第三章机器设备评估

第三章 机器设备评估第一节机器设备评估概述第二节成本法在机器设备评估中的运用第三节市场法在机器设备评估中的应用第一节机器设备评估概述一、机器设备的定义、范围和分类（一）机器设备的定义机器设备是由零部件组装的、能运转、能转换能量成生产有用功的装备或器具，是企业固定资产的重要组成部分，它和房屋建筑物在价值量上占有企业固定资产的绝大部分。（二）机器设备的范围资产评估中的机器设备不仅包括自然科学所指的机器设备，还包括人们根据声、光、电技术制造的电器设备、电子设备、仪表仪器等企业生产经营所需要的设备。第一节机器设备评估概述一、机器设备的定义、范围和分类（三）机器设备的分类1．按会计核算的要求分⑴生产用机器设备⑵非生产用机器设备⑶租出机器设备⑷未使用机器设备⑸不需用机器设备⑹融资租入机器设备2．按机器设备的用途分类⑴动力设备。电动机、内燃机、蒸汽机等⑵金属切削机床。对机械零件的毛坯或半成品件进行金属切削加工的机械。⑶金属成型机床。如锻压机械、铸造机械⑷交通运输机械。⑸起重运输机械。⑹工程机械。⑺农用机械。⑻通用机械。广泛用于农业生产各部门、科研单位、国防建设等机械⑼轻工机械。用于轻纺工业部门的机械。如纺织机、食品加工机、印刷机、制药机等⑽专用机械。如冶金机械、采煤机械等。第一节机器设备评估概述3．按资产形态分资产按其形态分为不动产和动产以及无形资产等。4.按组合程度分类:单台设备、机组设备成套设备5.按来源分类：自制和外购。外购又分为国产设备和进口设备两种。第一节

机器设备评估概述

二、机器设备及其评估的特点（一）机器设备的特点：使用时间长、价值量大、流动性差、技术含量高、种类繁多、涉及面广（二）机器设备的评估特点

1、以单台件为评估对象。2、以技术检测为基础。3、把握机器设备价值构成和影响价值的主要因素。第一节

机器设备评估概述三、影响机器设备评估价值的基本因素（一）原始成本机器设备构建时的全部费用。包括购置价款、运杂费、安装调试费等（二）重置全价是现时完全重置成本的简称，是按现行价格计算的、，购置与被评估机器设备完成相同的机器设备的全部费用或者以新型材料、先进技术标准购置类似机器设备的全部费用。分为复原重置成本和更新重置成本。（三）成新率是机器设备的新旧程度，一般用机器设备使用年限与计划使用年限的比率来表示。机器设备的成新率是在计算机器设备全价之后，计算机器设备评估净值的决定性因素。由地机器设备寿命、磨损程度和累计折旧直接影响着成新率的高低，因而它们也是影响机器设备评估价值的因素（四）功能成本系数是指机器设备的功能变化引起其构建成本变化的函数关系。（五）物价指数是表示市场价格水平变化的百分比数。第一节

机器设备评估概述四、机器设备的核查和鉴定（一）机器设备的核查1．逐项清查。依据委托评估资产清单，逐台清查、核实所有被评估机器设备，考察每台设备，确定实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值。一般机器设备单价大，采用逐台清查的方式，风险较小，但工作量大。2．抽样核查。在满足核查要求的前提下随机抽样核查被评估机器设备。在机器设备单价低、数量多、规格型号及使用条件相同的特定情况下，评估人员用抽查的方式可提高工作效率。抽样核查的步骤：①将规格型号、使用条件及环境、购置年代比较接近的机器设备归结到一组，将全部机器设备归结到一组。②根据抽查要求确定抽样比例。③确定抽样调查指标。④随机抽样。⑤分析抽样结果。第一节

