控制与业绩评价学习辅导

1第十二章

控制与业绩评价2本章主要内容全面预算

1标准成本系统

2业绩评价

33第一节全面预算

一、全面预算概述（一）全面预算的内容1.业务预算业务预算是指计划期间日常发生的各种经营活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等。2.财务预算财务预算是指企业在计划期内有关现金收支、经营成果及财务状况的预算，它主要包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。43.专门决策预算专门决策预算是指企业为长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，这种预算不是经常发生的。它主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种。

5（二）全面预算的作用1.明确具体的工作目标。2.协调各部门的日常工作。3.控制各部门的经济活动。4.提供考评各部门工作业绩的依据。

6二、全面预算的编制（一）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都是以销售预算作为基础的。编制销售预算时，首先要根据历史销售资料，目前企业的经营条件，社会需求动向和市场竞争态势，进行科学的销售预测。在预测基础上，经过对多种方案比较、分析后，确定出理想的销售目标，明确产品的销售单价，产品销售的收款条件等，然后，便可据此编制销售预算。在实际工作中，为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，还应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端，其中包括前期应收账款的收回，以及本期销售货款的收入。

7例12-1兴业公司生产销售A产品，需要编制20××年全面预算。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。又知，上年末应收账款的余额为40000元，预算年度该产品的预计销售单价为60元，预计销售量为6000件，各季度的销售量依次为1000件、1500件、2000件和1500件。根据以上资料，该公司20××年度的分季销售预算如表12－1所示，预计现金收入如表12－2所示。8季度一二三四全年预计销售量(件)预计单位售价（元／件）销售收入（元）100060600001500609000020006012000015006090000600060360000季度一二三四全年上年应收账款第一季度（销货60000）第二季度（销货90000）第三季度（销货120000）第四季度（销货90000）4000036000

2400054000

3600072000

480005400040000600009000012000054000现金收入合计7600078000108000102000364000表12－1销售预算

单位：元

表12－2预计现金收入单位：元9（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定。

10例12-2假定兴兴业公公司每每一季季度末末的存存货量量按下下一季季度销销售量量的10％计算，第第四季度期期末存货估估计数为110件，年初存存货量为100件。根据以上资资料及销售售预算中的的数据，编编制的兴业业公司20××年度的分季季生产预算算如表12－3所示。11季度一二三四全年预计销售量加：预计期末存货合计减：预计期初存货预计生产量100015011501001050150020017001501550200015021502001950150011016101501460600011061101006010表12－3生产预预算单位：件12（三）直接接材料预算算直接材料预预算是以生生产预算为为基础编制制的，同时时要考虑原原材料存货货水平。为为了以后编编制现金预预算，通常常要预计材材料采购各各季度的现现金支出，，每个季度度的现金支支出包括偿偿还上期应应付账款和和本期应支支付的采购购货款。13假定兴业公公司的产品品每件需要要耗用材料料2千克，每千千克价款5元。所购材材料价款于于当季支付付50％，下季支支付50％。各季度度的材料期期末库存量量按下一季季度生产需需要量的20％计算；每每一季度初初的库存量量与上一季季度末的库库存量相等等；年初预预计库存量量420千克，年末末预计库存存量460千克。另外外，应付账账款的年初初余额为5000元。根据以上资资料，兴业业公司20××年度的分季季直接材料料预算如表表12－4所示，预计计现金支出出计算表如如表12－5所示。例12-314季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品材料用量（千克/件）生产需要量（千克）加：预计期末存量（千克）合计（千克）减：预计期初存量（千克）预计材料采购量（千克）单价（元）预计采购金额（元）1050221006202720420230051150015502310078038806203260516300195023900584448478037045185201460229204603380584279651398060102120204601248042012060560300表12－4直接材材料预预算季度一二三四全年上年应付账款第一季度（采购11500）第二季度（采购16300）第三季度（采购18520）第四季度（采购13980）50005750

