第1章 税收筹划

第一章税收筹划概述教学目的：

了解税收筹划的概念、原则、分类以及税收筹划的经济和社会效应。学习重点：

税收筹划的经济效应和社会效应。第一节税收筹划的概念和特点一、税收筹划的含义（一）税收筹划的产生与发展税收筹划(Taxplanning)亦称税务筹划、纳税筹划、税收筹划。税收筹划在我国被称为是“朝阳产业”，但是税收筹划的概念在国外并不新鲜。在西方国家，税收筹划于20C50S开始呈现专业化发展趋势，并逐渐发展成为一个实践性极强的学科。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。目前在经济发达国家中，税收筹划开展得相当普遍。我国，始于1999年。（二）税收筹划（Taxplanning)的概念1、广义的税收筹划的形式（1）节税筹划（2）避税筹划（3）税负转嫁（4）涉税零风险2、税收筹划（Taxplanning)的概念目前对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人人事活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书说：“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分······税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中这样阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划······少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到节税和涉税零风险目标的的一系列谋划活动。（三）税收筹划与逃税、避税的比较1、税收筹划相关概念辨析逃税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为；

漏税是指纳税人欠交应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴应纳税款的行为；

抗税是指纳税人以暴力、威协方法拒不缴纳税款的行为。

骗税是指纳税人以假报出口，骗取国家退税款的行为。

避税是纳税人将已经发生和将要发生的“模糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。

2、税收筹划与逃税、避税的比较（１）税收筹划与偷（逃）税等的共同点

从国家角度看，都会减少国家的税收收入；对于纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。

（2）税收筹划与命令与偷（逃）税、漏税等的区别

第一，从法律角度看，税收筹划是法律允许甚至提倡和保护的，在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。

偷（逃）税等是通过非法行为将应税行为变为非税行为，是违法的，是对税法的蔑视与挑战，一旦被发现，必然受到惩罚。

避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。

第二，从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易无商业目的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。

第三，从责任上讲，纳税筹划既然是合法的，原则上不会承担法律责任，并理应受到国家法律的保护和认可；

而另几种行为是一种违法行为，一经查实，除要给予一定比例的经济处罚外，还要视情节轻重，决定是否追究弄事责任。第四、政府的态度不同

偷（逃）税等具有违法性，因此政府对其是持反对和抵制态度，而税法筹划，政府则是鼓励和支持态度。3、相关概念的比较案例国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税逃税（一）不违法性（二）超前性（三）目的性（归避性）

“税收最小化”观

“净利润最大化”观

“企业价值最大化”观——在筹划时，我们应该从现金流量净现值的角度出发选择筹资方案。（四）协作性（全局性）--情商（沟通能力）

财务应有三种沟通能力：（五）全面性（整体性）（六）成本性（经济性）--付出、放弃二、税收筹划的特点三、税收筹划的分类（一）按税收筹划服务对象分——法人与非法人（二）按税收筹划的区域分类——国内与国际（三）按税收筹划的对象分类——一般与特别（四）按税收筹划的期限分类——短期与长期（五）按税收筹划的人员分类——内部与外部（六）按税收筹划采用的方法分类——技术派与实用派（七）按税收筹划实施的手段分类——政策派与漏洞派（八）根据企业决策项目分类——投资决策中、生产经营活动过程中、成本核算中和成果分配中（一）按税收筹划服务对象分——法人与非法人1、企业税收筹划企业税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的企业投资、经营或其他活动的纳税方案，即凡是以企业税收为筹划对象的税收筹划为企业税收筹划。2、个人税收筹划个人税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的个人投资、经营或其他活动的纳税方案，即凡是以个人税收为筹划对象的税收筹划为个人税收筹划。（二）按税收筹划的区域分类——国内与国际1、国内税收筹划国内税收筹划是指在一国的税收辖权下，纳税人利用该国税制条款的差异性及某些特殊条款，合理安排国内的投资、生产经营及财务活动或其他国内活动，来减少或消除纳税义务，以实现最大经济利益的税务计划。2、国际税收筹划是跨国纳税义务人在国际税收的大环境下，以合法的方式，利用各国税收法律法规的差异和国际税收协定中的缺陷，通过资金、货物或劳务跨越税境的流动或非流动来谋求最大限度地规避，减少或消除国际税收义务，从而使其全球的税收负担最小化，使其对外经济活动在所有管辖区的总所得实现最大化。（三）按税收筹划的对象分类——一般与特别1、一般税收筹划一般税收筹划是指在一般情况下制定可以尽量少缴纳税收的纳税投资、经营或其他活动的纳税方案。2、特别税收筹划特别税收筹划是指仅针对特别税务事件制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人财产损赠、个人财产遗赠等。这一类税收筹划有一些并不具有事先性，有些甚至至是事后筹划。比如，英国遗产税的税收筹划有些不是由纳税人---死者生前进行的，而是在死者去世以后才由遗产受益人要求进行，并追溯退税的。（四）按税收筹划的期限分类——短期与长期1、短期税收筹划短期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常不超过1年）投资、经营或其他活动的纳税方案。许多针对特别税务事件的税收筹划也可以归入这类税收筹划。2、长期税收筹划长期税收筹划是指制定可以尽量少缴纳税收的纳税人短期（通常为1年以上）投资、经营或其他活动的纳税方案。（五）按税收筹划者是纳税人部人员还是外部人员分类——内部税收筹划与外部税收筹划1、内部税收筹划内部税收筹划是指由企业内部专家制定可以尽量少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。比如，由企业内部税务专家进行本企业的税收筹划。2、外部税收筹划外部税收筹划是指由企业外部专家制定可以尽量少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。比如，聘请企业外部税务专家、注册税务师等进行企业的税收筹划。（六）按税收筹划采用的方法分类

——技术派与实用派

1、技术派税收筹划技术派税收筹划指广泛地采用财务分析技术，包括复杂的现代财务原理和技术来制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。2、实用派税收筹划实用派税收筹划是指采用简单、直观、实用的方法来制定可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营活动的纳税方案。

（七）按税收筹划实施的手段分类

——政策派与漏洞派

按税收筹划采有减轻纳税人税负的手段分类，税收筹划可以分为政策派税收筹划与漏洞派税收筹划。现在各国的税收筹划，通过逃税手段来减少纳税人总纳税义务的相对来说较少，一般都通过“合法”手段。1、漏洞派税收筹划漏洞派税收筹划也称为避税派税收筹划，认为利用税法漏洞不违法，税收筹划犹如企业与政府玩老鼠戏猫的游戏，政府补这个漏洞，税收筹划可以钻那个漏洞。漏洞派税收筹划实质上是通过节税和避税两种手段来减少纳税人总纳税义务。2、政策派税收税收筹划政策派税收税收筹划也称为节税派税收筹划，认为税收筹划要遵循税法和合理地运用国家政策。政策派税收筹划实质上是通过节税手段减少纳税人总纳税义务。第三节税收筹划的成本与收益一、税收筹划的成本（一）显性成本（二）心里成本（三）机会成本（四）风险成本二、纳税