机器设备评估概述（二）机器设备的鉴定机器设备鉴定的目的是通过确定评估对象的存在状态，为价值判断提供依据。设备的存在状态与其人价值密切相关，鉴定是搜集、分析各种影响价值因素，量化这些因素与价值之间的关系，对评估对象做出估价。按工作阶段鉴定可分为统计性鉴定和判断性鉴定。统计性鉴定包括宏观鉴定和微观鉴定。1．统计性鉴定。统计性鉴定是按资产类别预先设计一套能够反映资产现时及历史状态的项目或目标，如名称、规格、型号、设计生产能力、运行里程等，然后根据账表卡测试仪表等反映出有关数据信息，进行逐项登记。统计性鉴定是资产评估的前期工作，包括宏观鉴定和微观鉴定。①宏观鉴定。对机器设备在整个生产状况进行调查摸底，应搜集三至五年的下列数据：②微观鉴定。是辨识设备的个别特征，主要针对单台设备。2．判断性鉴定是由专业工程技术人员在现场勘察的基础上，对机器设备的新旧程度、剩余经济寿命等指标的分析、判断。一般在完成统计性鉴定之后进行。五、机器设备评估方法的适用性（一）成本法的适用范围

主要适用于继续使用前提下不具备独立获利能力的单台（件）设备。

在非继续使用前提下，若待估设备无市场参照物，也可使用成本法。（二）市场法的适用范围

市价法主要适用于单项设备的变现价或交易，但需注意市场前提和可比前提。（三）收益法的适用范围

主要适用于可单独核算收益的生产流水线（成套设备）。

总之，需据设备的使用状态、可获得的资料以及设备本身的特点选择最适评估方法。第一节

机器设备评估概述六、机器设备评估的基本步骤（一）清查机器设备，明确评估对象收集的资料有：产权证明、技术材料、使用及改造情况和其他有关资料。①根据账面资料，清查核实机器设备的数量，重点检查多余或隐匿的设备②确定评估对象是单台设备还是组合设备③划清机器设备与低值易耗品、机器设备与不动产的界限。（二）确定评估方法（三）根据搜集的有关资料，验证和测定技术经济参数（四）评定估算，编制评估报表第二节成本法在机器设备评估中的应用该方法是机器设备评估中最基本的方法基本公式：