57508150

81509260

9260699050001150016300185206990现金支出合计1075013900174101625058310表12－5预计现现金支支出单位：元15（四）直接接人工预算算直接人工预预算也是以以生产预算算为基础编编制的。16假定兴业公公司生产的的产品在计计划期间只只有一个工工种，单位位产品的工工时定额为为4小时，单位位工时的工工资率为5元。根据以上资资料，兴业业公司20××年度的直接接人工预算算如表12－6所示：例12-417季度一二三四全年预计生产量（件）单位产品工时（小时）直接人工小时总数每小时人工成本（元）预计直接人工成本（元）1050４4200５210001550４6200５310001950４7800５390001460４5840５292006010４24040５120200表12－6直接人人工预预算18（五）制造造费用预算算制造费用预预算是指扣扣除掉直接接材料和直直接人工预预算之外的的其他一切切生产费用用的预算。。根据成本本性态，制制造费用预预算一般包包括变动制制造费用预预算和固定定制造费用用预算两大大部分。其中，固定定制造费用用应按绝对对额预计，，而变动制制造费用则则应根据预预算产量或或工时需要要量和变动动制造费用用分配率计计算确定。。19假定兴业公公司制造费费用的变动动部分，按按计划年度度所需直接接人工小时时总数进行行规划；固固定部分按按基期的实实际开支数数及企业管管理部门所所要求的成成本降低率率5％进行计算算。按以上要求求编制的制制造费用预预算，如表表12－7所示，预计计现金支出出计算表如如表12－8所示。例12-520变动制造费用固定制造费用间接材料12500间接人工10000维修费8000水电费11000劳保费6580维修费14000折旧费12000管理费20000保险费4000合计48080合计50000制造费用总计98080季度一二三四全年直接人工小时（小时）变动制造费用分配率（元／小时）变动制造费用固定制造费用（元）合计减：折旧费以现金支付的费用42002840012500209003000179006200212400125002490030002190078002156001250028100300025100584021168012500241803000211802404024808050000980801200086080表12－8预计现现金支支出表12－7制造费费用预预算单位：元21（六）产品品成本预算算为了正确计计算预计利利润表中的的产品销售售成本和预预计资产负负债表中的的期末产品品存货，要要进行产品品成本预算算，产品成本预预算主要包包括产品的的单位成本本预算和总总成本预算算。单位产品成成本数据来来自直接材材料预算、、直接人工工预算和制制造费用预预算。生产产成本、期期末存货、、销货成本本是其单位位成本乘以以相应的数数量。22兴业公司采采用变动成成本法计算算单位产品品的生产成成本，假设设期初库存存产成品成成本为3800元。根据前述有有关资料，，编制单位位产品生产产成本预算算如表12－9所示。例12-623成本项目单耗数量单位成本金额直接材料直接人工变动制造费用2千克4小时4小时5元/千克5元/小时2元/小时10元20元8元本年投入单位产品的变动制造成本38元加权平均单位变动制造成本＝(3800+6010×38)/(100+6010)＝38元/件预计年末产成品库存成本＝(110×38)元＝4180元表12－9产品生生产成成本预预算24（七）销售售及管理费费用预算销售费用预预算是指为为了实现销销售预算所所需支付的的费用预算算。它以销销售预算为为基础，分分析销售收收入、销售售利润和销销售费用的的关系，力力求实现销销售费用的的最有效使使用。管理理费用是企企业为做好好一般管理理业务所必必要的费用用，多属于于固定费用用，一般以以过去的实实际开支为为基础，按按预算期的的可预算变变化来调整整。销售及及管理费用用预算的编编制方法与与制造费用用预算的编编制方法大大致相同。。25兴业公司20××年度的销售售及管理费费用预算，，如表12－10所示，预计计现金支出出计算表如如表12－11所示。例12-726变动销售及管理费用固定销售及管理费用销售人员工资10000管理人员工资7000运输费5000广告费3400文具用品费2000保险费4000其他1000其他1600合计18000合计16000销售费用及管理费用总计34000季度一二三四全年销售量（件）变动销售费用分配率（元/件）变动销售及管理费用（元）固定销售及管理费用（元）1000330004000150034500400020003600040001500345004000600031800016000预计现金支出合计（元）7000850010000850034000表12－10销售费用及及管理费用用预算单位：元表12－11预计现现金支支出27（八）现金金预算现金预算是是用来反映映企业在计计划期间预预计的现金金收支、余余缺、筹集集和运用情情况的预算算。这里所所说的现金金是指企业业的库存现现金和银行行存款等货货币资金。。编制现金金预算的目目的在于加加强计划期期间对现金金流量的预预算控制，，使财会人人员能有计计划地安排排和调动资资金，以保保证企业所所需资金来来源可靠、、运用合理理，发挥出出最大的经经济效益。。28假定兴业公公司的最低低现金限额额为10000元。20××年度内，计计划第二季季度购置价价值为20000元的设备。。所得税按按每季4000元估交。税税后净利按按资本（股股本）额40000元的5％，于季末末发放股息息，其余部部分作为盈盈余予以保保留。假设设银行借款款的金额要要求是1000的倍数，另另与银行商商定，企业业如需借款款，在季度度初借入，，若拟偿还还借款，则则在季末进进行。根据以上资资料及其他他预算，兴兴业公司20××年度的现金金预算如表表12－12所示。例12-829季度一二三四全年期初现金余额加：销货现金收入（表12－2）可供使用的现金1200076000880002535078000103350100501080001180501214010200011414012000364000376000减：各项支出：直接材料（表12－5）直接人工（表12－6）制造费用（表12－8）销售及管理费用（表12－11）预计所得税购买设备股利支出合计

