税收制度与实务3课件

解:①＝（100＋50〕ｘ５００ｘ０．５＋５８０００ｘ２０％＝

②＝2000x100x0.5+(2000x415+16000)x20%=③=30X220=

④=800000X20％+50x2000x0.5＝

⑤＝（19760÷988〕X220＝⑥=98x44000x20%+98x2000x0.5=⑦=50x220=

总计消费税额＝解题过程

例:某企业某月销售各类化妆品3520件，取得收入元，收入中包含外购包装物价值和增值税税款。计算当月应纳的消费税？解：设不含增值税的销售额为XX＋17％X＝352000X（1＋17％〕＝352000X＝3520001＋17％消费税＝352000X30％＝902564.10（元〕1＋17％计算2解题过程例:某企业2009年1月发生下列业务(每箱100斤)1.销售粮食白酒100箱,取得不含增值税价款50000元,已收款发货.2.将自产的粮食白酒用于加工新型白酒,成本价4000元.3.将自产的新型粮食白酒10箱用于本厂招待客人,以作广告宣传.该产品无同类产品售价可参考,已知每箱成本价480元.4.出口啤酒80吨,手续完备.

问如何计算本月应纳的消费税?计算3例:某企业进口摩托车100辆，并在海关办理了纳税手续，海关核定的关税计税价格为7740元（每辆〕，应纳关税7740元，计算这批摩托车应纳的消费税？解:消费税＝〖关税完税价格＋关税

X消费税率】X数量

1－消费税率＝〖7740＋7740X10％】X1001－10％

=172000（元〕计算4解题过程计算5解题过程某进出口公司2008年10月进口10箱化妆品，每箱化妆品的到岸价5万元人民币，当月销售5箱，每箱价格（不含增值税）18万元，假设关税税率120%，消费税的税率30%，计算当月应纳的关税、消费税和增值税。关税=10x5x120%=60消费税=(5+6)/(1-30%)x30%x10=47.14海关征收的增值税=(60+50+47.14)x17%=26.7销售后的增值税=5x18x17%-26.7=-11.4万2009年9月某企业从韩国进口一批卷烟，货价850000元，运费20000元，保险费按货价和运费的比例确定（千分之三），其他杂费8000元，计算企业应缴纳的关税、消费税和增值税？(关税税率100%、共100标准箱)计算6解题过程到岸价=(850000+20000)(1+3‰)+8000=880610关税=880610x100%=880610组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

=[(880610+880610)/(100x250)+0.6]/(1-30%)=101.5>70适用56%的税率

消费税=100x250x101.5x56%+100x250x0.6=1436000增值税=(880610+880610+1436000)x17%=543527.4计算9解题过程

某市某化妆品公司(增值税一般纳税人、工业企业)共年某月有如下业务发生：

(1)生产化妆品一批销售给商场，不含税价格100万元，以前收取化妆品包装合押金1万元超过规定期限不予退还；(2)购入化妆品一批，不含税价款30万元．取得增值税发票，用于生产另—种化妆品不合税价款足40万元，已经生产完毕并办好入序手续；

(3)购入化妆品一批，不含税价款3万元．取得增值税发票，用于生产研发一种新产品10件，并全部在当月赠送给消费者试用；

(4)本月委托外贸公司出口自产化妆品一批．不含税价款30万元(5)委托另一工厂加工化妆品一批。支付不含税加工费2万元，辅料费0.5万元，取得增值税发票，加工产品已经收回并入库尚未销售。[要求计算该公司本月应纳消费税和国内环节增值税。(消费税税率为20％，增值税税率为17％，成本利润率为10％)

(1)销售给商场应纳消费税＝[100/(1+17％)]x20％＝20.17(万元)赠送新产品应纳消费税=[3+3x(1+10％)]/(1—20%)x20％=0．83(万元)本月应交消费税=20．17+0．83＝21(万元)注意：押金要先换算成不合税金额再计算消费税；新产品无同类价格，赠送视同销售计算消费税时需要试用组成计税价格；只生产应税消费品而尚未销售的不需要缴纳消费税；工业企业委托出口应税消费品免税不退税；委托其他企业价格的出受托企业代扣消费税。

(2）增值税=[100十1/(1+17％)]x17％十(3十3x10%+0.83)×17％—30x17％—3x17％—(2十0.5)x17％=17.5l+0.70—5．1—O.5l—0.43＝11.81(万元)

计算10解题过程

某市某化妆品公司(增值税一般纳税人、工业企业)某年某月有如下业务发生：

(1)购入原材料A一批不含税价款300万元。取得增值税发票并认证。(2)用当月外购的原材料A委托加工A公司加工化妆品3000千克，支付给加工商代扣消费税75万元，并取得加工费增值税发票，月初际存为2000千克(已纳消费税税款50万元)．月未库存为1000千克(已纳消费税税款25万元)。

(3)购入已税化妆品一批不含税价款50万元．取得增值税发票，支付运费1万元，装卸费o.5万元。该种已税化妆品期初库存40万元，期初库存20万元。(4)当月销售化妆品不含税价款l000万元。要求：(1)计算当月委托加工允许抵扣的消费税；(2)计算当月外购应税产品可以抵扣的消费税；(3)当月应纳消费税；(4)当月应纳增值税。

(1)当月委托加工允许抵扣的消费税=50+75—25=100万元)(2)当月外购应税产品允许抵的消费税＝(40十50—20)x30％＝21(万元)(3)当月应纳消费税＝1000x30％—100—21=179(万元)(4)当月应纳增值税＝l000x17％—300x17％—75/30%x17％—50×17％—1x7％＝170—51—42.5—8.5—O.07＝67.93(万元)

注意:支付加工费这部分可以通过支付的消费税和税率来倒算出增值税，即75＝30％x17％c

某市外贸公司某年某月发生如下业务；

(])进口卷烟1000标准条，共计支付贷款20万元，同时支付经纪费2万元。(2)当月从某化妆品购买化妆品117万元(含税价格)和护肤品234万元(含税价格)，并于当月报关出口(未分别核算)。(3)接受另外一外贸公司委托出口护夫品120万元(不含税价格)，并于当月报关出口。〔4)接受某两贸公司委托出口护肤而150万元(不含税价格)，并于当月报关出口。假设卷烟定额消费税税率是每条o。6元，卷烟固定消费税税率是30%，关税税率是20％；化妆品消费税税率是20%；护肤品消费税税率25%(1)当月进口卷烟的关税（2）当月进口卷烟的消费税计算11进口卷烟关税=(200000+20000)x20%=44000计税价格=[(200000+20000+44000)/1000+0.6]/(1-30%)=378>5045%进口卷烟消费税=1000x378x45%+0.6x1000=170700进口卷烟增值税==(200000+20000+44000+170700)x17%=73899消费税的税收筹划

纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划纳税人的税收筹划纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负案例3某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=10000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，