会计基础10章课件

1第二部分：复式记账及其应用模块——企业基本业务核算本讲内容资金筹集业务的核算采购业务的核算生产业务的核算销售业务的核算利润形成及其分配业务的核算2一、制造企业的业务流程31.“实收资本”（股本）账户

该账户属于所有者权益类账户，用以核算投资者投入资本的情况。贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。

实收资本的减少额

实收资本的增加额期末余额：实收资本的实有额

二、资金筹集业务的核算（一）账户设置借实收资本贷53.“短期借款”账户

该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。

贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

借方

短期借款

贷方

短期借款的减少额短期借款的增加额期末余额：尚未归还的短期借款额6（二）核算举例所有者投入方式筹集资金

1、2009年12月1日光明公司收到国家投入资金400000元并存入银行。借：银行存款400000

贷：实收资本4000007

2、12月5日光明公司收到国家投入机器设备一台，原值450000元，已提折旧150000元。

借：固定资产300000贷：实收资本3000009借款方式筹集资金

1、泰山有限公司从工行取得贷款230000元，期限为7个月。借：银行存款230000贷：短期借款——工行2300002、泰山有限公司为筹集长期资金，从建设银行取得贷款700000元，期限为3年，年利率为10%，按年付息，到期还本。借：银行存款700000贷：长期借款——建设银行70000010资金退出

1、偿还借款企业以银行存款偿还到期的工商银行短期借款230000元。借：短期借款——工商银行2300000贷：银行存款2300000112、上交税费企业以银行存款上交上月应交而未交的增值税18800元，消费税2300元。借：应交税费——应交增值税18800——应交消费税2300贷：银行存款21100（2）取得交易性金融资产及其支付交易费用的账务处理1、2009年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用5000元。

借：其他货币资金——存出投资款22000000贷：银行存款——建设银行22000000借：交易性金融资产——成本20000000

投资收益50000贷：其他货币资金——存出投资款20050000取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益账户，冲减投资收益。出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

2、2009年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等相关资料，应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款（2000000*12-60000）23940000贷：交易性金融资产——成本20000000投资收益3940000出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产的所得款项中直接扣减15三、供应业务的核算材料采购成本＝购买价款＋采购费用（一）材料采购业务核算内容（1）运杂费：在运输过程中发生的运输费（运输费的7%可作为增值税进项税扣除，不计入材料采购成本）、装卸费、保险费、包装费等（2）合理损耗：在材料采购过程中发生的，在合理损耗范围内的损毁、短缺等（3）挑选整理费，指需要经挑选整理才能够使用的购入材料，在挑选过程中发生的工资费用支出和物资损耗的价值。增值税的计算晨光公司2月5日销售商品一批，价款160000元，2月12日购进原材料一批，收到的增值税发票上注明的价款为100000元，2月23日销售B商品一批，价款为120000元，本月无其他购销业务发生，月底请计算晨光公司2月份应缴纳的增值税是多少？请问如何进行会计处理？18某一般纳税企业购入材料一批，取得增值税专用发票注明：买价150000元，增值税为25500元，另支付运杂费1000元，其中运费800元（可抵扣增值税税率为7%），则该材料的入账价值为（）元。

材料入账价值=150000+1000-800*7%=150944借：原材料150944应交税费——应交增值税（进项税）25556贷:应付账款17650019

1.“在途物资”账户

该账户属于资产类账户，用来核算材料已经采购单尚未到达或验收入库的材料的采购成本。借方登记购入物资的采购成本（买价和采购费用），贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。

购入材料买价和采购费用结转入库材料的采购成本期末余额：尚未运达企业或尚未入库的在途材料的采购成本（二）材料采购中账户设置

借在途物资贷213.“应付账款”账户

该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。

贷方登记应付未付给供应单位的款项，借方登记已偿还供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。

借方

应付账款

贷方

已偿付给供应单位的款项应付供应单位款项的增加额期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额期末余额：尚未偿还的应付款224、“应付票据”账户账户性质：负债类账户。账户用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出的承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业已偿付的应付票据金额企业开出承兑的商业汇票金额余额：企业期末尚未偿付的应付票据金额借应付票据贷235.“预付账款”账户