评估值＝重置成本－实体性贬值－功能性损耗－经济性损耗

重置成本×成新率－功能性损耗－经济性损耗

评估值＝重置成本×综合成新率一、机器设备重置成本的构成具体需根据设备取得的方式和设备组合程度来确定。（一）外购境内设备1、设备现行购置成本2、国产设备运杂费3、设备基础费用：购置或构建设备基础发生的人工、材料、机械等费用4、设备安装费用：5、建设单位管理费用6、建设单位临时设施费用7、工程监理费用8、勘察设计费用9、工程保险费用10、联合试运转费用11、施工单位迁移费用12、建设期资金成本13、其他合理费用（二）外购境外设备及进口设备外购境外设备及进口设备的重置成本除上述成本构成外，还包括设备的进口从属费用，包括：海外运费、海外保险费用、进口关税、增值税、公司代理手续费用、银行手续费用、海关监管手续费用、商检费进口设备几种常见的价格条件：1、装运港交货的价格条件⑴FOB，即离岸价，指装运港船上交货价，卖方负责支付货物的出口税款，买方负责货物越过船舷之后的一切费用及风险。⑵CIF，到岸价，指离岸价加海运费加海运保险费的价格，卖方负责运输和保险，装船之后的一切风险仍由买方负责。⑶CFR，指离岸价加海运费的价格。⑷FAS，船边交货，指买方负责支付出口税款。2、内陆交货的价格条件⑴EXW价，即工厂交货价，指买方承担从提货后将货物运至目的地的所有费用和风险，包括支付货物的出口税款。⑵FCA价，即货交承运人价，指卖方负责在买方指定的地点，将货物交给承运人，并支付货物出口税款，其余一切费用由买方负责承担。3、目的地交货的价格条件⑴DES价，即目的港船上交货价，卖方支付运输及保险费并承担风险，但不支付进口税款。⑵DEQ价，即目的港交货关税已付价，卖方负责办理运输和保险，并支付进口税款。⑶DAF价，即目的地边境交货价，买方办理进口手续支付进口税款，承担接货的一切费用和风险。⑷DDP价，即目的地完税交货价，卖方办理进口手续，支付进口税款和将货物至进口国国内指定地点的一切费用，是卖方负责最大的一种价格条件。二、重置成本的测算（一）机器设备重置成本测算中应注意的问题1、选择复原重置成本还是更新重置成本2、重置成本测算方法的选择一般应遵循的规律：（1）对于目前仍在生产和销售的设备，采用核算法；（2）对于无法取得现行价格的被估设备，如果能找到参照物，则可采用功能成本法（更新重置成本）；（3）若设备的现行价与参照物均无法获得，就只能采用物价指数法（复原重置成本）。注意：什么情况下不能采用物价指数法；物价指数的选择等问题。（二）直接法目前仍有生产和销售的机器设备以市场价为基础确定重置成本。可以通过多种渠道获得市场价格信息，评估人员使用时应对下列因素进行分析考虑：1．市场价的多样性。2．报价与成交价的差异。3．折扣因素4．市场价格的时间性与地域性。5．替代产品与评估对象品质、性能的差别。（三）间接法是指难以取得现行市价的机器设备。主要有物价指数法和规模经济效益指数法。1．物价指数法以设备的原始购买价格为基础，根据同类设备的价格上涨指数确定机器设备的重置成本。重置成本=过去某一时点的原始成本×重置成本=过去某一时点的原始成本×过去某时点至基准日环比物价指数使用时应注意几个问题：⑴物价指数法中的物价指数一般是某类产品的综合物价指数，反映一类设备的综合物价变化水平，不反映个别设备的价格变化。评估单台设备时，由于具体价格变动指数与综合物价指数存在一定差异，得出的评估重置成本会有误差，因此，评估人员应尽量少用综合物价指数，多用分类产品物价指数。⑵设备原始成本是计算重置成本的基础，评估人员应注意审查原始成本的真实性。⑶设备账面的原始成本一般还包括运杂费、安装费、基础费，以及其他费用，上述费用物价指数变化与设备价格变化不同，应分别计算。⑷评估人员要特别注意特殊时期购置的设备所用物价指数与设备原始成本应保持一致。⑸用物价指数法计算进口设备的重置成本，应使用进口国的分类物价指数，评估人员可参考政府有关部门、世界银行、国外一些保险公司公布的统计资料及所掌握的其他信息。2．规模经济效益指数法是根据设备生产能力与价格的比例关系确定重置成本。其计算公式是：被评估设备的重置成本=x×参照物重置成本X是规模经济效益指数，当X=1时，设备价格与生产能力呈线性关系；X>1时，设备价格的上涨速度大于设备生产能力的上涨速度；X<1时，设备价格不涨速度小于设备生产能力上涨速度。X是经验数字，一般在0.4至1.2之间.（四）重置核算法----自制设备重置成本测算

1、成本构成制造成本、期间费用、合理利润、设计费、安装调试费等。2、自制设备重置成本测算主要采用核算法（1）计算自制非标设备的复原重置成本（2）计算自制非标设备的更新重置成本（3）综合估价法价格＝成本+利润+税金成本利润率主要外购件费成本主材费率主材费销售税金率设计费率台数例：某设备为非标自制设备，构建日期为1989年12月，评估基准日为1997年9月30日，设备主材为钢材，主材净消耗量为25.5吨，评估基准日钢材不含税价为3500元/吨,所需外购件不含税费用为55680元,主材费利用率为90%,成本主才费用率为55%,成本利润率为15%,设计费率为16%,产量为1台,增值税率为17%,城建税率为7%,教育费附加率为3%,该资产的价值是多少?主材费=×不含税市场价=×3500=99167(元)P=（+Cm2)×(1+Kp)×(1+Kt)×(1+)=(+55680)×(1+15%)×(1+18.7%)×(1+)=373670(元)销售税金率=增值税率(1+城建税率+教育费附加率)（五）细分加和法----国产外购设备重置成本测算1、国产外购设备重置成本构成购买价、运杂费、基础费、安装调试费等。注：单台（件）与成套机组的成本构成有区别。2、国产单台（件）设备重置成本测算举例3、国产机组（成套）设备重置成本测算举例根据具体情况而定。例题

