2023年高级财务会计形成性考核册答案重点

一、单项选择题1、第：期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C公司集团母公司与子公司的个别会计报表）。2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C、乙公司和丙公司）纳入合并会计报表的合并范围。3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权,B公司拥有C公司10%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（80%）o4、2023年4月1口A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当天取得对B公司70%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的公司合并，则A公司应认定的合并商誉为（B850）万元。5、A公司于2023年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产互换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税贽60万元，合并口B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属•集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D70008000）万元。6、A公司于2023年9月1H以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产互换甲公司对B公司100%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元,为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。B、906090607、下列（C）不必高级财务会计概念所涉及的含义C、财务会计解决的是一般会计事项8、通货膨胀的产生使得（D）D、货币计量假设产生松动9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。C、控股合并10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。C、横向合并、纵向合并、混合合并1、公司债券投资的利息收入与公司集团内部应付债券的利息支出互相抵消时,应编制的抵消分录为（A）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目2、下列各项中，在合并钞票流量表中不反映的钞票流量是（C）。C、子公司吸取母公司投资收到的钞票3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2023年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产2023年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分派利润为2,在2023年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C80）万元。4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，对的的抵销分录是（B）0B、借:主管业务收入（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易价格）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5乐每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券202300元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）oC、借:应付债券200000贷:资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520230交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520230股本2202300无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分派利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。2023年6月30HA公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2023年6月30口单位元项目A公司B公司账面金额B公司公允价值钞票310000250000250000交易性金融资产130000120230130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320230无形资产600004000030000资产合计192023013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620230400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分派利润10000050000所有者权益合计920230600000670000规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解:对B公司的投资成本=600000X90%=540000（元）应增长的股本=100000股X1元=100000（元）应增长的资本公积=540000-100000=440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=15公司盈余公积110000X90*99000阮）未分派利涧=8公司未分派利润50000X90$=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借:长期股权投资540000贷:股本100000资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借:资本公积144000贷：盈余公积99000，未分派利润45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表钞票310000短期借款交易性金融资产应收账款00000其他流动资产长期股权投资000固定资积无形资产89000润计资产合计130000240000370000810000产600002460000380000长期借款负债合计股本540000426000盈余公枳145000所1460000负债和所有者权益合计未有分者62023010700资本公1派利权益合2460000在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分泉如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分派利涧50000货：长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿2023年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额项目A公司B公司（账面金额）

钞票310000250000560000560000交易性金融资产130000120230250000250000应收账款240000180000420230420230其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62023040000010202301020230负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公枳4260004000046600040000426000盈余公枳189000110000299000110000189000未分派利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520230抵销分录合计600000600000作业2合计数合计数合计数抵销分录合并数借方贷方四、业务题1、P公司为母公司，2023年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2023万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。合计数抵销分录合并数借方贷方（DQ公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年钞票股利1000万元,无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元（2）P公司2023年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元,每件成本3万元，Q公司2023年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2023年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元,每件成本3万元。Q公司2023年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2023年对外销售B产品80件,每件售价7万元。（3）P公司2023年6月20日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。规定：（1）编制P公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达。）