10750210001790070004000

200062650

13900310002190085004000200002000101300

174103900025100100004000

200097510

16250292002118085004000

200081130

58310120200860803400016000200008000342590现金多余或不足253502050205403301033410向银行借款还银行借款借款利息（年利率10%）合计期末现金余额

253508000

10050

8000400840012140

3301080008000400840033010表12－12现金预预算算单位：元元30（九）预预计财务务报表的的编制预计的财财务报表表是财务务管理的的重要工工具，包包括预计计的利润润表和预预计的资资产负债债表等。。预计财财务报表表主要为为企业财财务管理理服务，，是控制制企业资资金、成成本和利利润总量量的重要要手段。。31根据前述述有关预预算，编编制兴业业公司20×××年度的预预计利润润表，如如表12－13所示。表中，销销售收入入的数据据来自销销售预算算；销货货成本的的数据来来自生产产预算和和产品成成本预算算；毛利利是前两两项的差差额；销销售及管管理费用用数据来来自销售售费用和和管理费费用预算算；利息息数据来来自现金金预算。。所得税税是在利利润规划划时估计计的，并并已列入入了现金金预算。。例12-932季度一二三四全年销售收入变动成本：期初存货本期投入期末存货销货成本变动销售及管理费用60000

3800＋39900－570038000300090000

5700＋58900－7600570004500120000

7600＋74100－570076000600090000

5700＋55480－4180570004500360000

3800＋228380－418022800018000边际贡献固定成本：固定制造费用固定销售及管理费用19000

12500400028500

12500400038000

12500400028500

125004000114000

5000016000营业利润减：利息支出2500

12000

2150040012000

48000400税前利润减：所得税费用250040001200040002110040001200040004760016000净利润－1500800017100800031600表12－13预计利利润润表单位：元元33根据兴业业公司的的期初资资产负债债表和上上述各项项预算数数据编制制的20×××年度的预预计资产产负债表表如表12—14所示。例12-1034资产年初数年末数负债及权益年初数年末数现金应收账款库存材料库存产成品流动资产小计固定资产原值减：累计折旧固定资产净值120004000021003800579001000004000060000330103600023004180754901200005200068000