某台机床需重估。企业提供的购建成本资料如下：该设备采购价5万元，运输费0.1万元，安装费0.3万元，调试费0.1万元，已服役2年。试评估该机床原地续用的重置全价。经市场调查得知，该机床在市场上仍很流行，且价格上升了20%；铁路运价近两年提高了1倍，安装的材料和工费上涨幅度加权计算为40%，调试费用上涨了15%。分析：该机床服役期限仅2年，且在市场上仍很流行，一般来说技术条件变化不大，故用复原重置成本评估较现实。计算过程：机床采购重置全价＝5×(1＋20%)＝6万元运杂费重估价＝0.1×2＝0.2万元安装费重估价＝0.3×(1＋40%)＝0.42万元调试费重估价＝0.1×(1＋15%)＝0.115万元综合以上各项，该机床原地续用的重置全价为：6＋(0.2＋0.42＋0.115)＝6.735万元例题某企业2000年购建一套年产50万吨某产品的生产线，账面原值1,000万元。2005年进行评估，评估时选择了一套与被评估生产线相似的生产线，该生产线2004年建成，年产同类产品75万吨，造价为3,000万元。经查询，该类生产线的规模效益指数为0.7，根据被评估资产生产能力与参照物生产能力方面的差异，采用规模经济效益指数法计算被评估生产线2004年的重置成本为由于无法获取评估基准日该生产线的价格指数，不能直接将2004年的重置成本调整为2005年评估基准日的重置成本。因此，将该生产线适当划分为主要装置、辅助生产装置、工艺管道、仪器仪表、建筑安装费和管理费六大项，并按被评估生产线原始成本中上述六项所占比重作为权数，以及2004年至2005年上述六项的价格变动系数加权求取生产线价格调整系数。上述六项在生产线原始成本中的比重为：主要装置70%，辅助装置5%，工艺管道5%，仪器仪表5%，建筑安装费10%，管理费5%。2004年至2005年上述六项价格及费用变动率为：主要装置5%，辅助装置3%，工艺管道10%，仪器仪表2%，建筑安装费15%，管理费10%。重置成本＝2,259×(1＋70%×5%＋5%×3%＋5%×10%＋5%×2%＋10%×15%＋5%×10%)＝2,259×(1＋3.5%＋0.15%＋0.5%＋0.1%＋1.5%＋0.5%)＝2,259×(1＋6.25%)＝2,400万元（四）进口设备重置成本测算1、进口设备重置成本构成CIF（FOB+境外途中保险费+境外运杂费）、进口关税、增值税（进口轿车征收消费税）、银行手续费、国内运杂费、安装调试费等。其中：进口关税＝进口完税价格×适用税率消费税＝（进口完税价格+进口关税）÷（1－消费税率）×消费税率增值税＝（进口完税价格+关税+消费费）×增值税率2、进口设备重置成本测算方法的选择（1）可查询到进口设备的现行FOB或CIF。重置成本＝CIF×现行外汇汇率+进口关税+进口增值税+银行及其他手续费+国内运杂费+安装调试费（2）无法查询到FOB或CIF，但可获得替代品的FOB或CIF，则可采用功能价值法。（3）若上述两个渠道都行不通，可采用物价指数法。运用物价指数法时需注意：①技术已更新的设备不适宜采用物价指数法；②进口部分应采用设备生产国的相关物价指数，国内发生的运输、安装等费用采用国内相关的物价指数；③注意汇率核算时间的选择；④关税税率也应以评估基准日为依据。3、进口设备重置成本测算举例例1：假设某被评估进口设备的账面原值为1000万元人民币（不含进口时的税与费），其中80％为支付外汇部分，进口时的外汇汇率为1美元：8元人民币，评估基准日的外汇汇率为1美元：8.3元人民币，进口设备生产国的同类资产价格变动指数为120％，国内同类资产价格变动指数为150％，现行关税税率为20％，其他税费率为10％，国外运杂费为10万美元，境外途中保险费为设备支付外汇部分的0.5％。根据上述资料，计算进口设备的重置成本。[例2]被评估设备为1999年10月从英国引进，进口合同中的FOB价是20万英镑。2004年10月进行评估时英国厂家已不再生产这种型号的设备，其替代产品的FOB报价为35万英镑。针对上述情况，评估人员经与有关专家共同分析研究待评估设备和替代产品在技术性能上的差别及其对价格的影响，最后认为，按照通常情况，实际成交价为报价的70%～90%。故按英国厂商FOB报价的80%作为FOB成交价。针对替代设备在技术性能上优于待评估设备，估测被评估设备的现行FOB价格约为替代设备FOB价格的70%，30%的折扣主要是功能落后造成的。评估基准日人民币对英镑的汇率为11.93∶1。境外运杂费按FOB价格的5%计，保险费按FOB价格的0.5%计，关税与增值税因为符合合资企业优惠条件，予以免征。银行手续费按CIF价格的0.8%计算，国内运杂费按(CIF价格＋银行手续费)的3%计算，安装调试费用包括在设备价格中，由英方派人安装调试，不必另付费用。由于该设备安装周期较短，故没有考虑利息因素。根据上述分析及数据资料，被评估设备的重置成本计算过程如下：FOB价格＝35×80%×70%＝19.6万英镑FOB价格＝19.6×11.93＝233.83万元人民币境外运杂费＝233.83×5%＝11.69万元人民币保险费＝233.83×0.5%＝1.17万元人民币CIF价格＝233.83＋11.69＋1.17＝246.69万元人民币银行手续费＝246.69×0.8%＝1.97万元人民币国内运杂费＝(246.69＋1.97)×3%＝7.46万元人民币被评估设备重置成本＝233.83＋11.69＋1.17＋1.97＋7.46＝256.12万元人民币[例3]:

