研究开发费用所得税税前扣除宣传培训材料

研发费企业所得税加计扣除优惠政策南京市玄武区国税局谢强832811202012年8月

有关研发费所得税政策文件

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条和《实施条例》第九十五条国家税务总局

—国税发[2008]116号关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知

省国税局

—苏国税发〔2009〕41号转发《《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》的通知

—苏国税发［2010］107号关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》的通知

—苏国税发[2012]15号《江苏省企业研发费用归集操作办法（试行）》的通知

市国家、地方税务局

—宁国税发（2010）143号、宁地税发〔2010〕122号关于转发《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》的通知

研发费用所得税优惠规定

研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

加计扣除研发费的范围

项目范围：研发项目在《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的项目内。费用范围：国税发[2008]116号文列举的八项费用。不在列举范围内不得加计扣除。注意：从有关部门和母公司取得的研发专项拨款应在研发费用中减除。

国税发[2008]116号文规定的可加计扣除的研发费用：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（七）勘探开发技术的现场试验费。

（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

不同研发形式的加计扣除的计算要求自主开发—按实际发生的符合规定的研发费用计算加计扣除。合作开发—由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发—由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。集中开发—企业集团根据实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。

研发费会计核算的要求

未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除；根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的；

对发生的研发费建立明细帐，将有效凭证和明细账对应；对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算；对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和其他项目共同使用资源的情况，有关费用要在项目间进行合理分摊。研发费的会计科目设置

执行《企业会计制度》——在“管理费用”科目下设立“研发费”账户，并根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。

执行《企业会计准则》——设立“研发支出”账户，在“费用化支出”与“资本化支出”科目下，根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。

“研发费”或“费用化支出”与“资本化支出”科目下设三级至六级科目：

根据研发形式设置三级科目：自行开发、委托开发、合作开发、集中开发自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四至五级科目。可参考《加计扣除研究开发费用情况归集表》的大项和明细项内容。企业也可根据自身情况先行根据研发形式设置科目，再根据研发项目名称或登记编号分项目进行明细核算。企业享受研发费所得税加计扣除优惠政策的流程项目立项—先按要求至有关部门进行研发项目立项

优惠备案—立项后，在年度企业所得税汇算清缴申报前至主管税务机关进行所得税优惠备案研发费立项操作流程

申请

企业将申报材料报区县科技主管部门或工信部门（经信办）进行初审

确认

初审盖章后报市科委或市经信委确认，出具《企业研究开发项目确认书》

登记

企业向主管税务机关提交《企业研究开发项目确认书》及相关资料进行审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研究开发项目登记信息告知书》研发费立项确认和登记时需报送的资料（一）《江苏省企业研发项目情况表》（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）（一式三份）。（二）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（两份）。（三）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单（两份）。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（两份）。（五）委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议（两份）。（六）税务机关、政府科技部门或经信委等部门需要提供的其他资料。享受所得税优惠时需报送的备案材料1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据《领域》详细说明至具体项目；3、研究开发费预算，需说明资金来源；4、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书；5、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；6、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；

7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。8、属于高新技术企业、国家重点扶持的106户试点企业集团的成员企业、省级技术中心，省自主创新“双百工程”中的企业及项目的，提供相应的证书或证明文件复印件。9、高新技术企业应提供相应的证书或证明文件复印件，并说明高新技术企业研发费用与申请加计扣除的研发费用的差异。10、《企业研发项目登记信息告知书》复印件11、中介机构鉴证报告研发费加计扣除存在问题

未对研发费用实行专账管理，核算不准确。应予资本化的未进行资本化处理。项目已结束的，仍在发生研发费用；研发人员构成混乱；