应付账款流动负债小计

普通股留存收益股东权益小计50005000

400007290011290069906990

4000096500136500合计117900143490合计117900143490表12－14预计资资产产负债债表表单位：元元35三、编制制预算的的几种方方法（一）固固定预算算固定预算算也称静静态预算算，它是是根据预预算期内内正常的的可实现现的某一一业务量量水平编编制的预预算。上上述销售售预算、、生产预预算等都都是以某某一固定定业务量量水平为为基础编编制的固固定预算算。固定定预算的的特点是是不考虑虑预算期期内业务务活动水水平可能能发生的的变动，，只按预预算期内内所规定定的某一一业务量量水平确确定预算算额。在在预算期期内，除除特殊情情况必须须追加预预算外，，一般对对预算不不做变更更。36（二）弹弹性预算算弹性预算算亦称为为变动预预算，它它是根据据计划期期间可能能发生的的多种业业务量，，分别确确定与各各种业务务量水平平相适应应的费用用预算数数额，从从而形成成适用于于不同生生产经营营活动水水平的一一种费用用预算。。由于弹性预算算是以多种业业务量水平为为基础而编制制的一种预算算，因此，它它比只依一种种业务量水平平为基础编制制的固定预算算具有更大的的适应性和实实用性，即使使企业在计划划期内的实际际业务量发生生了一定的波波动，也能找找出与实际业业务量相适应应的预算数，，使预算与实实际工作业绩绩可以进行比比较，有利于于对有关费用用的支出进行行有效的控制制。也能使预预算对实际执执行情况的评评价与考核，，建立在更加加客观可比的的基础上。371.成本弹性预算算编制成本弹性性预算时，以以成本性态分分析为基础，，事先确定单单位业务量变变动成本定额额和固定成本本预算总额。。成本的弹性性预算可按以以下公式进行行计算：弹性成本＝固固定成本预算算数＋∑单位位变动成本预预算数×预计业务量38某公司预计20××年度可利用的的工时为4200～6600个。据估计和和测算，该公公司全年的固固定制造费用用为58600元，变动制造造费用为每小小时4元。变动制造造费用中，间间接材料为每每小时0.8元，间接人工工为每小时1.2元，维修费为为每小时0.7元，水电费为为每小时1.1元，其他费用用为每小时0.2元。业务量的的间隔为10％。结合有关关资料，编制制的该公司的的制造费用弹弹性预算如表表12－15所示：例12-1139预计业务量（工时）42004800540060006600生产能力利用程度70％80％90％100％110％变动费用：间接材料间接人工维修费水电费其他小计336050402940462084016800384057603360528096019200432064803780594010802160048007200420066001200240005280792046207260132026400固定费用：维修费折旧费管理费保险费其他小计150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600150001600020000700060058600制造费用合计7540077800802008260085000表12－15制造费用用弹性性预算402.利润弹性预算算利润弹性预算算是以计划期期内的各种可可能实现的销销售收入为基基础，按照成成本的性态，，扣减相应的的成本，据以以分别确定不不同销售收入入水平下可能能实现的利润润或发生的亏亏损。它以成成本的弹性预预算作为其编编制的基础。。41某公司只生产产一种产品，，销售量在5600件和8800件之间变化。。该产品的单单位售价为100元，单位变动动生产成本是是54元，单位变动动销售及管理理费用为2元，固定成本本总额为40000元。依据上述述资料，编制制的利润弹性性预算如表12－16所示。例12-1242销售量（件）56006400720080008800占正常销售量的百分比70％80％90％100％110％销售收入变动成本：变动生产成本变动销售及管理费用560000

30240011200640000

34560012800720000

38880014400800000

43200016000880000

47520017600边际贡献固定成本2464004000028160040000316800400003520004000038720040000利润206400241600276800312000347200表12－16利润弹性性预算算43（三）零基预预算零基预算是指指在编制预算算时，对于所所有的预算项项目均以零为为起点，不考考虑以往的实实际情况，而而完全根据未未来一定期间间生产经营活活动的需要和和每项业务的的轻重缓急，，从根本上来来研究、分析析每项预算有有否支出的必必要和支出数数额大小的一一种预算编制制方法。44（四）滚动预预算滚动预算又称称连续预算，，或永续预算算，是指随着着时间推移和和预算的执行行，其预算时时间不断延伸伸，预算内容容不断补充，，整个预算处处于滚动状态态的一种预算算方法。滚动动预算编制方方式的基本原原理是使预算算期永远是12个月，每过1个月，立即在在期末增列一一个月的预算算，逐期往后后滚动。这种种预算能使企企业各级管理理人员永远保保持对未来12个月的工作内内容的考虑和和规划，从而而保证企业的的经营管理工工作能够稳定定而有序地进进行。45第二节标准成本系统统一、标准成本本的概念（一）标准准成本的概念念标准成本是通通过精确的调调查、分析与与技术测定而而制定的，用用来评价实际际成本、衡量量工作效率的的一种预计成成本。标准成成本基本上排排除了不应该该发生的“浪费”，因此被认为为是一种“应该成本”。46二、标准成本本的制定（一）直接材材料标准成本本的制定直接材料包括括构成产品实实体的主要材材料和辅助材材料。直接材材料标准成本本包括直接材材料数量标准准和直接材料料价格标准。。计算公式为：：直接材料标准准成本＝∑直直接材料价格格标准×直接材料数量量标准47华达公司生产产A产品，需用甲甲、乙两种直直接材料。其其直接材料标标准成本的计计算如表12－17所示。例12-1448项目材料甲材料乙合计价格标准：预计购买价格(元／千克)预计采购费用(元／千克)材料标准价格(元／千克)

2.000.802.80

4.001.005.00

数量标准：材料需用数量(千克／件)材料正常损耗(千克／件)材料标准数量(千克／件)

6.000.606.60

2.00－2.00

产品直接材料标准成本(元／件)18.4810.0028.48表12－17直接材料料标准准成本49（二）直接人人工标准成本本的制定直接人工标准准成本包括直直接人工数量量标准和直接接人工工资率率标准。计算公式为：：直接人工标准准成本＝∑直直接人工标准准数量×直接人工工资资率标准50承前例，华达达公司的A产品直接人工工标准的计算算如表12－18所示。例12-1551项目标准工资率标准：基本生产工人人数(人)每人每月标准工时数(小时)每月标准加工总工时(小时)每月工资总额(元)工资率(元／小时)