该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映尚未收到货物但已预付货款的金额。该账户应按供货单位设置明细账户。

借方预付账款

贷方

预付或补付给供应单位的货款预付货款的减少额期末余额：预付供应单位款项期末余额：尚未补付的应付款25购买原材料一批，价值10000元，已用银行存款支付，材料已验收入库。会计分录：借：原材料100000

应交税费-增值税（进项税）17000贷：银行存款11700026（三）材料采购业务的核算例1、泰山有限责任公司从东方公司购入A材料1000公斤，单价100元，增值税上专用发票注明价款100000元，B材料3000公斤，单价20元，增值税上专用发票注明价款6000元，增值税额为10200元。款项以商业汇票支付，材料尚未到达。

借：在途物资——A材料100000——B材料60000应交税费—应交增值税（进项税）27200贷：应付票据187200

272、泰山公司从东方公司购入的A、B材料运至企业，以银行存款支付运杂费4000元。

每公斤材料应负担的运杂费=40001000+3000=1元/公斤A材料应承担的运杂费=1000*1=1000元B材料应承担的运杂费=3000*1=3000元借：在途物资——A材料1000——B材料3000贷：银行存款400029采购材料的三种情形钱货两清例1：2010年1月3日远航公司购入甲乙丙三种材料，货款估计61000元，其中：甲材料30吨，每吨800元，乙材料50吨，每吨500元，共计25000元，丙材料20吨，每吨600元，共计12000元。增值税税率为17%，计10370元，款项全部用银行存款支付，材料已验收入库30例2：2010年1月25日远航公司以银行存款支付甲乙丙三种材料的运杂费2000元，按材料重量比例分摊。货到款未付例3：2010年1月5日远航公司从扬帆厂购入丁材料10吨，单价1500元，货款15000元，增值税率为17%，计2550元，扬帆厂代垫运费550元，款项尚未支付款付货未到例4：2010年1月20日远航公司从兴达公司购进乙材料800公斤，增值税专用发票上注明的乙材料单价250元，价款200000元，增值税率为17%，计34000元。乙材料装卸费为600元，货款、税款及装卸费共计234600元，已从银行存款中支付，材料尚在途中。课堂讲解：材料采购业务核算1、2月2日企业从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，代垫运费500元，增值税进项税为1735元，材料已验收入库，但货款尚未支付。2、2月8日，企业开出转账支票一张，支付12200元。3、2月10日，企业从宏达公司购入甲乙材料价值20000元，材料尚在途中，企业用转账支票支付4、2月12日企业开出转账支票一张，支付乙材料的运杂费共计1200元，其中运费1000元。5、2月15日，乙材料已经验收入库6、2月20日该企业从新光公司购入乙材料价值5000元，代垫运费100元，全部款项以银行转账支票付清，材料已验收入库。317、2月21日，企业以银行存款预先付给航空公司采购甲材料款10000元。8、2月25日，企业收到航空公司发来的甲材料，增值税专用发票上注明价值30000元，增值税5100元，材料已验收入库9、2月28日，企业开出转账支票补付航空公司货款25100元10、3月20日，企业从三江公司购入甲材料价值30000元，乙材料价值20000元，全部价款以商业承兑汇票付清。11、3月21日，企业开出转账支票支付甲乙材料的运杂费共计2100元，期中运费2000元，请按甲乙两种材料的买价分配采购费用12、3月31日从三江公司购入的甲乙材料到库。33课堂练习例1：M公司2010年9月份发生的有关材料采购业务如下1、向华东公司购进甲材料60吨，单价4300元，价款258000元，增值税进项税为43860元，款项以银行存款支付，材料已验收入库2、向华南公司购进B材料20吨，单价7000元，价款140000元，进项增值税为23800元，供应方代垫运杂费6000元，款项尚未支付。