：库存商品8

主营业务成本752

贷：发出商品760假定②：再发生销售退回6件（合计退货11件，未退货89件）借：预收账款950应交税费---应交增值税（销项税额）10.2

贷：主营业务收入890

银行存款70.2借：库存商品48

主营业务成本712

贷：发出商品760假定③：如果没有再发生销售退回（合计退货5件，未退货95件）借：预收账款950

贷：主营业务收入950借：主营业务成本760

贷：发出商品760例9甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。有关代理销售业务如下：（1）2013年10月1日，甲公司开始委托乙公司销售A商品100件，成本为每件8万元，未计提存货跌价准备，销售单价10万元，商品已经发出，款项尚未收到。销售代理协议约定，甲公司将A商品全部交由乙公司代理销售；将来乙公司没有将A商品售出时可以将商品退回甲公司；销售价格由乙公司决定，但最高销售价格不得超过每件35万元。（2）乙公司规定，从购买A商品之日起3个月内可以无条件退还。2013年10月31日，乙公司向丙公司共计销售A商品50件，销售单价30万元，至年末未发生退货。根据以往经验乙公司估计其退货率20%。（3）2014年1月31日，乙公司收到丙公司退回的A商品12件并验收入库，38件A商品的销售款项收存银行。（4）2014年2月1日，开出代销清单交给甲公司，注明已经销售38件，同时甲公司开出增值税发票，甲公司收到货款。（1）2013年10月1日甲：借：发出商品800

贷：库存商品800乙：借：委托代销商品1000

贷：受托代销商品款1000（2）2013年10月31日对外销售时乙：借：应收账款1755

贷：主营业务收入1500应交税费---应交增值税（销项税额）255借：主营业务成本500

贷：委托代销商品500借：受托代销商品款500

贷：应付账款500思考：年末资产负债表“存货”项目列报？-----金额0借：主营业务收入300

贷：主营业务成本100

预计负债200思考：年末利润表确认的营业利润？---50件×（30-10）×80%=800万元（3）2014年1月31日乙公司：借：受托代销商品120应交税费---应交增值税（销项税额）61.2

主营业务收入60

预计负债200

贷：主营业务成本20

应收账款421.2借：银行存款1333.8

贷：应收账款1333.8借：应付账款120

贷：受托代销商品款120（4）收到增值税专用发票时乙公司借：应付账款380应交税费---应交增值税（进项税额）64.6

贷：银行存款444.6甲公司2014年2月1日借：银行存款444.6

贷：主营业务收入380应交税费---应交增值税（销项税额）64.6借：主营业务成本304

贷：发出商品3048、售后回购（1）回购价格确定

如果回购价格固定等于原售价加合理回报，售后回购属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。例102013年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元；该批商品成本为70万元；商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品回购，回购价为103万元（不含增值税）。甲公司的账务处理如下：①7月1日借：银行存款117

贷：其他应付款100应交税费---应交增值税（销项税额）17②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期为3个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息金额=3/3=1万元借：财务费用1

贷：其他应付款1③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为103万元，增值税税额为17.51万元，款项已经支付。借：财务费用1

贷：其他应付款1借：其他应付款103应交税费---应交增值税（进项税额）17.51

贷：银行存款120.51（2）回购价格不确定

如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品