201603200192006数量标准：理想加工时间(小时)调整设备时间(小时)工休时间(小时)其他(小时)小计

1.500.300.100.102.00单位产品直接人工标准成本(元)12.00表12－18直接人工工标准准成本52（三）制造费费用标准成本本的制定制造费用是产产品制造过程程中发生的，，除直接材料料和直接人工工以外，产品品应当负担的的其他有关耗耗费。制造费费用标准成本本是按部门编编制的，它包包括数量标准准和分配率标标准。53制造费用标准准分配率的计计算公式如下下：变动性制造费费用标准分配配率＝变动性制造造费用预算额额／标准总工工时固定性制造费费用标准分配配率＝固定性制造费费用预算额／／标准总工时时制造费用标准准成本可由单单位产品所需需用的标准工工时和与之相相联系的标准准分配率计算算得到，其计计算公式为：：变动性制造费费用标准成本本＝变动性制制造费用分配配率×标准工时固定性制造费费用标准成本本＝固定性制制造费用分配配率×标准工时54承前例，华华达公司生生产A产品，在3月份，变动动性制造费费用预算额额为3840元，固定性性制造费用用预算额1600元，结合其其他有关资资料，华达达公司A产品的制造造费用标准准成本计算算如表12－19所示。例12-1655项目标准生产量标准(人工小时)3200变动性制造费用预算额(元)变动性制造费用分配率(元／小时)单位产品标准工时(小时)变动性制造费用标准成本(元)38401.202.002.40固定性制造费用预算额(元)固定性制造费用分配率(元／小时)单位产品标准工时(小时)固定性制造费用标准成本16000.502.001.00制造费用标准成本(元)3．40表12－19制造费费用标标准成成本56（四）单位位产品标准准成本的制制定当产品的直直接材料标标准成本、、直接人工工标准成本本和制造费费用标准成成本确定以以后，即可可通过汇总总计算而确确定其单位位产品的标标准成本，，其计算公公式为：单位产品标标准成本＝＝直接材料料标准成本本＋直接人人工标准成成本＋制造造费用标准准成本57设华达公司司A产品3月份的计划划生产量为为1000件，则该产产品的标准准成本计算算结果如表表12－20所示。例12-1758项目金额直接材料标准成本28.48直接人工标准成本12.00制造费用标准成本3.40单位产品标准成本43.88计划产量标准成本43880表12－20A产品标标准成成本单位：元59三、成本差差异的计算算与分析60（一）直接接材料成本本差异的计计算与分析析直接材料成成本差异是是直接材料料实际成本本与标准成成本之间的的差额，它它包括直接接材料数量量差异和直直接材料价价格差异两两部分。直接材料数数量差异＝＝实际数量量×标准价格－－标准数量量×标准价格＝＝（实际数数量－标准准数量）×标准价格直接材料价价格差异＝＝实际数量量×实际价格－－实际数量量×标准价格＝＝（实际价价格－标准准价格）×实际数量61承前例，华华达公司生生产A产品需耗用用甲、乙两两种材料，，其标准价价格分别为为2.8元／千克、、5.0元／千克，，单位产品品标准耗用用量分别为为6.6千克、2.0千克。假定定华达公司司3月份生产A产品950件，实际耗耗用甲材料料6175千克，耗用用乙材料1995千克，甲材材料实际价价格为3.0元／千克，，乙材料实实际价格为为4.8元／千克。。例12-1862甲、乙材料料的数量差差异和价格格差异计算算如下：甲材料数量量差异＝（（6175－950×6.6）×2.8＝－266(元)乙材料数量量差异＝（（1995－950×2.0）×5.0＝475(元)甲材料价格格差异＝6175×（3.0－2.8）＝1235(元)乙材料价格格差异＝1995×（4.8－5.0）＝－399(元)所以：甲材料的成成本差异＝＝－266＋1235＝969(元)乙材料的成成本差异＝＝475＋（－399）＝76(元)63直接材料数数量差异与与价格差异异之和，应应当等于直直接材料成成本的总差差异，并可可据此验证证差异分析析计算的正正确性。。。直接材料成成本差异＝＝实际成本本－标准成成本＝（6175×3.0＋1995×4.8）－（950×6.6×2.8＋950×2.0×5.0）＝28101－27056＝1045(元)直接材料成成本差异＝＝969＋76＝1045(元)64（二）直接接人工差异异的计算与与分析直接人工差差异是直接接人工实际际成本和直直接人工标标准成本之之间的差额额，它包括括直接人工工效率差异异和直接人人工工资率率差异两部部分。