3、以银行存款交纳纳本月增值税20000元4、向华西公司购进C材料1吨，单价98000元，价款98000元，增值税为16660元，供应商代垫运杂费2000元，款项以银行存款支付。345、向华北公司购进A材料40吨，单价4000元，价款160000元，进项税27200元，B材料30吨，单价7000元，价款210000元，增值税35700元，款项尚未支付6、以银行存款21000元支付上项材料运杂费（按重量比例分配）7、以银行存款169800元偿还欠华南公司购料款。要求：根据经济业务编制会计分录35材料发出成本的计算个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法例1：长江公司采用先进先出法计算发出的材料和期末材料的成本。2009年9月甲材料的明细账如表：36摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初余额3000412000购入20004.488003000200044.4120008800领用3000100044.412000440010004.44400购入30004.613800100030004.44.6440013800领用100010004.44.64400460020004.69200领用5004.6230015004.66900本月合计50002260065002770015004.669001、先进先出法2、月末一次加权平均法存货的单位成本=[月初存货的实际成本+（本月各批进货实际单位成本*本月各批进货数量）]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)例2：假如长江公司按月末一次加权平均法计算材料和期末材料的成本.存货单位成本=（12000+8800+13800）/(3000+2000+3000)=4.325元本月发出存货的成本=6500*4.325=28112.5元本月月末库存成本=（12000+8800+13800）-28112.50=6487.5元373、移动加权平均法存货的单位成本=（原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）/(原有库存存货数量+本次进货数量）例3黑板演示3839（二）固定资产购置业务核算1、固定资产的含义和特征（1）企业购置固定资产的目的是为了使用而不是为了出售。（2）企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。402、账户设置（1）固定资产账户该账户用以核算企业持有的固定资产的原值的增减变动和结存状况。该账户属于资产类账户，增加记借方，减少记贷方。包括实际支付的购买价款、相关税费（不包括增值税）、使固定资产达到可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、包装费、保险费、安装费和专业人员服务费等。固定资产的购置成本41（2）累计折旧账户资产类账户，反映企业持有的固定资产的累计折旧。它是固定资产账户的一个调整账户。固定资产的净值=固定资产账户期末借方余额-累计折旧账户期末贷方余额某公司2006年12月购置设备一台，共花费200000元，预计使用10年，每年计提折旧20000元，问：2009年12月31日该设备账面价值多少？（3）固定资产清理(4)营业外收入损益类科目，用来核算企业发生的各种营业外收入，包括非流动资产处置利得，政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。例：以下属于营业外收入的是（）A、罚款收入B、租金收入C、材料销售收入D、商品销售收入借营业外收入贷取得的各项营业外收入期末转入本年利润账户数额（5）营业外支出453、固定资产的核算内容例1：泰山公司2009年5月20日从东方公司购入一台不需安装的生产设备一台，价款为100000元，运费500元，保险费260元，增值税专用发票上注明的增值税额为17000元，设备已运至企业并交付使用，价款以银行存款支付

