基础会计学会计核算组织程序

本章主要内容：会计核算组织程序的意义和种类记账凭证会计核算组织程序科目汇总表会计核算组织程序汇总记账凭证会计核算组织程序

第一节会计核算组织程序的意义和种类一、会计核算组织程序的概念会计核算组织程序又叫做会计核算形式或账务处理程序，是指在会计核算中会计凭证、账簿组织及记账程序和记账方法相互结合的方式。各单位的会计核算组织程序虽然不同，但基本模式总是不变的。其基本模式如下：

会计凭证----→会计账簿----→会计报表↑↑

(过账过程)（编制报表过程）

设计科学、合理的会计核算组织程序的意义：可以保证会计信息方便而迅速地形成，及时为经济管理提供全面、准确、有用的会计信息，提高会计核算工作质量。可以保证会计数据能够及时、正确、完整地在会计处理整个过程的各个环节有条不紊地进行传递，并迅速编制会计报表，从而提高会计核算工作的效率。可以减少不必要的核算环节和手续，避免繁琐重复，从而提高核算工作的效益。

会计核算组织程序的要求

：与本单位规模的大小、经济业务的繁简、经营管理的特点与要求等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于落实会计核算工作的岗位责任制。要能正确、及时、完整地提供本单位经营管理和国民经济宏观调控所需要的各种必要的会计核算资料。要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低核算费用，提高会计核算工作效率。会计核算组织程序的种类:

(根据登记总账的依据不同)记账凭证会计核算组织程序；科目汇总表会计核算组织程序；汇总记账凭证会计核算组织程序；第二节记账凭证会计核算组织程序

记账凭证核算组织程序是直接根据记账凭证登记总分类账的一种最基本的会计核算程序，其他会计核算程序都是在此基础上演变而来的。其主要特点是，总分类账是依据记账凭证直接、逐笔进行登记的。一、记账凭证和账簿的设置

记账凭证采用一种通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证及转账凭证的专用格式。账簿设置一般有总分类账、日记账、明细分类账。应设置三栏式现金和银行存款日记账。应设置三栏式总分类账。设置三栏式、多栏式、数量金额式明细账。二、记账凭证核算程序的流程

（一）根据原始凭证编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）；（二）根据收款凭证、付款凭证序时逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（三）根据记账凭证和原始凭证登记各种明细账；（四）根据收、付款凭证和转账凭证逐笔登记总分类账；（五）月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额进行核对；（六）月终，根据核对无误的总帐、明细账编制会计报表。记账凭证核算程序流程图如下：原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账①③④⑤⑤⑥②三、优、缺点及适用范围（一）优点：

1、简单明了，容易理解。

2、由于直接根据记账凭证登记总帐，反映了账户的对应关系和经济业务的来龙去脉；（二）缺点：

增加了登记总账的工作量。

（三）适用范围：

适用于规模小、经济业务少、凭证不多的单位。

第三节科目汇总表会计核算组织程序

科目汇总表核算程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账的一种会计核算组织程序。在这种核算程序下，必须定期（五天、十天或半个月）将当期的全部记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）按科目归类，编制科目汇总表，然后据以登记总账。

科目汇总表

2010年6月30日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起至号数借方贷方库存现金3921038604银行存款319340270946.20应收账款（略）152100205980（略）其他应收款1500材料采购9040090400原材料9040091960库存商品132616156880

科目汇总表(续)2010年6月30日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起至号数借方贷方固定资产7000016000累计折旧153603780固定资产清理（略）10401040（略）短期借款30000应付职工薪酬3800038000应交税费30408.2065013.52

科目汇总表（续）

2010年6月30日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起至号数借方贷方盈余公积3105.05利润分配3105.0531050.48生产成本（略）132616132616（略）制造费用1441614416主营业务收入226000226000主营业务成本156880156880营业税金及附加1130011300销售费用18001800

科目汇总表（续）

2010年6月30日会计科目总账页数本期发生额记账凭证起至号数借方贷方管理费用91569156财务费用600600营业外收入（略）8080（略）所得税费用15293.5215293.52本年利润226080226080合计1809320.771809320.77科目汇总表核算程序的流程：

（一）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；（二）根据收款凭证、付款凭证序时逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（三）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；（四）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（五）根据科目汇总表登记总账；（六）期末，将日记账与总账、明细账与总账核对。（七）根据总账及其所属的明细账编制会计报表。科目汇总表核算程序流程图如下：原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账转账凭证①②③⑤⑥⑥⑦科目汇总表④优、缺点及适用范围（一）优点：

1、大大减少了总分类账的登记工作量；

2、编制科目汇总表起到了试算平衡的作用；（二）缺点：

总分类账的记录不能反映账户的对应关系，不便于查对账目，降低了总分类账所提供的会计资料的可用性。

（三）适用范围：

适用于规模较大、经济业务较多的企业。第四节汇总记账凭证会计核算组织程序

汇总记账凭证核算组织程序是先定期将一定期间内（如5天、10天）的所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。定期编制汇总记账凭证，并以此为依据登记总分类账，是其主要特点。汇总记账凭证的编制：

（一）汇总收款凭证

汇总收款凭证，根据一定时期内的收款凭证，按借方科目（库存现金或银行存款）设置，并按贷方科目汇总，计算出每一贷方科目相对应的发生额合计数。一般每旬汇总一次，每月编制一张，月末计算出每一贷方科目发生额合计数。可以每汇总一次，就登记总分类账一次；也可以每月月末，根据本月合计数，登记总分类账一次。（收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，不能采用多借一贷的形式）汇总收款凭证

借方科目：编号：汇收字第号贷方科目1－10日凭证第号至第号10－20日凭证第号至第号20－30日凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方合计

（二）汇总付款凭证

汇总付款凭证，根据一定时期内的付款凭证，按贷方科目（库存现金或银行存款）设置，并按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。一般每旬汇总一次，每月编制一张，月末计算出每一借方科目发生额合计数。可以每汇总一次，就登记总分类账一次；也可以每月月末，根据本月合计数，登记总分类账一次。（付款凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，不能采用一借多贷的形式）汇总付款凭证

贷方科目：编号：汇付字第号借方科目1－10日凭证第号至第号10－20日凭证第号至第号20－30日凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方合计

（三）汇总转账凭证

汇总转账凭证，根据一定时期内的转账凭证，按贷方科目设置，并按借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。一般每旬汇总一次，每月编制一张，月末计算出每一贷方科目发生额合计数。可以每汇总一次，就登记总分类账一次；也可以每月月末，根据本月合计数，登记总分类账一次。（转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，不能采用一借多贷的形式）

汇总转账凭证

贷方科目：编号：汇付字第号借方科目1－10日凭证第号至第号10－20日凭证第号至第号20－30日凭证第号至第号本月合计总账页数借方贷方合计汇总记账凭证核算程序流程图如下：原始凭证会计报表现金日记账银