第3章会计工作的框架体系-会计科目表

第三章会计工作的框架体系

——会计科目表第三章内容简介

第一节分类、分级管理思想举例第二节会计等式→会计要素→科目表框架第三节从科目表到“资产负债表”的变化过程第四节从科目表到“利润表”的变化过程第五节从利润表到资产负债表、再到会计恒等式第一节分类、分级管理思想举例

在人类的管理实践中，分类、分级管理的方法，应该说是非常普遍的。比如说，一所高校的学生管理问题——以广东某高校为例，该校有2万多在校生，如果让校长一个人来管理这2万多学生，大家想象一下，会是一个什么样的场景？别说管理了，就这2万学生每人每天给他讲一句话，都是一件不可想象的事情，还谈什么管理。显然，这样的管理方法是不可行的。那怎么办呢？孙子兵法上说，“凡治众如治寡，分数是也……”。看来，率万千之众，管理的对象太多了，“分”而治理是个好办法。

以广东某高校为例，该校有四个校区，那么就可以在每个校区设一名校区主管，由各个主管来分别管理自己校区的学生。例如，中山校区就可以设一名校区主管。但是，该校中山校区有1万多学生，该校区主管还是管不过来，怎么办？继续“分”，再把这1万多学生分成若干个学院：商学院、中药学院、化工学院、食品学院、药科学院……由各个二级学院的领导来管理各自学院的学生；

以商学院为例，有几千名学生，一个院长还是管不过了，再继续“分”为各个系、班，到“班”为止，一个班大约50—60人，设班主任、班长来管理。“班”这个管理“幅度”应该就差不多了，如果还管不过来，还可以再分为“组”。许多企业的管理也是如此。比如说广州的某医药类上市公司，资产规模有几十亿元、员工有数千人，下属10多家子公司、分公司。如果让该公司的总经理仅仅一个人来管理这家公司，显然是一件不可想象的事情，一个有效的管理办法也是“分”，把总公司分为十多家子公司、分公司，把某个子公司，例如把其“制药总厂”再分为若干个车间，车间再分班组，各设负责的经理或主管。这样，层层分设，一级管一级，就建立起了一个有效的管理网络。

更广泛一些来看，我们的国家行政管理体制也是“分而治理”——“中央政府、省政府、县政府、乡政府”。可见，这种分类、分级的管理思想和方法，广泛地存在于我们的工作和生活中，是一种有效的管理方法。同样地，这种管理方法，也存在于会计学的思想体系中。具体内容，请看下一节。

第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

下面，我们对会计学的主要原理和结构来个鸟瞰，先看清楚其基本结构和框架，然后再进入其局部的细节。具体地，我们将先从会计恒等式这一个最基本原理出发，介绍会计的基本原理“框架”——“会计要素、科目表（账户体系）等框架性内容，在了解和掌握了这个“框架”以后，我们再进入会计学具体的“局部”和“细节”——会计凭证的编制、账务处理细节和具体的报表的编制。

第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

在第二章的学习中，我们学习了两个会计等式，一个是会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”，另一个是等式“收入－费用＝利润”。在会计上，我们把这两个等式中涉及到的“资产、负债、所有者权益、利润、收入、费用”称之为“会计要素”——意思就是它们是会计上非常重要和基本的6个需要认真考察的方面，也是企业管理实务中的重点关注的对象和“元素”。会计要素所反映的是企业最宏观层面的经济数量关系。第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

然而，面对企业庞杂的管理对象，对于我们具体的企业管理来讲，会计要素还是太概括和抽象，我们需要在此基础上，把这六个会计要素再具体点、再细分一些。我们该如何细分？在会计上，这些“细分”就是借用了我们大家熟悉的“分类”、“分级”思想。就如同我们前面一节讲到的学校对学生的管理中，把学生分为不同的学院、系、年级这样层层分类、分级一样，会计对企业庞杂的管理对象也是采用了这个办法。比如对“资产”的分类可以细分如下：“资产”

——“库存现金”——“银行存款”——××银行存款——……——××银行存款——……——外埠存款——武汉办事处……——上海办事处……——“原材料”——甲材料——……——乙材料——……——“固定资产”——“厂房”——A厂房……——B厂房……——“机器设备”——生产用设备……——非生产用设备……——“无形资产”——…………

