第五章短期经营决策

第五章短期经营决策

短期经营决策概述短期经营决策的基本方法短期经营决策分析

本章学习目标

理解决策常用的成本概念熟练应用短期经营决策的基本方法掌握短期经营决策分析应用本章重点如何鉴别决策中的相关成本与无关成本本章难点第一节短期经营决策概述

（第五周:周六第一节）短期经营决策，是指就一年以内如何利用企业现有的资源，争取最佳经济效益进行的决策。一、决策分析的一般程序确定决策目标收集有关信息提出备选方案定量分析初步评价评估与信息反馈确定最优方案二、决策常用的成本机会成本付现成本沉没成本重置成本专属成本和共同成本可避免成本与不可避免成本可延缓成本与不可延缓成本差量成本相关成本与无关成本边际成本（一）机会成本机会成本：是指在决策中选取某个方案而放弃其他方案所丧失的潜在收益注：机会成本是管理会计中强调的一种成本如：某企业现有设备可生产A、B两种产品，但因为生产能力有限，只能生产一种产品。假定生产A产品可获利5000元，生产B产品可获利3000元，企业选择生产A产品。分析：企业因为选择了生产A产品，就不能生产B产品，即无法获得生产B产品而带来的收益3000元，此时，这个3000元就成为生产A产品的机会成本（二）付现成本付现成本是指那些由于某项决策而引起的需要在未来动用现金支付的成本某企业购买原材料12000元，由于近期现金短缺，所以5月1号企业支付对方现金5000元，其他开出商业汇票，约定三个月后兑现。则：5月份企业购买原材料的付现成本是5000元（三）沉没成本沉没成本是指那些由于过去的决策所引起并已经支付过款项的成本某公司5年前购买一台设备8000元，已计提折旧5000元。因为技术原因，此设备决定被淘汰。此时尚未计提的3000元折旧就是沉没成本（四）重置成本重置成本也称现时成本，是指按照现在的市场价格购买与目前所持有的某项资产相同或相似的资产所需要支付的成本如：企业现有一台x型号的旧设备，5年前买价5万元，该型号的设备目前市场价为6万元。则该设备现在的重置成本为6万元。（五）专属成本与共同成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的成本。共同成本是指需要由几种、几批或有关部门共同负担的成本。如：甲设备是专属设备，只能用来生产a产品，甲设备年折旧2000元，则2000元是a产品的专属成本。甲设备是通用设备，年折旧为8000元，可以用来生产a产品、b产品和c产品。则8000元为a、b、c三种产品的共同成本。固定成本六、差量成本差量成本是指两个备选方案之间预计成本的差额。如：某企业自制零部件50元/件，外购60元/件，则自制方案与外购方案的差量成本为10元/件。七、边际成本边际成本是指在相关范围内产量变动一个单位引起的产品成本变化如：企业生产甲产品20件，生产成本为800元，企业生产21件产品，生产成本840元。则边际成本为40元八、相关成本和无关成本（小结）相关成本：与备选方案密切相关，在决策分析时必须加以考虑的成本。如机会成本、专属成本、差量成本、边际成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本等。无关成本：与备选方案不存在直接联系，在决策分析可不予考虑的成本。如共同成本、沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本等。思考：哪些是相关成本和无关成本？第二节短期经营决策的基本方法

（第五周：周六第二节）基本方法差量分析法大中取小法概率分析法本量利分析法贡献毛益分析法小中取大法重点掌握不确定性决策分析一、差量分析法差量收入－差量成本＝差量收益

如果差量收益大于零，则前一方案为优；如果差量收益小于零，则后一方案为优。差量分析法：根据两个方案的差量收入和差量成本的比较来确定较优方案差量：不同备选方案的差别差量收入：不同备选方案预期收入的差异差量成本：不同备选方案预期成本的差异例5-1二、贡献毛益分析法

贡献毛益分析法是指通过比较各个备选方案的贡献毛益来确定最优方案的方法。

贡献毛益=销售收入-变动成本决策：贡献毛益大的方案为最优方案

三、本量利分析法

成本平衡点（成本临界点）：当两个方案的决策相关成本相等时的业务量水平。成本平衡点分析法1.列出两方案预期成本函数2.计算出成本平衡点

令3.判断并作出结论决策步骤y1＝a1＋b1xy2＝a2＋b2x求出成本平衡点xy2＝a2＋b2xy1＝a1＋b1x成本临界点x销售量y成本四、概率分析法（了解）不确定性决策（一般）概率分析法：一种风险型决策的分析方法，可用客观方式估计出概率。不确定性决策：对未来各种情况无法确定可能出现的概率。方法有：大中取小法、小中取大法例5-4例5-5第三节短期经营决策分析

（第六周，周四3.29）生产决策定价决策存货决策（存货决策在第九章存货控制中讲）重点掌握一、生产决策1.生产产品品种决策2.开发新产品的决策3.零件是自制还是外购决策4.半成品是否深加工决策5.特殊定价决策6.亏损产品是否应停产决策7.最优生产批量法决策（一）生产产品品种决策例5-6差量分析法决策思路：首先明确决策方案，其次要分析方案的相关成本与无关成本