借：固定资产100760应交税费——应交增值税（进项税）17000贷：银行存款11776046例2、2009年6月1日长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。每月折旧额=12000*（1-5%）/10/12=95元

每月折旧会计处理借：制造费用95贷：累计折旧95固定资产按月进行折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧473、2010年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税为1360元。款项已收到。

借：固定资产清理—A设备10955累计折旧1045贷：固定资产—A设备120000借：银行存款9360贷：固定资产清理—A设备8000应交税费—应交增值税(销项税）1360借：营业外支出2955

贷：固定资产清理——A设备295548想一想：

4：接2题，假定2010年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元，款项未收到。请写会计分录借：固定资产清理—A设备10955累计折旧1045贷：固定资产—A设备120000借：应收账款12870贷：固定资产清理—A设备11000应交税费—应交增值税(销项税）1870借：固定资产清理——A设备45

贷：营业外收入4550综合题讲解--供应过程核算

511、某企业为增值税一般纳税人，2009年3月发生如下材料采购业务：（1）2日，购入甲材料5000千克，单价1元，增值税税率为17%，材料未到，货款已开出转账支票支付。（2）3日，上述甲材料已运到并验收入库，按实际成本入账。（3）5日，购入乙材料3000千克，单价1.2元，增值税税率17%，对方代垫运杂费200元，货款及运杂费通过银行支付，材料验收入库。（4）8日，向W企业购入甲材料5500千克，单价1元；购入乙材料4500千克，单价1.2元，增值税税率17%，货款未付，材料未到。（5）12日，8日购入的甲、乙材料运到并验收入库，按实际成本入账。（6）13日，以银行存款支付8日购进甲、乙材料所欠的款项。52（7）15日，购入乙材料8000千克，单价1.2元；丙材料5000千克，单价2元，增值税税率17%，对方代垫运杂费390元，款已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）（8）18日，用银行存款预付供货单位A企业购材料款5000元。（9）28日，向上述A企业购入甲材料5000千克，单价1元，增值税税率17%，对方代垫运杂费150元，上述款项扣除18日预付款5000元后，其余款项当即以银行存款支付，材料已验收入库。（10）28日，收到15日购入的乙材料8000千克，丙材料5000千克，并已验收入库。要求：根据上述经济业务编制会计分录，并标明必要的明细科目。53四、生产业务的核算（一）核算内容对生产制造过程中发生的各种费用进行归集和分配，即对产品生产成本的计算和结转生产成本期间费用费用1与企业的产品销售和经营活动的组织和管理相关，与产品的生产过程无直接关系，直接记入当期损益。2包括销售费用、管理费用、财务费用（具体内容理解）54生产成本构成55企业在生产过程中会发生人力、物力和财力的耗费。成本核算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种生产费用，按照不同产品对象进行归集和分配，借以确定具体对象的生产成本的过程。生产成本核算的内容直接材料直接人工制造费用直接费用产品成本间接费用直接记入分配结转生产成本561、生产成本性质：属于成本类账户，用来核算公司生产各种产品所发生的各项直接生产费用，主要有直接材料、直接人工和结转分配的制造费用，以确定产品成本。结构：借方登记当期发生的、应计入产品成本的全部费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的在产品的实际生产成本。账户结构：借方生产成本贷方生产产品发生的所有费用完工入库的产品成本尚未完工的在产品的成本572、制造费用性质：成本类账户，用来核算生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：生产部门（厂部）管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。结构：借方登记本月份内发生的各种制造费用，贷方记减少，登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。借方制造费用贷方发生的车间共同费用转入生产成本的制造费用583、管理费用性质：损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。结构：借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用借管理费用贷594.累计折旧账户

性质：“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。结构：该账户贷方登记固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。

因固定资产减少而转销的折旧额计提的固定资产折旧额期末余额：现有固定资产累计已提折旧额借累计折旧贷60

借方

应付职工薪酬

贷方5.“应付职工薪酬”账户性质：属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。结构：贷方登记计提的应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额。实际已支付给职工工资额月末计算分配的工资额期末余额：应付未付的工资额

借应付职工薪酬贷611、月末计提薪酬（根据工资发放对象不同）：

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬2、提取现金以备发工资3、实际支付薪酬时：借：库存现金借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金

626“库存商品”账户

“库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。

借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。

该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。

借方

库存商品

贷方

完工入库产品的生产成本结转的已发出产品的生产成本期末余额：库存商品的成本631、材料费用的核算光明公司12月份发出材料汇总表如下：

材料类别领料用途甲材料·0.46元乙材料·0.48元金额合计数量（公斤）金额（元）数量（公斤）金额（元）产品生产领用：

A产品B产品95005500400043702530184091255125400080304510352012400

7040

5360行政管理部门领用500230375330

560合计10000

46009500836012960生产过程核算举例64会计分录：

借：生产成本-A产品7040

-B产品5360管理费用560贷：原材料-甲材料4600-乙材料8360消耗材料的会计处理方法：1、对生产车间直接用于生产某商品的原材料，计入某产品的“生产成本”；2、对生产车间耗费的材料费用，应计入“制造费用”账户中，3、对企业行政管理部门用于其它方面的材料费用，应计入“管理费用”账户中65

2、人工费用的核算

企业计算出本月应付工资为6000元。其中：生产工人工资5000元（生产A产品工人工资3000元，生产B产品工人工资2000元）；生产车间管理人员工资1000元，并按工资用途分配。分配工资：