直接接人人工工效效率率差差异异＝＝实实际际工工时时×标准准工工资资率率－－标标准准工工时时×标准准工工资资率率＝＝（（实实际际工工时时－－标标准准工工时时））×标准准工工资资率率直接接人人工工工工资资率率差差异异＝＝实实际际工工时时×实际际工工资资率率－－实实际际工工时时×标准准工工资资率率＝＝（（实实际际工工资资率率－－标标准准工工资资率率））×实际际工工时时65承前前例例，，华华达达公公司司生生产产A产品品，，标标准准工工资资率率为为6.0元／／工工时时，，单单位位产产品品标标准准工工时时为为2.0小时时。。3月份份实实际际耗耗用用工工时时1710小时时，，实实际际支支付付直直接接工工资资11115元。。例12-1966直接接人人工工的的效效率率差差异异和和工工资资率率差差异异计计算算如如下下：：人工工效效率率差差异异＝＝（（1710－950××2.0）×6.0＝－－1140(元)人工工工工资资率率差差异异＝＝（（11115÷÷1710－6.0）×1710＝855(元)人工工效效率率差差异异与与工工资资率率差差异异之之和和，，应应当当等等于于人人工工成成本本总总差差异异，，并并可可据据此此验验证证差差异异分分析析计计算算的的正正确确性性。。直接接人人工工成成本本差差异异＝＝实实际际直直接接人人工工成成本本－－标标准准直直接接人人工工成成本本＝11115－950××2.0××6.0＝11115－11400＝－285(元)直接人工工成本差差异＝人人工效率率差异＋＋人工工工资率差差异＝－1140＋855＝－285（元）67（三）变变动制造造费用差差异的计计算与分分析变动制造造费用差差异是指指变动性性制造费费用实际际发生额额同标准准数额之之间的差差额。它它通常又又可分为为变动制制造费用用效率差差异和变变动制造造费用耗耗费差异异两部分分。变动制造造费用效效率差异异＝实际际工时×标准分配配率－标标准工时时×标准分配配率＝（实际际工时－－标准工工时）×标准分配配率变动制造造费用耗耗费差异异＝实际际工时×实际分配配率－实实际工时时×标准分配配率＝（实际际分配率率－标准准分配率率）×实际工时时68承前例，，华达公公司生产产A产品，单单位产品品标准工工时为2.0小时，标标准变动动制造费费用率为为1.2元／小时时，3月份实际际发生变变动性制制造费用用2565元。例12-2069变动制造造费用的的效率差差异和耗耗费差异异计算如如下：变动制造造费用效效率差异异＝（1710－950××2.0）×1.2＝－228(元)变动制造造费用耗耗费差异异＝（2565÷1710－1.2）×1710＝513(元)变动制造造费用的的效率差差异和耗耗费差异异之和，，应当等等于变动动性制造造费用总总差异，，并可据据此验证证差异分分析计算算的正确确性。变动制造造费用差差异＝实实际变动动费用－－标准变变动费用用＝2565－950××2.0×1.2＝2565－2280＝285(元)变动制造造费用差差异＝变变动制造造费用效效率差异异＋变动动制造费费用耗费费差异＝＝－228＋513＝285(元)70（四）固固定制造造费用差差异的计计算与分分析固定制造造费用在在相关范范围内其其总额不不随业务务量的变变动而变变化。固固定制造造费用差差异是指指在实际际产量下下固定制制造费用用的实际际发生额额与其标标准发生生额之间间的差额额。其计计算公式式为：固定制造造费用成成本差异异＝实际际产量实实际固定定制造费费用－实实际产量量标准固固定制造造费用＝实际产产量的实实际工时时×固定制造造费用实实际分配配率－实际产产量的标标准工时时×固定制造造费用标标准分配配率71固定制造造费用差差异包括括固定制制造费用用耗费差差异、固固定制造造费用效效率差异异和固定定制造费费用生产产能力利利用差异异三个部部分：固定制造造费用耗耗费差异异＝实际际固定制制造费用用－计划划固定制制造费用用固定制造造费用生生产能力力利用差差异＝（计划划产量标标准工时时－实际际产量实实际工时时）×标准固定定制造费费用分配配率固定制造造费用效效率差异异＝（实际际产量实实际工时时－实际际产量标标准工时时）×标准固定定制造费费用分配配率72承前例，，华达公公司生产产A产品，单单位产品品标准工工时为2.0小时，标标准固定定制造费费用率为为0.5元／小时时。