第五章个人所得税税务筹划

第五讲个人所得税税务筹划本章大纲个人所得税税法简介个人所得税筹划思路例题实战个人所得税税法简介纳税义务人-----who纳税居民纳税人非居民纳税人居民纳税人承担的纳税义务：无限纳税义务（无论来源于境内，还是来源于境外，都要在中国缴纳个人所得税判定标准（满足任意一个即可）住所标准：在中国境内有住所居住时间标准：在一个纳税年度内（1.1-12.31），在中国境内居住满一年非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内所得，向中国缴纳个人所得税判定标准：（两个标准必须同时满足）在中国境内无住所在中国境内不居住或者在一个纳税年度内，在境内的居住不满一年案例在我国境内无住所的某外籍人员2013年5月3日来华工作，2014年9月30日结束工作离华，该外籍人员属于哪种身份的纳税人？为什么？个人所得税征税范围（一）工资、薪金所得（p356）（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得

（五）稿酬所得p358（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）其他所得个人所得税税率以及计算工资薪金的个人所得税应纳个人所得税税额=（月工薪收入－3500或4800）*适用税率-速算扣除数个人所得税税率如果某人的工资收入为5500元，他应纳个人所得税为：(5500—3500)×10%—105=95(元)若某个美国籍人员在华工作，取得的月薪为44800元，则应缴纳多少个人所得税？劳务报酬所得的个人所得税税率以及计算每次收入不超过4000，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000以上的，应纳税所得额=每次收入额x（1-20%）应缴纳的个人所得税=应纳税所得额x税率-速算扣除数例题：某演员获得一次表演收入60000元，这是一次劳务报酬的收入，应该缴纳多少个人所得税稿酬所得税的税率与计算应纳税所得额的计算每次收入不超过4000，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000以上的，应纳税所得额=每次收入额x（1-20%）稿酬所得税的税率与计算稿酬应纳税额的计算每次收入不超过4000元应纳税额=（每次收入额-800）x20%x（1-30%）每次收入超过4000元应纳税额=每次收入额x（1-20%）x20%x（1-30%）例题—关于稿酬的所得税李先生获得一次稿酬33000元，应缴纳多少个人所得税？个人所得税税务筹划思路（一）提高职工的福利水平，降低名义收入

（二）收入均衡节税法

1．制定收入计划。

2．注意按次申报。

例题实战工资薪金的税务筹划提高职工的福利水平，降低名义收入案例公司为每位新来的员工发工资3900元，在这个基础上，公司再给每人发放每月1000元的租房补贴，此时每人每月应缴纳多少个人所得税？是否有降低个税的方案？

年终奖金支付方式与金额的选择

筹划思路

单位在发放时要特别注意两点：

1．尽量不发放季度、半年奖金。否则一律与当月工资合并，按税法计算个税

2．注意年终奖金额的确认，两档分隔点上可能出现“倒流”现象。

纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。即先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。但该计算办法只能采用一次

全年一次性奖金个人所得税计算公式

1：雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的。（雇员当月工资有4000元）适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数;

2：雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的。雇员当月工资有1000元）适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。案例假设某单位员工甲的年终奖为54100元，乙的年终奖为53950元，分别计算二人的税后净收入（该单位员工当月工资所得高于税法规定的3500元扣除限额）依据工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升。

（三）收入时间均衡法

案例分析案例某广告公司共有职工50人，今年7月，因为公司效益不错，经理决定发放半年奖金15000元，于当月工资时一并发放给职工。如果该公司员工张某的月工资为2000元，则该员工7月应纳个人所得税为多少？若半年奖金分3个月发放，该员工每月应该缴纳多少个人所得税？哪一种方案对于员工来说更加划算？年薪制下高管薪酬的策划案例A公司管理层实行年薪制，以总经理为例，年薪50万。年薪分为基本年薪和效益年薪，基本年薪按月支付，每月2万。效益年薪26万在年度考核结束后发放（不考虑社保），请计算A公司总经理全年应缴纳的个人所得税，并为其提供税务筹划方案。劳务报酬的税务筹划（一）合理签订劳务合同，降低名义劳务费用

(1)合同上最好将费用开支（如交通费、食宿费）的责任归于企业一方。

(2)如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少。

(3)一定要注意在合同条款中说明税款由谁支付，支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。

案例钱教授经常应全国各地企业的邀请去讲课。今年5月，钱教授与海南一家中外合资企业签约，双方约定由钱教授给该企业的经理人员讲课，讲课时间五天。企业一次性支付给钱教授5万元人民币。但是钱教授的往返交通费，住宿费、伙食费由钱教授自己负责。这5天钱教授的开销为10000元。请分析钱教授应该缴纳的个人所得税，并为其提供税务筹划。收入人员均衡法对同一项劳务报酬而言，承担劳务者一人和多人，其税赋是大不一样的，这里就有筹划的空间。案例

张工程师设计一个机械产品，取得5000元设计收入。在设计过程中，其上大学的儿子为了积累实践经验，参与了搜集资料及制图工作，请为张工程师提供税务筹划方案。次数收入均衡法同一个项目连续需要作业好几个月，那么最好将这笔收入分在尽可能长的时间内分期领取案例：某公司要完成一项工程，预计工期10个月，请设计师李先生在业余时间为其设计图纸，预计花费时间为1个月，谈妥劳务报酬2.5万元。公司还要请李先生在该工程施工期间担任顾问。李先生要出国交流而没有答应，但是表示随时可以为公司解答图纸中的疑问。最后公司实际支付给李先生3万元的劳务报酬，请为李先生提供税务筹划方案。劳务报酬与工资薪金选择的税务筹划在计税所得额较小的时候，以雇用形式比劳务形式缴纳的个人所得税少在计税所得额较大的时候，以劳务形式比雇佣形式缴纳的个人所得税少个人其他所得的税务筹划稿酬收入的税务策划一人的一次稿酬分解为几个人的多次稿酬案例：

王教授出版了一本专著，取得7000元稿酬收入。在写作过程中，其夫人提供了许多建议，并且搜集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。这部作品既可以算他单独完成，只署王教授的名字，也可以算他和夫人的共同作品。请为王教授提供筹划思