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准则应用指南对会计科目与主要账务处理作出了很大变更会计科目——1532“末实现融资收益”及2702“未确认融资费用”的性质作出了调整。此二者间既有确定联系也存在差异。一、“未确认融资费用”及“未实现融资收益”账户的实质2111租赁付款额的现值两者中的较低者作为租人资产的入账价值资产。承租方通过一次交易而到达了既融资又融物的目的。但假设承租方不选择这种方式，而是通过资本市场向其他金融机构直接融资或借款以获得必要的资金购置所需资产，即通过两次交易也可以同样到达融资和融物的目的。不过承受其次种方式，须向出租方支付的因融资而产生的利息，由于融资租赁本身就包含了融资的目的。与之相像，准则第四章融资租赁中出租人的会计处理第18条规定，在租赁开头日，出租人应当将租赁开头日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账实质。二、“未确认融资费用”及“未实现融资收益”账户性质的转变211是在负债科目列示。这样规定的缘由主要在于：〔1〕科目核算内容方面的缘由。“未确认融资费用”账户所反映的内容是因融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进展分摊的未实现融资度首次确认“未确认融资费用”时是消灭在会计分录的借方费用”科目的借方，这样便使得该项费用在形式上具备了资产类科目的外在特征。〔2〕实笔者认为该缘由是“未确认融资费用”作为负债性质科目最关键的缘由。类科目性质〔这一点仅从会计分录形式就可以说明〕，但是假设把“未确认融资费用”〔备抵〕类科目依据‘长期应付款’科目的期末余额，减去‘未确认融资费用’科目期末余额后的金额填列”的含义。基于同样的道理，准则将“未实现融资收益”由原准则下的负债类科目转作为了资产类会计科目。三、准则关于“未确认融资费用”及“未实现融资收益”的主要账务处理准则中未确认融资费用属于负债类性质科目的未确认融资费用。可以按债权人和长期应付款工程进展明细核算。〔1〕融资租入的固定息费用，借记“财务费用”或“在建工程”科目，贷记本科目。〔2〕企业购入有关资产超资产”、“在建工程”、“无形资产”、“研发支出”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。承受实际利率法计算确定当期的利息费用“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。未实现融资收益科目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益科目应当依据未实现融资收益工程进展明细核算。未实现融资收益的主要账务处理：〔1〕生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。〔2〕企业承受递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或供给劳务等经营活动交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕”科目，按其差额，贷记本科目。〔3〕按期承受实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记“租赁收入”、“财务费用”等科目。本

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