正常常生产能能力为1000件，即2000小时，3月份实际际工时为为1710小时，固固定性制制造费用用预算额额为1000元，实际际发生900元。例12-2173固定制造造费用差差异计算算如下：：固定制造造费用耗耗费差异异＝900－1000＝－100（元）固定制造造费用生生产能力力利用差差异＝（（1000×2.0－1710）×0.5＝145（元）固定制造造费用效效率差异异＝（1710－950××2.0）×0.5＝－95（元）固定制造造费用的的耗费差差异、生生产能力力利用差差异和效效率差异异之和，，应当等等于固定定制造费费用总差差异，并并可据此此验证差差异分析析计算的的正确性性。固定制造造费用成成本差异异＝实际际固定制制造费用用－标准准固定制制造费用用＝900－950××2.0×0.5＝－50（元）固定制造造费用成成本差异异＝耗费费差异＋＋生产能能力利用用差异＋＋效率差差异＝－－100＋145＋（－95）＝－50（元）74四、成本本差异的的账务处处理(一)直接处理理法成本差异异的直接接处理法法，是将将本期发发生的各各种差异异视同于于销货成成本，全全部计入入当期利利润表，，不再分分配给在在产品和和产成品品，而由由本期收收入补偿偿的一种种差异处处理方法法。这种方法法，使利利润能体体现本期期成本控控制业绩绩的好坏坏，还可可以简化化账务处处理。但但如果差差异数额额较大，，或者制制定的标标准成本本不符合合实际的的正常水水平，则则会歪曲曲本期经经营成果果。75(二)分配法分配法是是把本期期的各类类成本差差异按标标准成本本的比例例在期末末存货和和本期销销货之间间进行分分配，从从而将存存货成本本和销货货成本调调整为实实际成本本的一种种差异处处理方法法。在会会计上各各种成本本均按实实际成本本结转。。采用这种种方法的的依据是是税法和和会计准准则均要要求以实实际成本本反映存存货成本本和销货货成本。。本期发发生的成成本差异异，应由由存货成成本和销销货成本本共同负负担。当当然，这这种分配配方法会会增加一一些计算算分配的的工作量量。76(三)年末一次次性处理理法年末一次次性处理理法，也也就是各各种成本本差异在在每月月月末，不不办理结结转手续续，直到到年底，，才将当当年累积积的各种种成本差差异一次次性处理理。这样样不仅可可以简化化各月处处理差异异的手续续，而且且在正常常情况下下，各月月差异正正负相抵抵后，年年末一次次性处理理额并不不大，可可避免各各月利润润因直接接负担差差异而波波动。但但如果差差异过大大，而且且只有一一种变动动趋势，，则在年年末一次次处理时时，会因因累计差差异过大大歪曲企企业的财财务状况况和经营营成果。。77第三节业业绩绩评价一、成本本中心的的业绩评评价成本中心心，是指指只能控控制成本本或费用用的责任任中心。。一个责责任中心心，如果果不形成成或不考考核其收收入，而而着重考考核其成成本和费费用，这这类中心心就被称称为成本本中心。。78成本中心心有两种种类型，，即标准准成本中中心和费费用中心心。标准成本本中心，必须是是所生产产的产品品稳定而而明确，，并且已已经知道道单位产产品所需需要的投投入量的的责任中中心。费用中心心通常以事事先编制制的费用用预算作作为评价价和考核核实际费费用水平平的尺度度。79二、利利润中中心的的业绩绩评价价利润中中心是是既对对成本本负责责，又又对收收入和和利润润负责责的责责任中中心。。利润中中心按按其产产品销销售和和提供供劳务务的方方式不不同，，可以以划分分为自自然的的利润润中心心和人人为的的利润润中心心两种种类型型。自然的的利润润中心心可以直直接对对外销销售自自己的的产品品或提提供劳劳务，，并由由此而而获得得相应应的收收入，，它同同外界界市场场有着着密切切的业业务联联系。。80人为的的利润润中心心，其产产品或或劳务务不直直接进进入外外界市市场，，而是是按照照“内内部转转移价价格””在本本企业业内部部各责责任中中心之之间进进行销销售。。三、投投资中中心的的业绩绩评价价投资中中心是是既对对成本本、收收入、、利润润负责责，又又对全全部营营业资资产使使用效效果负负责的的责任任中心心。对于投投资中中心的的业绩绩，除除要考考核其其成本本、收收入和和利润润等指指标外外，还还要重重点考考核投投资报报酬率率和剩剩余收收益两两项指指标。。本章个个案分分析参参考答答案81（1）你认认为全全面预预算管管理应应从哪哪里入入手？？应如如何展展开？？全面预预算管管理是是一个个系统统工程程，它它是将将企业业未来来一定定期间间经营营决策策目标标所涉涉及的的经济济资源源的配配置，，以计计划的的形式式具体体地、、系统统地反反映出出来的的一种种方法法。