↑↑↑级次一级二级三级

……第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

如图2-2所示，我们根据需要，可以把“资产”分为以下“一级”分类，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”和“无形资产”等；在“一级”分类的基础上，可以继续把各个“一级”分类再分为如下的二级分类，如把“固定资产”再分为“厂房”和“机器设备”等，对二级分类“机器设备”又可以再分为“生产用设备”和“非生产用设备”等三级分类，诸如此类，企业可以根据管理的需要，对管理对象进行各个级次的分类。第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

同样地，对“负债”、“所有者权益”、“利润”、“收入”、“费用”等会计要素，均可以采取这种“分类”、分级的方法，把大的一级要素分为2级，再把2级接着细分为3级，如有必要，还可以对3级要素继续细分。如此这般，对会计要素这6个抽象的企业管理对象，经过这样的“分类”、分级，就形成了一个非常有用的一个表：表2-1会计科目表编号分类名称编号分类名称1000资产类

1001库存现金

1002银行存款

1101短期投资

1111应收票据

1131应收账款

1151预付账款

1211原材料

1243库存商品

1501固定资产

1401长期股权投资

1402长期债券投资

1801无形资产

2000负债类

2101短期借款

2111应付票据

2121应付账款

2131预收账款

2171应交税金

217101应交增值税

217105应交所得税2301长期借款3000所有者权益类

3101实收资本(或股本)3111资本公积

3131本年利润

3141利润分配

314115未分配利润4000成本类

4101生产成本

4105制造费用

4107劳务费用5000损益类

5101主营业务收入

5102其他业务收入

5201投资收益

5301营业外收入

5501销售费用

5502管理费用

5503财务费用

560I营业外支出

5701所得税第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

我们来了解一下表2-1：表2-1把6大会计要素分别分为“资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类”五个类别，其中，“资产、负债、所有者权益”分别各自和“资产类、负债类、所有者权益类”对应；而“利润、收入、费用（成本）”三个会计要素对应“成本类、损益类”这两个大类。我们仔细看一下“成本类、损益类”这两个大类下面的2级分类就会发现，这两个大类中，其实已经包含了“利润、收入、费用（成本）”三个会计要素的内容。这样做主要是国家为了管理的需要统一作出的分类。我们就作为一项规范来执行。我们把表2-1称之为“会计科目表”。第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

“会计科目表”是从会计工作的角度出发，对企业庞杂的经济业务的详细分类，就如同生物学中对动物分类为“××科”、“××目”一样，会计学就借用了这个名称，给它的分类表取名为“会计科目表”。由于我们是初学，这个表也是比较简化了的“会计科目表”。比较规范的“会计科目表”我们以后再作了解。针对“会计科目表”中的每一个分类，会计上都设计了一个“账户”与之对应，“账户”用来记录每一个分类——科目的内容，也就是说，科目是一个分类的名称，也是账户的名称，账户是科目的具体内容记录。第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

与会计科目表中的5个大类相对应，账户也分别有5大类的账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。相应的，5大类账户下面还可设具体的账户，例如，资产类账户下面还设有“库存现金”账户、“银行存款”账户、“原材料”账户等。原材料账户下面还可设“库存商品”等账户。按照各个级别分类下面的层次，我们把资产类账户等5大类账户下面第一次细分的账户——现金账户、银行存款账户、原材料账户等账户，称之为“一级账户”——也称之为“总分类账”、“总账”。第二节

会计等式→会计要素→科目表框架

“一级账户”（总账）下面再细分，就称之为“二级账户”——也称之为“明细分类账”、“明细账”，依次类推，还可以继续细分为“三级账户”、“四级账户”……等等。习惯上，我们把“二级账户”及其以下的账户均称之为“明细账”。一般地，对于科目表中的“一级账户”，其名称、数目等内容，由国家财政部门统一作出规范，而对于科目表中的“二级账户”及其以下的账户，企业可以根据需要自己设定。对于账户的具体结构和如何记录账户，我们在后面章节讲解。

第三节从科目表到“资产负债表”的变化过程下面我们就来看看会计科目表是如何变化的。在表2-1中我们可以发现会计恒等式的影子。我们稍微把该表调整一下，变为表2-2。编号分类名称编号分类名称1000资产类