借：生产成本-A产品3000

-B产品2000制造费用1000贷：应付职工薪酬——工资600066

同时企业计提职工福利费。（按工资总额的14%提取）借：生产成本-A产品420

-B产品280制造费用140贷：应付职工薪酬-职工福利840673、固定资产折旧的核算企业对每项固定资产，应在其使用寿命中，根据确定的折旧方法，计提折旧，一方面减少固定资产的账面价值，贷“累计折旧”科目，另一方面，按照资产的用途，分别借计入产品成本和期间费用。1、生产车间使用的固定资产，计提的折旧应计入制造费用，借记”制造费用“2、行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用中，借记”管理费用“科目3、销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用中，借记”销售费用“4、经营租出的固定资产，计提的折旧应计入其他业务成本，借记”其他业务成本“科目”68练习：想一想某公司计提12月份固定资产折旧18000元，其中，生产车间使用固定资产折旧8000元，行政管理部门使用固定资产折旧7000元，销售机构使用固定资产折旧3000元。请写出该项业务的会计分录69本月计算出生产车间用固定资产折旧额为1200元。

借：制造费用1200贷：累计折旧1200704、其它费用的核算【例6】预提本月利息费用计400元。

借:财务费用400贷：应付利息400【例7】摊销应由本月负担生产车间原已耗用的低值易耗品700元。

借：制造费用-低值易耗品摊销700贷：待摊费用30071【例8】用银行存款支付生产车间耗用的水电费350元。

借：制造费用350贷：银行存款350【例9】公司用现金支付生产车间的办公费用290元。

借：制造费用290贷：现金29072

在生产过程中发生的各项间接费用归集到“制造费用”账户的借方，期末应从“制造费用”账户的贷方，结转到“生产成本”账户的借方，并选择一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成本对象，记入“生产成本”各明细账户。5、制造费用的结转73【例10】制造费用的分配结转根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是4240元，按生产工人工资为标准进行分配。计入A、B两种产品成本。制造费用分配表

成本对象分配标准分配率分配费用A产品30002544B产品2000

1696合计50000.8484240

借：生产成本——A产品2544——B产品1696贷：制造费用424074练一练：制造费用分配

某车间本月制造费用汇总为135620元，按生产工人工时比例在甲乙产品之间进行分配。根据生产车间的工时记录，本月甲产品的生产工时为6000工时，乙产品的生产工时为4000工时。请编制该项业务的会计分录756、完工产品生产成本的计算和结转【例11】假设企业本期生产A、B产品经验收合格全部入库。根据以上各项经济业务汇总后，A产品总成本为13004元，B产品总成本为9336元。合计为22340元。其会计分录为：借：库存商品-A产品13004-B产品9336贷：生产成本-A产品13004-B产品93361、本月末生产AB产品领用甲乙丙三种材料，其中生产A产品耗用材料价值23200元，生产B产品耗用材料价值14600元，车间耗用材料价值3800元，行政管理部门耗用材料价值200元。2、月末根据考勤表编制职工薪酬分配汇总表，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资20000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资10000元。3、10日，企业开出现金支票从银行提取现金5000元准备发放工资。4、10日，企业以现金50000元发放职工工资5、30日以银行存款支付管理部门办公费、水电费1600元6、30日，企业计提固定资产折旧10400元，其中生产车间折旧6000元，管理部门折旧4400元。7、根据工人工资比例将制造费用非配转入生产成本。8、30日，本月生产A、B产品分别为100件和80件，A、B产品全部完工并验收入库，结转入库产品成本。课堂练习讲解77综合题练习——生产过程核算

781、某企业2009年10月在生产过程中发生如下经济业务：（1）1日，以银行存款支付办公费500元，其中，第一车间180元，行政管理部门320元。（2）2日，生产A、B产品领用材料如下（单位：元）：产品甲材料乙材料

A80004500B54003000合计134007500（3）3日，第一车间领用丙材料1200元作一般耗用，行政管理部门办公领用丙材料300元。（4）5日，采购员王某预借差旅费500元，以现金付讫。79（5）8日发生坏账损失2000元。（6）8日，通过银行代发10800元工资。（7）15日，采购员王某出差归来报销差旅费485，余款退回现金。（8）31日，以银行存款3300元支付本月水电费，其中，第一间耗用2500元，行政管理部门耗用800元。（9）31日，结转本月职工工资，其用途如下：生产A产品工人工资5500元生产B产品工人工资4500元第一车间管理人员工资1200元行政管理人员工资800元合计12000元（10）31日，汇总本月第一车间的制造费用，并按A、B产品的生产工人工资在A、B产品间分配。(11)本月第一车间投产的A产品本月全部完工入库，投产的B产品月60%完工入库。要求：根据以上经济业务编制会计分录，并标明必要的明细科目。80营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额－所得税五、销售业务的核算（一）利润形成的核算核算内容：主营业务收入的确认与计量、主营成本的计算与结转、期间费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。企业在日常的经营活动中发生其他业务收入和支出,如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。81