方案一：生产甲产品方案二：生产乙产品相关成本：变动成本

无关成本：固定制造费用

（二）开发新产品决策例5-7方案一:开发甲产品方案二：开发乙产品方案三：开发丙产品

相关收入：销售收入相关成本：变动成本贡献毛益法Tcm=px-bx=(p-b)x甲产品贡献毛益=(p-b)x

=(80-40)×（50000/40）=50000元乙产品贡献毛益=(p-b)x

=(60-25)×（50000/20）=87500元丙产品贡献毛益=(p-b)x

=(35-20)×（50000/10）=75000元因为乙产品贡献毛益最大，所以选择开发乙产品。（三）零部件自制还是外购决策例5-8p104

变动成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用）

专属成本（15000元）

机会成本（若自制，租金收入8000元就会丧失）

固定制造费用———无关成本（不考虑）

外购方案：进货成本（28元/个）自制方案零件年需要量已知零件年需要量未知差量分析法本量利分析法决策选择（四）半成品是否深加工决策例5-9半成品进一步加工增加的相关收入：5000×（50-30）（差量收入）增加的相关成本（差量成本）变动成本（5000×

15）专属成本（60000元）1.与原半成品有关的成本2.固定成本总额80000元与决策无关（不考虑）差量分析法方案一：出售半成品方案二：半成品进一步加工（五）特殊定价决策分析例5-10接受追加订货相关收入(3000件×50)相关成本变动成本3000件×（25+8+8）专属成本8000元1.正常生产有关收入和成本2.固定制造费用20元/件与决策无关（不考虑）贡献毛益（剩余？）方案一：接受追加订货方案二：不接受追加订货例5-10若接受追加订货：

相关收入：3000×50=150000元相关成本：3000×（25+8+8）+8000=131000元剩余贡献毛益：150000-131000=19000元因为接受追加订货剩余贡献毛益19000＞0，所以应接受追加订货（六）亏损产品是否停产所谓亏损产品，是按照传统观念，即净利＜0的产品，但按照现代管理观念，亏损产品不一定停产。何时应停产？不应停产？贡献毛益贡献毛益＞0，不停产贡献毛益＜0，停产例5-11解:甲产品贡献毛益=12800-6400=6400元乙产品贡献毛益=28800-21600=7200元丙产品贡献毛益=8000-4800=3200元因为甲、乙、丙的贡献毛益都大于零，所以都不应该停产。七、最优生产批量决策

（第六周周六3.31）最优批量（也称经济批量):使相关决策成本最小时的经济订货批量和经济生产批量。最优生产批量：使相关决策成本（调整准备成本和储存成本）最小时的生产批量。

1.调整准备成本是每批产品投产前进行必要的调整准备工作而发生的各项费用支出。包括检修机器、整理场地、布置生产线等。

2.储存成本是指单位产品在储存过程中各项费用支出，如仓储费、搬运费、保险费、占用资金利息、折旧费、维修费等。

全年相关总成本＝全年生产准备成本＋全年储存成本

TC＝—·S＋—·C（1-—）

AQd Q2p其中：全年生产准备成本＝每批产品生产准备成本×全年批次全年储存成本＝单位产品全年储存成本×平均存储量TC—甲零件全年总成本；A—全年需求量；Q—每批产量P—每天产量；D—每天领用量；S—每批调整准备成本；C—单位储存成本确定最优生产批量方法逐次测试法p109图示法p110建立数学模型法p110(重点掌握)例5-12求最优生产批量

推导过程省略TC—甲零件全年总成本；A—全年需求量；Q—每批产量P—每天产量；D—每天领用量；S—每批调整准备成本；C—单位储存成本二、定价决策(一般掌握)（一）成本加成定价法例5-15完全成本加成定价法变动成本加成定价法（二）边际成本定价法例5-16本章复习重点一、名词解释机会成本、付现成本、专属成本、差量成本二、熟练应用短期经营决策的基本方法：差量分析法贡献毛益分析法本量利分析法三、计算分析：重点掌握生产决策（一）—（七）四、哪些属于相关成本？哪些属于无关成本？五、短期经营决策常用的成本类型有哪些？六、短期经营决策的基本方法有哪些？案例分析：本量利分析法应用某公司制造甲产品需A零件100件，外购单价130元；若自制，每个零件的变动成本100元，但每年需增加专属固定成本9000元。试分析该公司应选择自制还是外购A零件。（p98例5-2）解：外购方案总成本=130×100=13000元自制方案总成本=100×100+9000=19000元因为：外购总成本＜自制总成本所以:企业应该选择外购零部件第一种情况：需要的零部件数量已知隐藏某公司制造甲产品需一批A零件，外购单价130元；若自制，每个零件的变动成本100元，但每年需增加专属固定成本9000元。试分析该公司应选择自制还是外购