1001现金

1002银行存款

1101短期投资

1111应收票据

1131应收账款

1151预付账款

1211原材料

1243库存商品

1501固定资产

1401长期股权投资

1402长期债券投资

1801无形资产

2000负债类

2101短期借款

2111应付票据

2121应付账款

2131预收账款

2171应交税金

217101应交增值税

217105应交所得税2301长期借款3000所有者权益类

3101实收资本(或股本)3111资本公积

3131本年利润

3141利润分配

314115未分配利润4000成本类

4101生产成本

4105制造费用

4107劳务费用5000损益类

5101主营业务收入

5102其他业务收入

5201投资收益

5301营业外收入

5501销售费用

5502管理费用

5503财务费用

560I营业外支出

5701所得税这样，在表2-2中，我们把表分为左、右两边，我们看到，表的左边是“资产类”，表的右边上边是负债、所有者权益，右边的下边是收入、费用、利润。关于表2-2右边下边“收入、费用、利润”等项目，在前面“会计等式是否恒等——关于会计等式的小讨论”中，我们知道“收入表现为企业资产的增加，费用表现为企业资产的减少，收入减费用之后的余额就是企业“资产”的净增加额，该数额与利润数额相等。收入减费用之后余额是利润，利润要么还“负债”，要么归入“所有者权益”。

那么，到了月末算账的时候，表右边的“成本类、损益类”科目的价值将分别归入资产、负债、所有者权益（“成本类、损益类”科目并非没有用了，后面讲述），那么，表2-2中就剩下了“资产、负债、所有者权益”这三个大类，这时，表2-2实际上已经变成了表2-3.编号分类名称编号分类名称1000资产类

1001现金

1002银行存款

1101短期投资

1111应收票据

1131应收账款

1151预付账款

1211原材料

1243库存商品

1501固定资产

1401长期股权投资

1402长期债券投资

1801无形资产

2000负债类

2101短期借款

2111应付票据

2121应付账款

2131预收账款

2171应交税金

217101应交增值税

217105应交所得税2301长期借款3000所有者权益类

3101实收资本(或股本)3111资本公积

3131本年利润

3141利润分配

314115未分配利润我们可以分别把这三个大类下面的小类分别相加，根据我们前面的讨论，根据会计恒等式，在月末存在：“资产类账户月末金额合计数=负债类账户月末金额合计数+所有者权益类账户月末金额合计数”实际上就是“资产=负债+所有者权益”这个恒等式在月末这个新的基础上再次达到了相等。表2-3再稍加处理，做点装饰和变化，就可变为如下：表2-4变形3资产期末金额负债和所有者权益期末金额库存现金银行存款短期投资应收票据应收账款预付账款原材料库存商品固定资产长期股权投资长期债券投资无形资产

短期借款应付票据应付账款预收账款应交税金应交增值税应交所得税长期借款实收资本(或股本)资本公积本年利润利润分配未分配利润资产总计负债和所有者权益合计现在，大家看到的就是会计学上著名的“资产负债表”的基本样式。为什么没叫成“资产负债所有权益表”？可能是因为名字太长了吧？大家就约定叫“资产负债表”。它反映企业经过一个时期（例如1个月）的运作后，企业的新的资产、负债和所有权益的情况，该表是企业的投资者、管理者等利益相关者非常关心的一个表。当然，我们知道，在这个表中，资产项目的所有小项相加的合计数一定等于负债和所有权益的所有小项相加的合计数，为什么呢？大家思考一下。下表就是我们案例中安泰公司的资产负债表的规范格式和数据。大家先熟悉一下。至于该表如何编制，我们在后面会专门讲解的。

第四节从科目表到“利润表”的变化过程紧接着第三节，我们来认识一下会计上另外一个重要的表。我们知道，从表2-2到表2-3的转化中，“成本类”和“损益类”都转化到了资产负债所有权益中。其实，到了月末，这些被转化了的项目，也是会计人员、企业高管和投资者等非常关心的内容。表2-6变形44000成本类

4101生产成本

4105制造费用

4107劳务费用5000损益类

5101主营业务收入

5102其他业务收入

5201投资收益

5301营业外收入

5501销售费用5502管理费用

5503财务费用

560I营业外支出

5701所得税这些项目之间有什么内在的关系呢？我们知道：收入—费用（成本）=利润按照这个公式的顺序，我们把表5中的“收入、费用、成本”重新编排一下，就成了会计上的“利润表”（简化）——会计上另