CPA教材会计外币折算实用

会计学1CPA教材会计外币折算实用第二十章外币折算第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第1页/共28页第一节

记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。我国企业一般以人民币作为记账本位币。第2页/共28页第一节

记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币能够对企业的品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

第3页/共28页第一节

记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应视同境外经营。区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。第4页/共28页第一节

记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定境外经营选择记账本位币时除了考虑前述因素外，还应当考虑其与企业的关系：1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。第5页/共28页第一节

记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。第6页/共28页第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日进行调整。两种记账方法产生的结果相同。绝大多数企业采用外币统账制，银行等少数金融企业采用分账制。本章主要介绍外币统账制。第7页/共28页第二节外币交易的会计处理外币交易的核算程序：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额登记有关账户，同时按外币金额登记外币账户。2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。第8页/共28页第二节外币交易的会计处理二、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价指银行买入其他货币的价格，卖出价指银行出售其他货币的价格，中间价是银行买入价与卖出价的平均价，银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。第9页/共28页第二节外币交易的会计处理无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。即期汇率是相对于远期汇率而言的。远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。第10页/共28页第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（一）初始确认企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。第11页/共28页【例·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、l：7.24和1：7.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（

）万元。

A．3200

B．2885

C．3285

D．2880第12页/共28页【答案】B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×7.2＋100×7.25=2885（万元）。注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额。第13页/共28页第二节外币交易的会计处理（二）期末调整或结算期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。第14页/共28页【例·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（

）。A．-l0万元

B．15万元

C．25万元

D．35万元第15页/共28页【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元）。第16页/共28页第二节外币交易的会计处理2.非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当曰即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。第17页/共28页【例·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（

）元（人民币）。A．3120

B．1560

C．0

D．3160第18页/共28页【答案】B【解析】甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560（元）（人民币）。第19页/共28页【例·单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1人民币元，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9人民币元。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（

）元。A．2000

B．0C．-1000

D．1000第20页/共28页【答案】A【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000（元）。第21页/共28页【例·多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（

）。A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出第22页/共28页【答案】CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。第23页/共28页第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。【例20-15】第24页/共28页第三节外币财务报表折算（二）特殊项目的处理1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。2．实质上够成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本