第一章绪论 高级管理会计

第一章总论

世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。

——美国兰德公司管理会计的历史演进管理会计的一般概念管理会计与相关系统关系企业组织结构与管理会计师1.管理会计的历史演进会计发展史上的三个里程碑会计的诞生（卢卡．巴斯里，意大利数学家，1494）会计外部职能扩展――注册会计师（1854）会计内部职能深化――管理会计（1922）1.1传统阶段（1920—1950）形成基础：科学管理内容：标准成本制度差异分析预算控制特点：事先计算、事中控制、事后分析相结合2.2现代阶段（1950年以后）基础：现代管理科学与方法内容：变动成本法责任会计质量成本管理作业成本管理目标成本管理特点：预测、决策、规划1.3中国管理会计发展成本管理1978年以前1978年以后邯钢：模拟市场核算，实行成本否决宝钢：标准成本制度许继电气：ABC业绩评价1978年以前，实物指标1978——1993年，财务指标1993——至今，财务与非财务指标：《中央企业负责人经营绩效考核暂行办法》（2004）集团公司管理控制背景：1993年以后，企业改制核心内容：围绕预算管理2.管理会计的一般概念

管理会计的定义管理会计的职能管理会计的基本内容2.1管理会计的定义狭义定义管理会计从依附于财务会计提升到与财务会计并立的地位，涵盖了标准成本、预算控制、差异分析和内部控制等功能。

——DonR.HansenMaryanneM.MowenIFAC

广义定义向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制，以及确保企业资源合理使用和经营责任的履行所需要财务信息的确认、计量、归集、分析、报告和传递的过程。

——NAA

从管理学定义是利用财务会计资料集其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。——潘飞实质是利用会计信息系统及其他相关数据服务于企业管理的各个层面。方法：会计方法、统计方法或数学方法。目的：讲求经济效益，调动一切积极因素。2.2管理会计内容预测分析决策分析预测决策会计（核心子系统）预算控制成本管理规划控制会计（保障子系统）责任会计——责任会计（激励子系统）相互独立相辅相成3.管理会计与相关系统关系管理会计与财务会计计划与控制系统企业价值链系统管理会计的关键要素3.1管理会计与财务会计3.约束条件不同规划未来，属于经营管理会计侧重于对未来的预测、决策和规划反映过去，属于报账型会计侧重于核算和监督1.职能不同2.服务对象不同服务于企业内部各管理层次对内报告会计服务于企业外部各利益关系人对外报告会计不受会计准则、会计制度的约束具有很大的灵活性受会计准则、会计制度的约束灵活性很小3.2计划与控制系统计划销售收入增加10%预算预测销售量、销售价格

会计系统原始凭证会计报表及辅助报表

业绩报告将实际销售价格、销售量与预算的销售价格、销售量比较控制采取行动执行销售收入增加10%的目标业绩评估信息反馈实际销售收入比预算低1.36

管理决策计划与控制系统用会计数字表达计划用会计凭证记录交易过程将实际结果与预算比较3.3企业价值链系统研发设计营销生产送货售后服务管理会计3.4管理会计的关键要素顾客至上成功关键因素成本时间质量创新

价值链/供应链分析持续改进4.企业组织结构与管理会计师管理会计师的职能管理会计师的职业道德4.1管理会计师职能记录发现问题和寻求机会解决问题4.2职业道德西方国家对于管理人员的职业道德较为重视，其职业道德规范也较完善。在此，我们介绍美国管理会计师协会（IMA）发布的《管理会计师道德行为规范》（TheStandardsofEthicalConductforManagementAccountants）。A

、能力

◆通过持续的发展本身的知识技能，以保持胜任的职业能力；◆按照相关的法规和技术规范履行它们的职责；◆在恰当的分析相关和可信赖的信息后，编制完整和清晰的报告和建议书。B、保密◆除非官方法律要求，不能披露工作过程获得的秘密信息；◆告知下属保守工作中获取的机密，并且监督他们的活动以确保保守秘密；◆禁止使用有工作中所获得的机密信息，向其它人或第三者，换取不道德的或非法的利益；C、公正◆避免介入实际或明显的利益冲突，并向任何有利益冲突的各方提出忠告；◆拒绝任何会影响或明显将影响其行为的礼物、利益或招待；◆避免主动的或被动的破坏组织实现合法或道德的目标；◆应对会妨碍公正判断或有效执法活动的专业限制或其它限制进行了解并沟通；◆公布有利或不利的信息以及专业判断或意见；◆避免参与或支持任何会破坏专业形象的活动。D、

客观◆公正和客观的表达信息；◆充分反映信息，帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。讨论：一个供应商邀请某家公司的管理会计师去旅游胜地免费度周末，并许诺会提供周到的服务。该供应商参加了公司新产品的招标活动，急于想了解公司内部消息，但在邀请管理会计师时，并没有向管理会计师说明这一情况。管理会计师担心该供应商会向他询问有关内部信息，请问他是否应该拒绝邀请？常见的道德冲突客户和管理者提出的避税建议利益冲突操纵财务报表的建议允许管理会计师自身出现错误为遵循领导的命令而去做不道德的行为。职业道德冲突的解决与直接上级讨论这些问题（如果他没有卷入冲突），否则上报到更高的领导处。与一位客观的建议人秘密讨论，以澄清相关概念，以便对行动过程有进一步的理解如果经过各种尝试，道德冲突依旧存在，且道德冲突发生在很关键的事项上，只能提出辞职并给合适的领导提交一份详细的备忘录。

2003年11月中旬，中央电视台《每周质量报告》节目对浙江金华永泰、旭春两家火腿厂用敌敌畏浸泡过的猪腿做原料制作火腿的不法行为进行了曝光。金华的冬季温度约在0—10度之间，是生产火腿的最佳季节，因此，在冬季之前，猪腿肉的价格比较高，约为每公斤14元左右，而在非收购季节，价格约在每公斤9元左右。上述火腿厂利用淡季原料便宜的优势，在春、夏、秋三季生产火腿，但是，由于制作火腿时温度较高，猪腿容易变臭，招来苍蝇，于是采用敌敌畏浸泡猪腿肉，防止苍蝇。讨论

（1）上述火腿厂的行为符合道德标准吗？（2）假设会计人员在编制成本报告时发现了经