解：（1）①2023年1月1日投资时：借:长期股权投资一Q公司33000贷：银行存款33000②2023年分派2023年钞票股利1000万元：借:应收股利800（1000X80%）贷：长期股权投资一Q公司800借：银行存款800贷:应收股利800③2023年宣告分派2023年钞票股利1100万元：应收股利=U00X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资一0公司800贷：投资收益1680借:银行存款880贷：应收股利880(2)①2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000X80%—1000X80%=35400万元②2023年12月31H,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000X80%-1000X80%+5000X80%-1100X80%=38520万元(3)①2023年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2023盈余公积1200(800+400)未分派利润9800(7200+4000-400-1000)商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[(30000+20234-1200+9800)X20%〕借:投资收益3200少数股东损益800未分派利涧一年初7200贷：本年利润分派一一提取盈余公积400本年利润分派一一应付股利1000未分派利润98002)内部商品销售业务借：营业收入500(100X5)贷：营业成本500借:营业成本80[40X(5-3)]贷:存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷:营业成本60固定资产一原价40借：固定资产一累计折旧4(40+5X6/12)贷:管理费用4②2023年抵销分录1)投资业务借:股本30000资本公积2023盈余公积1700(800+400+500)未分派利润13200(9800+5000-500-1100)商誉1000贷:长期股权投资38520少数股东权益9380[(30000+2023+1700+13200)X20%]借:投资收益4000少数股东损益1000未分派利涧一年初9800贷:提取盈余公枳500应付股利1100未分派利润132002)内部商品销售业务A产品：借:未分派利涧一年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷：营业成本600借:营业成本60[20X(6-3)]贷:存货603)内部固定资产交易借：未分派利润一年初40贷：固定资产一原价40借:固定资产一一累计折旧4贷:未分派利润一年初42、甲公司是乙公司的母公司。2023年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值校率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年,没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计解决：（1）2023年~2023年的抵销分录。（2）假如2023年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何解决。（3）假如2023年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何解决。（4）假如该设备用至2023年仍未清理,作出2023年的抵销分录。解：⑴2023〜2023年的抵销解决:①2023年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用4②2023年的抵销分录：借：年初未分派利润20贷:固定资产20借:固定资产4贷：年初未分派利润4借：固定资产4贷：管理费用4③2023年的抵销分索：借:年初未分派利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分派利涧8借：固定资产4贷:管理费用4④2023年的抵销分录：借：年初未分派利润20贷:固定资产20贷:年初未分派利润12借：固定资产4贷:管理费用4(2)假如2023年末不清理，则抵销分录如下:①借:年初未分派利润20贷：固定资产20②借:固定资产16贷:年初未分派利润16③借:固定资产4贷：管理费用4(3)假如2023年末清理该设备，则抵销分录如下:借:年初未分派利润4贷：管理费用(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理,则2023年的抵销分录如下:①借:年初未分派利润20贷:固定资产20②借：固定资产20贷:年初未分派利润203、甲公司于2023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年年末甲公司应收乙公司账款100万元;2023年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4机规定：对此业务编制2023年合并会计报表抵销分录。解:借:坏账准备40000贷：年初未分派利润40000借:应付账款500000借:贷：应收账款500000管理费用20000贷:坏账准备20000作业3三、简答题解:借:坏账准备40000贷：年初未分派利润40000借:应付账款500000借:贷：应收账款500000管理费用20000贷:坏账准备200001、简述时态法的基本内容。P192答：一、时态法——按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：钞票、应收和应付款项一现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量一历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积一历史汇率折算未分派利涧一轧算的平衡数：B、利润及利润分派表：收入和费用项目一交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简朴或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1.对外币资产负债表中的钞票、应收或应付（涉及流动与非流动）项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2.对外币资产负债表中按历史成本表达的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表达的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3.对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分派利涧为轧算的平衡数字。4.对外币利润表及利润分派表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但由于导致收入和费用的交易是经常壮大量地发牛.的，可以应用平均汇率（加权平均或简朴平均）折算。对固定资产折旧方和无形资产摊销班，则要按取得有关资产口的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否认，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别五、局限性：1、它把折算损益涉及在当期收益中，一旦汇率发生了变动，也许导致收益的波动，甚至也许使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润;2、对存在较高负债比率的公司，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于公司利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多合用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它规定折算后的会计报表应尽也许保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一规定。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的重要内容。P215答:①公司持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来钞票流量的金额和期限也许产生影响的重要条件和情况。6、将公司集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销解决时，应当借记”应收账款一坏账准备”项目，贷记（A）项目。A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分派利涧一年初的金额为（C）。C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%,取得收入5000元,此外的50%.母公司销售毛利率为25机根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。I）、100010、A公司为B公司的母公司，2023年5月B公司从A公司购入的150万元存货,本年所有没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备,A公司销售该存货的成本上升】20万元，2023年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销解决为（C）。C、借：存货一存货跌价准备300000D、借:未分派利润一年初300000贷:资产减值损失300000贷：存货一存货跌价准备3000001、下列属于破产债务的内容：（C＞。C、非担保债务2、破产公司的下列资产不属于破产资产的是（B）。B、已抵押的固定资产3、破产公司对于应支付给社会保障部门的破产安顿费用应确认为（A）。