1.“主营业务收入”账户

属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销售退回和期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。

借方主营业务收入贷方

（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入已经实现的主营业务收入

（二）账户设置822.

“主营业务成本”账户

属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。

借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。

借方

主营业务成本

贷方

发生的主营业务成本（1）由于销售退回减少的主营业务成本（2）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本833.“营业税金及附加”账户

属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（不包括增值税）借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。

借方营业税金及附加贷方

发生的各项主营业务税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加844.“销售费用”账户

“销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。

借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。

借方

销售费用贷方发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的销售费用855.“应收账款”账户

属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。借方应收账款

贷方

发生的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未收回的应收账款期末余额：预收的账款86

6.“其他业务收入”账户

该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如原材料销售、包装物出租、固定资产出租等。贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。

借方

其他业务收入

贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的各项其他业务收入

877.“其他业务支出”账户

该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。

借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。

借方其他业务支出贷方本期发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出888、所得税费用账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业按规定从当期利润中减去的所得税费用。账户的结构：

借所得税费用贷本期企业发生的所得税费用期末转入“本年利润”账户899.“应收票据”账户

该账户属于资产类账户，核算企业销售商品而收到购货单位开出并承兑汇票的增减变动情况。

借方登记收到购货单位开出的商业汇票，标表明企业票据应收款增加，贷方登记票据到期收回购货单位货款，企业应收票据款减少。

借方应收票据贷方本期收到的商业汇票汇票到期期末余额：尚未收回的票据应收款进出口交易业务流程商业汇票：是一种结算票据，付款人或收款人开出，并由承兑人承兑，承诺到期向收款人或持票人无条件支付款项的票据。一般适用于企业先发货后收款或双方约定延期付款的情况。91【例1】2010年3月2日成新公司向本市红光工厂销售A产品80件，每件售价1700元，计136000元，产品已发出。货款及增值税销项税额（税率17%）已收到存入银行。借：银行存款159120贷：主营业务收入136000

应交税费-应交增值税（销项税）23120销售业务核算举例92【例2】向本市东方公司销售A产品20件，每件售价1750元，计35000元，产品已发出，货款及增值税款尚未收到。借：应收账款40950贷：主营业务收入35000应交税费-应交增值税（销项税额）5950

【例3】计算已销售A产品应负担的消费税，按主营业务收入的10%计算，税金为17100元。借：营业税金及附加17100贷：应交税费-应交消费税1710093

【例4】以银行存款支付本月广告费2000元。借：销售费用2000贷：银行存款2000【例5】结转已售A产品100件的实际制造成本87000元。借：主营业务成本87000贷：库存商品87000【例6】计算本月应交纳的城建税1197元和教育费附加684元。借：营业税金及附加1881贷：应交税费——应交城建税1197

——教育费附加68494【例7】公司按规定计算出本月应交纳的房产税320元和车船使用税246元。

借：管理费用566贷：应交税费—应交房产税320

—应交车船使用税246【例8】公司以现金支付职工退休金500元。

借：管理费用500贷：库存现金50095【例9】公司以现金支付业务招待费150元。

借：管理费用150贷：现金150【例10】公司以现金支付销售部门办公费300元。

借：销售费用300贷：现金300【例11】期末结转收入、费用并计算本期应交的企业所得税，并结转所得税费用补充:小规模纳税人购销业务中应交增值税处理例1：2009年10月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票上注明价款为20000元，增值税为3400元，款项以银行存款支付。