某企业1999年从美国引进一条生产线，该生产线当年安装试车成功正式投入生产。设备进口总金额为90万美元，2004年进行评估。经评估人员对该生产线进行现场察勘和技术鉴定，以及向有关部门进行调查了解，认为该生产线的技术水平在国内仍居先进行列，在国际上也属普通使用的设备，故决定采用指数调整法对该机组重置成本进行估测。按照国内及国外价格变动对生产线的不同影响，评估人员先将生产线分成进口设备主机、进口备件、国内配套设施、其他费用四大部分，分别考虑国外、国内不同部分价格变化率予以调整。经调查询价了解到，从设备进口到评估基准日，进口设备主机在其生产国的价格变化率上升了50%，进口备件的价格变化率上升了30%，国内配套设施价格上升了60%，其他费用上升了50%。按评估基准日的国家有关政策规定，该进口设备的进口关税等税收额为30万元人民币。评估时点美元对人民币汇率为1∶8.3。从被评估机组进口合同中得知，进口设备主机原始价值75万美元，进口条件15万美元。另外从其他会计凭证中查得国内配套设施原始价值45万人民币，其他费用原值18万元人民币。根据上述数据，估算被评估机组的重置成本如下：重置成本＝(75×1.5＋15×1.3)×8.3＋45×1.6＋18×1.5＋30＝1224.6(万元人民币)从上述两个例题中，可以得知，在测算进口设备重置成本时应注意的问题主要有：有关报价的处理；运用物价指数法以及物价指数的选择；汇率应选择评估基准日的汇率；关税等税收也应以评估基准日为准。二、机器设备各项贬值的计算（一）实体性贬值成新率＝1－有形损耗率（通常采用三种方法测算设备成新率）1.运用使用年限法估算设备成新率

或(1)设备的总使用年限物理寿命、技术寿命、经济寿命。经济寿命与物理寿命、技术寿命直接有关，使用年限法一般以经济寿命为总使用年限。若仅计算有形损耗，则经济寿命以物理寿命为主。若计算综合成新率，则经济寿命应通盘考虑物理寿命与技术寿命。(2)设备的已使用年限注意：①已使用年限是对设备工作量的一种计量，计量的前提条件：设备在正常使用时间和正常使用强度条件下的运行时间。因此，存在设备的名义使用时间与实际使用时间的区别。②已使用年限与会计核算中的已提折旧年限不同。(3)设备的尚可使用年限综合年限法（适用于经过技改的设备）*加权更新成本＝已使用年限×更新成本（重置成本）例题某企业1994年购入一台设备，账面原值为30,000元，1999年和2001年进行两次更新改造，当年投资分别为3,000元和2,000元，2004年对该设备进行评估。假定：从1994年至2004年年通货膨胀率为10%，该设备的尚可使用年限经检测和鉴定为7年，试估算设备的成新率。第一步，调整计算现时成本。投资日期(年)

原始投资额（元）

价格变动系数

现行(更新)成本（元）

1994

30,000

(1+10%)10=2.678,000

1999

3,000

1.61

4,830

2001

2,000

1.33

4,830

合计

35,000

85,490

第二步，计算加权更新成本。第三步，计算加权投资年限第四步，计算成新率

成新率＝7÷(9.5＋7)×100%＝42%

投资日期(年)