通通过全全面预预算，，可以以合理理地分配企企业的的财务务、实实物及及人力力等资资源，，有效效的预预算还还可以以监控控战略略目标标的实实施进进度，，有助助于控控制开开支，，并预预测企企业的的现金金流量量与利利润。。进行全全面预预算管管理，，首先先应从从企业业的战战略目目标入入手，，在确确定了了长期期战略略目标标和短短期经经营目目标的的基础础上，，通过过预算算，将将其具具体化化和数数量化化，并并采取取各种种措施施保证证预算算目标标的实实现。。企业预预算的的编制制，涉涉及到到经营营管理理的各各个部部门，，需要要内部部各部部门、、各单单位之之间的的紧密密联系系、协协调配配合才才能完完成。。编制制预算算应按按照下下列程程序展展开：：1.最高领领导机机构根根据长长期规规划，，提出出企业业一定定时期期的总总目标标，并并下达达规划划指标标。2.最基层层成本本控制制人员员自行行草编编预算算，使使预算算能较较为可可靠、、较为为符合合实际际。3.各部门门汇总总部门门预算算，并并初步步协调调本部部门预预算，，编出出销售售、生生产、、财务务等业业务预预算。。4.预算委委员会会审查查、平平衡业业务预预算，，汇总总出公公司的的总预预算。。5.经过执执行机机构的的批准准，审审议通通过或或者驳驳回修修改预预算。。6.主要预预算指指标报报告给给董事事会，，讨论论通过过或者者驳回回修改改。7.批准后后的预预算下下达给给各部部门执执行。。（2）大亚亚湾核核电站站的预预算管管理方方法对对你有有什么么启示示？（略）83本章练习题题参考答案案841.（1）填列表格格如下：单位：万元元项目第1季度第2季度第3季度第4季度期初现金余额5001250本期现金收入1550016750E(19000)18250本期现金支出15000C(17000)1850020000现金余缺A(1000)5001500G(-500)资金筹集与运用-250500F(-250)I(1500)取得流动资金借款——500——归还流动资金借款-250——期末现金余额B(750)D(1000)1250H(1000)85（2）各项目计计算如下：：A=500+15500-15000=1000（万元）B=A+（-250）=1000-250=750（万元）C=B+16750-500=750+16750-500=17000（万元）D=500+500=1000（万元）E=18500+1500-1000=19000（万元）F=1250-1500=-250（万元）G=1250+18250-20000=-500（万元）H=2000×50%=1000（万元）I=H-G=1000-（-500）=1500（万元）862.期初现金余余额10000（元）加：现销收收入5000××80%+62500×50%=35250（元）可供使用现现金45250（元）减：各项支支出现金合合计107375（元）材料采购支支出10000×70%+6250=13250（元）工资支出10500（元）间接费用支支出62500-5000=57500（元）所得税支出出1125（元）设备支出25000（元）现金多余或或不足-62125（元）向银行借款款66000（元）期末现金余余额3875（元）87销售量（万件）1020304050单价（元／件）6060606060销售收入（万元）6001200180024003000减：变动成本360720108014401800边际贡献2404807209601200减：固定成本200200200200200利润4028052076010003.甲产品弹性性利润预算算88销售收入百分比70％80％90％100％110％销售收入（万元）42004800540060006600减：变动成本25202880324036003960边际贡献16801920216024002640减：固定成本10001000100010001000利润6809201160140016404.销售业务量量从70％到110％的弹性利利润预算895.直接材料数数量差异＝＝（11×8000－13×8000）×0.15＝2400（元）直接材料价价格差异＝＝11×8000×（0.16－0.15）＝880（元）直接人工效效率差异＝＝（6.3×8000－5.8×8000）×4.60＝18400（元）直接人