借:原材料——甲材料23400贷：银行存款23400如果是一般纳税人如何处理?例2、2009年10月20日，小规模纳税人光明公司向新益公司出售A产品一批，开具的普通发票上注明的货款含税为10300元，产品已发出，货款未收到。不含税销售额=含税销售额/(1+3%)=10000元应纳增值税=不含税销售额*征收率=10000*3%=300元借：应收帐款——新益公司10300贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税300请问光明公司10月份应交的增值税是多少

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据证明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减计的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。补充：应收账款减值的账务处理当期应计提坏账准备金额=期末应收账款借方余额*坏账准备计提率-坏账准备账户的期末贷方余额1、坏账准备账户账户性质：资产类账户，它是应收账款、其他应收款账户中的一个调整账户账户用途：用来核算应收账款的坏账准备2、资产减值损失账户账户性质：损益类账户账户用途：用来核算企业集体各项资产减值准备所形成的损失。计提坏账准备的账务处理1、2009年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元，2009年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。

借：资产减值损失5000贷：坏账准备50002、2010年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。

借：资产减值损失25000贷：坏账准备250003、2010年3月31日，淮海公司支付了70000元，截止2010年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定5%计提坏账准备。

借：坏账准备35000贷：资产减值损失35000实际发生坏账时的账务处理4、2011年3月10日，长江公司并淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元，会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料编制如下会计分录

借：坏账准备20000贷：应收账款——淮海公司200001021、东方公司销售给北方公司甲产品500件，开具增值税专用发票上注明价款200000元，增值税额为34000元，收到北方公司开具的银行承兑汇票一张。2、以银行存款支付本月广告费800元。3、销售A材料50公斤，开具的增值税发票上注明售价为10000元，增值税额1700元，款已收存入银行。

补充例题讲解1034、结转已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产品明细账，已计算出甲产品的单位成本为300元，乙产品的单位成本为586.2元。5、结转出售A材料的实际成本7000元6、用现金支付产品销售费用969元。7、按销售收入184200元的10%计提应缴纳的营业税18420元.要求：根据经济业务编制会计分录104M公司2009年9月发生相关产品销售业务如下：1、收回海南公司前欠销货款及代垫的运杂费140000元，存入银行。2、销售甲商品20台，每台售价40000元，增值税136000元，价税款存入银行。3、销售给海东公司乙产品10台，每台售价700000元，增值税119000元，代垫运杂费30000元，款项尚未收到。4、销售给海南公司甲产品10台，每台售价40000元，乙产品5台，每台售价70000元，增值税127500元，收到海南公司承兑的为期为3个月的商业汇票一张，面值为877500元。课后练习5、以银行存款27000元支付广告费6、收回海东公司欠乙产品价税及代垫运杂费款849000元，存入银行。7、结转本月已售甲乙产品的生产成本，甲乙产品的单位生产成本为22000元和42000元8、计算本月应交城市维护建设税15756元和教育费附加6752元。要求：根据经济业务编制会计分录106营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益利润总额＝营业利润＋营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额－所得税六、利润形成及其分配业务的核算（一）利润形成的核算对净利润进行分配利润分配教学项目内容利润（财务成果）企业在期末结转利润时，应将各种损益类账户的累计发生额转入本年利润账户，结平各损益类账户。收入类转入本年利润贷方，成本费用类转入本年利润借方。结转后，本年利润账户的贷方余额为当期实现净利润，借方余额为当期发生的亏损。108109本年利润账户

该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。

贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“所得税费用”等账户转入的导致利润减少项目的金额。贷方余额表示截至本期末实现的净利润。年末将本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，年度结转后无余额。弥补亏损净利润分配的顺序(二）利润分配的核算提取法定公积金、任意公积金向投资者分配利润形成未分配利润1112、“利润分配”账户

该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。贷方登记本年实现的净利润自“本年利润”科目转入本账户，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。

（1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额；（2）已分配的利润额年末从“本年利润”账户转入的净利润年末余额：未弥补亏损年末余额：未分配利润额借利润分配贷112利润分配账户的明细科目利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利——应付利润——未分配利润113【例1】该公司2009年12月份各损益类账户的期末

余额如下：

账户名称借方余额贷方余额主营业务收入171000主营业务成本87000营业税金及附加18981销售费用2300管理费用1216114

（1）结转损益收入类账户借：主营业务收入171000贷：本年利润171000（2）结转损益支出类账户：借：本年利润109497贷：主营业务成本87000营业税金及附加18981管理费用1216销售费用2300