现行成本（元）

投资年限

加权更新成本（元）

1994

78,000

10

780,0001999

4,830

5

24,150

2001

2,660

3

7,980

合计

85,490

812,130

（二）运用观测分析法估算设备成新率主要了解观测分析指标（三）运用修复费用法估算设备成新率该方法的适用对象：特定部件需更换的设备。例题被评估设备为一储油罐，已经建成并使用了10年，预计将来还能再使用20年。评估人员了解到，该油罐目前正在维修，其原因是原储油罐因受到腐蚀，底部已出现裂纹，发生渗漏，必须更换才能使用。整个维修计划大约需要花费350,000元，其中包括油罐停止使用造成的经济损失、清理布置安全工作环境、拆卸并更换被腐蚀底部的全部费用。评估人员已经估算出该油罐的复原重置成本为2,000,000元，现用修复费用法估测油罐的实体性损耗率。计算过程如下：

可修复部分实体性损耗：350,000元；不可修复部分实体性损耗率：10/(10＋20)×100%＝33.3%；不可修复部分复原重置成本：2,000,000－350,000＝1,650,000元；

不可修复部分实体性损耗：1,650,000×33.3%＝549,450元；油罐全部实体性损耗率：(350,000＋549,450)/2,000,000＝45%。

假若可以得到该油罐的更新重置成本，用更新重置成本乘以45%的实体性损耗率，就可得到用成本法评估油罐时应该扣除的实体性损耗。（四）测算机器设备成新率时应注意的问题1、选择适当的方法（信息资料、设备特点、评估人员的特长）。可同时运用几种方法。2、实体性贬值中是否包含了功能性贬值。

上述三种方法在一定条件下均可计算综合成新率。三、功能性贬值及其测算（一）功能性贬值的表现形式

根据经济学关于无形损耗的定义，功能性贬值的表现形式有二：1、超额投资成本。2、超额运营成本。（二）功能性贬值的测算1、超额投资成本＝复原重置成本－设备更新重置成本但是评估实践中此公式不一定有意义：

一、因为计算更新重置成本时，已包含超额投资成本；二、若新技术使设备的性能得到改进，更新重置成本可能大于复原重置成本。2、超额运营成本的测算步骤（1）测算年超额运营成本（2）测算年净超额运营成本（3）据设备剩余寿命与折现率确定功能性贬值额[例题]

某一生产控制装置拟进行评估，其正常运行需7名操作人员。目前同类新式控制装置所需的操作人员定额为4名。假设被评估控制装置与参照物在运营成本的其他支出项目方面大致相同，操作人员人均年工资为12,000元，被评估控制装置尚可使用3年，所得税率为33%，适用的折现率为10%。试测算被评估控制装置的功能性损耗额。根据上述资料，被评估控制装置的功能性损耗测算如下：（1）计算被评估控制装置的年超额运营成本额:(7－4)×12,000＝36,000元（2）测算被评估控制装置的年超额运营成本净额:36,000×(1—33%)＝24,120元（3）将被评估控制装置在剩余使用年限内的年超额运营成本净额折现累加，估算其功能性损耗额:24,120×(P/A，10%，3)＝24,120×2.4869＝59,984元（三）测算设备功能性贬值时应注意的问题1、参照物的选择。2、确定评估值时是否需单独计算功能性贬值，如果需要单独计算，是否两类功能性贬值均需计算。四、经济性贬值及其测算（一）因设备利用率降低导致的经济性贬值的测算[例题]

某产品生产线，根据购建时的市场需求，设计生产能力为年产1,000万件，建成后由于市场发生不可逆转的变化，每年的产量只有400万件，60%的生产能力闲置。经评估，该生产线的重置成本为1,500万元，实体性损耗额为300万元，功能性损耗额为150万元，规模经济效益指数为0.8，试求该生产线的经济性损耗额。具体计算过程如下：（1）扣除实体性损耗额和功能性损耗额后的价值为：1,500－300－150＝1,050万元（2）计算经济性损耗率：

＝（1－0.48）×100%＝52%（3）计算经济性损耗额：经济性损耗额＝1,050×52%＝546万元

（二）因收益减少导致的经济性贬值的测算[例题]被评估生产线年设计生产能力为10,000吨，评估时，由于受政策调