A、其他债务4、某项融资租赁协议,租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，5承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（A）»A.8705、租货分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C）。C、按照租赁对象6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一走（D）。D、实质重于形式7、我国租赁准则及公司会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入。D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。长期应付款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。D、”其他业务收入”10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（A）B公司的租赁内含利率二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计解决，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）oA、所有权理论B、母公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具有的基本前提条件为（ABCD）。A、统•母公司与子公司统一的会计报及决算日和会计期间B、统•母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

④公司管理当局为控制与金融工具相关的风险而采用的政策以及金融工具会计解决方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2023年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示:资产负债表单位元项目2023年1月1日2023年12月31日钞票3000040000应收账款7500060000其他货币型资产55000160000存货202300240000设备及厂房净值120230112023土地360000360000资产总计840000972023流动负债80000160000长期负债520230520230普通股240000240000留存收益52023负债及所有者权益总计840000972023⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为2023,无残值，采用直线法折旧：⑷年末,土地的现行成本为720230元；⑸销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元;⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基规定：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益=400000-240000=160000已实现持有损益=608000-376000=232000固定资产：设备和厂房未实现持有损益=134400-112000=22400未实现持有损益=160000+22400+360000=542400己实现持有损益=232000+1600=233600（2）重新编制资产负债表资产负债表现行成本基砒1金额元项目2023年1月1日2023年12月31日钞票3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货202300400000设备及厂房净值120230134400土地360000720230资产总计8400001514400流动负债80000160000长期负债520230520230普通股240000240000留存收益181600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计84000015M4002、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报及M公司资产负债表（历史成本名义货币）2023年12月31H单位:万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币资产!9001000流动负债900080002）有关物价指数2023年初为1002023年末为132全年平均物价指数120笫四季度物价指数125解：(1)调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数=900X132/100=1188期末数=1000X132/I32=1000货币性负债期初数=(9000+20000)X132/100=38280期末数=(8000+16000)X132/132=24000存货期初数=9200X132/100=12144期末数=13000X132/125=13728固定资产净值期初数=36000X132/100=47520期末数=28800X132/100=38016股本期初数=10000X132/100=13200期末数=10000X132/100=13200盈余公积期初数=5000X132/100=6600期末数=6600+1000=7600留存收益期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分派利润期初数=2100X132/100=2772期末数=15544-7600=7944(2)、根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)

货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1■520013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分派利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计6085252744项目年初数年末数项目年初数年末数3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。元=7.25元人民币。2023年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000007.25725000应收账款5000007.253625000应付账款2000007.2514500002023年6月30日市场汇率为12023年6月30日市场汇率为1美（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元当天的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资协议约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当天的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2023年11月竣工交付使用。7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当天的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当天的市场汇率为1美元=7.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当天的市场汇率为1美元=7.20元人民币。规定：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；①借:银行存款①借:银行存款①借:银行存款3620000贷:股本3620000②借:在建工程892000贷:应付账款892000（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不规定写出明细科目解：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录①借:银行存款3620000贷:股本3620000②借:在建工程892000贷:应付账款892000③借:应收张款1444000贷:银行存款1442000⑤借：银行存款2160000贷:应收账款2160000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000汇兑损益金额=700000X7.2-5063000=-23000（元）应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000账面人民币余额=36250004-1444000-2160000=2909000汇兑损益金额=400000X7.2-2909000=-29000（元）应付账款外币账户余额=200000+400000-200000账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000汇兑损益金额=400000X7.2-2900000=-20000（元）汇兑损益净额=-23000—29000+20000=-32000（元）即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费用32000贷:银行存款23000应收账款29000三、简答题1、如何区分经营租赁与融资租赁？答:融资租赁指实质.卜.已转移与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁。所有权最终也许转移，也也许不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为重要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折IH、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有便宜购买资产的特殊权利，也没有续租或便宜购买的选择权租赁期满时•,承租人可便宜购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于■其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以填补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不涉及资产租赁期内的保险、维修等有关费用。国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17:租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的限度,分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的所有风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采用了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础,因而,我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采用相同的标准,从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而导致会计解决不一致的情况。2、如何建立破产会计账簿体系？P287答：四、业务题1、甲公司在2023年8月19日经人民法院宣告破产，清算组接管破产公司时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表存货编制单位2023年8月19单位元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产流动负债货币资产121380短期借款362023短期投资50000应付票据85678应收票据应付账款73716应收账款621000其他应付款8442减坏账准备应付工资19710应收账款净额621000应交税金193763.85其他应收款10080应付股利65302.632800278其他应交款2490待掩费用流动负债合计811102.48流动资产合计3614738长期负债长期投资长期借款5620230长期投资36300长期负债合计5620230固定资产原价1316336所有者权益收累计折旧285212实收资本776148固定资产净值1031124盈余公枳23767.82在建工程556422未分派利润-1510212.3固定资产合计1386210所有者权益合计-710296.48无形资产482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计482222资产合计5720906负债及所有者权益合计5720806待解决流动资产损失12023预提费用除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1)固定资产中有一原值为660000元,累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。(2)应收账款中有22023元为应收甲公司的货款,应付账款中有32023元为应付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消权的申请并通过清算组批准。(3)清算组发现破产公司在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。(4)货币资金中有钞票1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5)2800278元的存货中有材料1443318元，库存商品1356960元请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。(本题15分)解：(1)、确认担保资产和担保债务借：担保资产一一固定资产450000破产资产一一固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产660000借：长期借款150000贷:担保债务一一长期借款450000贷:应收账款一一甲公司22023借：应付账款一一甲公司32023贷：抵消债务一一甲公司22023破产债务10000(3)、确认应追索资产借：应追索资产一一设备180000贷:破产清算损益180000(4)、确认破产资产借:破产资产一一钞票1,500.00一一银行存款109,880.00一一其他货币资金10,000.00一一短期投资50.000.00一一材料1,443,318.00一一包装物47,000.00一一低值易耗品46,800.00一一产成品1.263,160.00一一长期投资36,300.00一一固定资产446,124.00一一在建工程556,422.00一一无形资产126,222.00借：累计折旧210,212.00贷：钞票1,500.00银行存款109,880.00其他货币资金10,000.00短期投资50,000.00材料1,443,318.00包装物47,000.00长期投资36,300.00固定资产656,336.00在建工程556,422.00无形资产126,222.002.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计解决(破产清算期间预计破产清算劣用为625000元，已通过债权人会议审议通过)o(本题15分)解：(1)、确认优先清偿债务借:应付工资19,710.00应交税金193,763.85其它应交款2,490.00贷：优先清偿债务一一应付工资19,710.00一一应交税金193,763.85一一其它应交款2,490.00(2)、预提破产清算费用借：破产清算损益625000贷:优先清偿债务一一应付破产清算班用625000(3)、确认破产债务借:短期借款362,000.00应付票据85,678.00应付账款41,716.00其它应付款8,442.00应付股利65,302.63长期借款，5,170,000.00贷:破产债务一一短期借款362,000.00一一应付票据85,678.00一一应付账款41,716.00一一其它应付款8,442.00一一应付股利65,302.63110001200010001000100011000120001000100010001000010000清算净资产710,296.48贷：未分派利润1,510,212.303、A公司在2023年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。协议约定,2023年1月1日，乙公司先支付一年的租金12023元,2023年1月1日，支付余下的当年租金12023元。规定:根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计解决。解：A公司（出租方）乙公司（承租方）2023年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账,即当月的租金收入1202342=1000（元）借:银行存款12000贷：其他业务收入一一租金收入1000其他应付款借:制造费用1000长期待摊费用11000贷：银行存款分摊租金借：其他应付款贷：其他业务收入借：制造费用1000贷:长期待摊费用借：其他业务支出贷：累计折旧2023年分录同2023年。4,资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B公司。双方签订协议，该设备租赁期4年，租赁期届满B公司归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元,B公司担保的资产余值为450万元,B公司的母公司担保的资产余值为675万元,此外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。规定：计算B公司最低租赁收款额。解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5X8+450+675=7425万元3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）.A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸取合并在合并日的会计解决对的的是（BCD）B、合并方取得的资产和负债应当按照合并H被合并方的公允价值计量C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理处用D、合并方取得净资产账面价值可支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下公司合并成本的论断中，对的的是（ABCD）。C.非同一控制下公司合并中发生的与公司合并直接相关的费用，涉及为进行合并而发生的会计审N费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入公司合并成本D.对于通过多次互换交易分步实现的公司合并,其公司合并成本为每一单项互换交易的成本之和6、.拟定非同一控制下公司合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）。