115（3）计算并结转所得税的有关分录：

借方

本年利润

贷方

—————————————109497171000

税前利润=171000—109497=61503所得税=61503×25%=15375.75税后利润=61503-15375.75=46127.25

所得税额=应纳税所得额*所得税税率116账务处理（1）计提所得税借：所得税费用16605.81贷：应交税费-应交所得税16605.81（2）借：本年利润16605.81贷：所得税费用16605.81借方

本年利润

贷方

————————————10949717100015375.75

————————————

46127.25净利润117

【例2】

公司将本年实现的净利润46127.25元转入“利润分配—未分配利润”账户。

借：本年利润46127.25

贷：利润分配—未分配利润46127.25【例3】公司按税后利润10%提取法定盈余公积。

借：利润分配—提取盈余公积4612.725

贷：盈余公积–法定盈余公积4612.725118【例4】公司按税后利润的20%向投资者分配利润。借：利润分配—应付现金股利9225.45贷：应付股利9225.45【例5】将“利润分配”账户的各明细账户已分配数额结转到“利润分配—未分配利润”明细账户中。借：利润分配—未分配利润13838.175贷：利润分配—提取盈余公积4612.725

—应付现金股利9225.45请问利润分配—未分配利润有多少金额？119综合讲解——销售和利润分配过程1201、南方公司为增值税一般纳税企业，2009年11月份发生下列经济业务：（1）2日，销售给中原公司A产品200件，单位不含增值税售价400元；B产品150件，单位不含增值税售价450元。增值税销项税额共计25075元。款项已收到，存入银行。（2）5日，根据销货合同预收大发公司购货定金60000元，存入银行。（3）7日，以现金支付销售产品的运杂费500元。（4）9日，向大发公司发出A产品300件，单位不含增值税售价为400元。增值税专用发票上注明的货款为120000元，增值税销项税额为20400元。扣除定金后，向购货方收取余款，已存入银行。（5）12日，出售一批不需要用的原材料10000元，增值税税率17%，款项尚未收到。121（6）13日，结转已售原材料的成本6500元。（7）14日，车间业务员王某出差，预借差旅费5000元，开出现金支票支付。（8）15日，以银行存款支付办公用品费500元。（9）16日，预提本月银行短期借款利息2000元。（10）20日，用银行存款5000元支付税收滞纳金罚款支出。（11）21日，车间业务员王某出差归来，报销差旅费4500元，交回现金500元。（12）25日，结转本月销售A、B产品销售成本。A产品单位成本为285元，B产品单位成本为270元。（13）30日，计算应交城市维护建设税2500元。（14）30日，企业收到违约金239元作为营业外收入。（15）30日，将有关损益类发生额结转到“本年利润”。（16）30日，按利润总额25%计算并结转本月应交所得税（不考虑纳税调整问题）。122要求：1、根据资料，分别计算下列有关项目的金额。（要求列出计算过程）营业利润=利润总额=所得税费用=净利润=2、根据上述经济业务编制相关会计分录；2、A公司为增值税一般纳税人，2008年7月发生如下经济业务：（1)3日，销售A产品300件，销售单价200元，款项已收存银行。（2)8日，销售B产品600件，销售单价500元，款项尚未收到（3）10日，以银行存款支付业务招待费3900元（4）15日，用转账支票向希望工程捐款20000元(5)31日，一次结转本月销售产品的成本，A产品单位成本120元，B产品单位成本450元（6）31日，计提本月短期借款利息1500元（7）31日，收到罚款收入30000元，存入银行（8）31日，计算本月应交城市维护建设税为2800元（9)31日，将收入、费用类科目余额转入“本年利润”科目（10）31日，按本月利润总额的25%计算应交所得税，并将所得税费用转入“本年利润”科目（11）年终将本年实现的净利润转入“利润分配---未分配利润”（12）公司按照董事会的决议，提取10%法定盈余公积。（13）公司按照董事会的决议，将净利润的40%分配给股东，但尚未支付。（14）将已分配的净利润转入“利润分配—未分