A、合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手•续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方事实上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）oA、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制公司的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和重要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿E、在合并工作底槁中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法C、权益结合法10、F公司在甲、乙、丙、「四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，卜列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35s的股份,B公司拥有C公司20%的股份）D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）1、下列属于破产债务的是（BCDEB、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、补偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是（ABCDEA、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用［）、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE）。A财产变卖收入高于其账面成本的差额B清算期间发生的清算费用C因债权人因素的确无法偿还的债务D破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入5、某租赁公司于2023年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B公司，该大型电子计算机占公司资产总额的30%以上。双方签订协议，B公司租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元,B公司担保的资产余值为900万元,此外无关的担保公司担保金额为750万元,租赁协议规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。规定：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解：（1）最低租赁收款额=（600X8+900）+750=6450（万元）（2）未担保的资产余值=1800—900—750=150（万元）3,）最低租赁收款额+未担保的资产余值=6450+150=6600（万元）（4）最低租赁收款额现值+未担保的资产余值现值=5000（万元）▲（5）未实现融资收益=6600-5000=1600（万元）4、属于优先清偿债务的是（BCE）。B、应付破产清算费用C、应交税金E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE）.A、账面净值法B、清算价格法D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（BC）。B、融资与融物相统一C、灵活方便7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁B,经营租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（ABCD）。A、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋和建筑物C、机器设备D、融资租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利涉及（ABDE）。A、续租权B、续租或优惠购买权选择权D、便宜购买权E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算,下述说法是对的的有（ABDP260A、资产实际余值低于•担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入解决三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决的内部债权债务项目重要涉及哪些？（举3例即可）答:母公司与「公司、广公司互相之间的债权与债务抵消项目重要涉及:“应付账款”与“应收账款”：“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”：“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制涉及哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许涉及的项目有（ABCDE）oA、营业外收入B、固定资产一一累计折旧C、固定资产一一原价D、未分派利润一一年初E、管理费用2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，本期又发生「新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应涉及(ACD),A、借：未分派利润一年初BA、借：未分派利润一年初B、借：期初未分派利润一年初贷:营业成本贷:营业成本贷:存货C贷:营业成本贷:存货C、C、借：营业收入DC、借：营业收入D、借：营业成本贷：营业成本贷：营业成本贷:存货E贷：营业成本贷:存货E、E、E、借:存货贷：期初未分派利润一年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折IH的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ABCE）。A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销B、符当期多计提的折旧费用予以抵销C、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销E抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销华利•润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。A、借记“营业收入”项目B贷记“营业成本”项目C贷记“固定资产一一原价”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，假如内部销价商品所有未实现对外销隹，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录,其类型•般涉及（ABDE）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分派表中各子公司对当年利润的分派与母公司当年投资收益抵销。D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司合并会计期间内甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元,货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）oA、借：应收账款一一坏帐准备1000B、借:资产减值损失1000贷:资产减值损失1000贷:应收账款一一坏帐准备1000C、借：应付账款20230I）、应收帐款20230贷：应收帐款20230贷：应付账款202308、在合并钞票流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司互相之间当期发生的各类交易或事项对钞票流量的影响予以消除，合并钞票流量抵销解决涉及的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间钞票进行投资所产生的钞票流量的抵销解决B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的钞票与分派股利或偿付利息支付的钞票的抵销解决C、母公司与子公司以及子公司之间钞票结算债权与债务所产生的钞票流量的抵销解决D、母公司与子公司以及子公司互相之间债券投资有关的钞票流量的抵销解决E、母公司与子公司以及子公司互相之间当期销售商品所产生的钞票流量的抵销解决9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据C、应收账款10、在合并钞票流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间钞票流入、流出项目，予以单独反映的有（ABC）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的钞票B、子公司支付少数股东的钞票股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的钞票四、业务题1、2023年1月1日，A公司支付180000元钞票购买B公司的所有净资产并承担所有负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下收:项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益12023540004202312023负债与所有者权益总额108000根据上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。解:A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42023元作为外购商誉解决。A公司应进行如下账务解决：TOC\o"1-5"\h\z借:流动资产30000固定资产120230商誉42023贷:银行存款180000负债120232、2023年6月3011A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月30口公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2023年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值负债和所有者权益

资产货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150计短期借