企业所得税讲义

2011企业所得税培训天津顶益财会部郝玲玲1目录1财政税收的意义22011年税务稽查要点3日常业务问题的确认2财政税收的意义

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。强制性、无偿性、固定性国家税法税收企业法律表现

行使职能3税收专项检查指令性项目：①资本交易项目（上市公司和非上市公司的股权交易项目）；②广告业；③办理电子、服装类产品等出口退（免）税的企业。了解：出口退税稽查：重点检查办理计算机中央处理器（CPU）、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线电话等手机相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞（包括传声器与扬声器的组合机）、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退（免）税的出口企业。）

2011年全国税务稽查工作要点4税收专项检查指导性项目：

①、房地产业、建筑安装业；②、高收入者个人所得税；③、金融行业非居民企业；④、各地根据本地实际开展的其他项目。5发票稽查整治行动：结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业轮查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”。专门部署对建筑业、金融、保险、通信、石油石化、房地产等重点企业发票使用情况的检查。（稽查局稽便函[2011]31号）6日常业务中关于收入及利得

问题的几点确认一、所得税与流转税对于收入的确认1、所得税：权责发生制原则和实质重于形式原则（国税函[2008]875号）

以销售商品为例1.签订合同，所有权转移给购货方；2.无法继续管理或控制；条件同时满足3.收入和成本能可靠计量。与准则基本一致（税法强调销售合同的签订）72、增值税：

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2011公告40号）索取销售款凭据：对索取销售额凭据的当天，天津市具体解释为“开出发票的当天”，同时不仅限于发票，还应包括各种凭据，如出库单、提货单、收据等。（津国税流[2000]1号）个人认为：有合同按合同约定收款日期，无合同按取得收货确认通知。预收帐款？？8

3、营业税：

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

收讫营业收入款项：是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

取得索取营业收入款项凭据的当天：为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。9二、企业发生视同销售涉税分析税种政策价格注意所得税市场推广销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等改变资产所有权属发生改变或资产转移境外。自制按同类同期售价；外购按购入价。(购入价不是销售目的，具有福利性质，且一个纳税年度内处置。@)买一赠按各项商品的公允价值的比例来分摊。♥增值税自产：非增值税应税项目、福利或个人消费自产或外购：投资、分配股东、无偿赠送外人、代销、异地移送1.本企业近期同类平均售价；2.其他企业近期同类平均售价3.组成计税：实际生产成本或外购成本加利润。财企[2003]95号：自愿无偿、与经营无关、公益行为。营业税不动产或者土地使用权无偿赠送;自建后销售1.本企业近期同类平均价；2.其他企业近期同类平均价；3.组成计税：实际成本加利润除以（1-营业税率）酒店的客户招待费个人所得税广告宣传.业务招待.活动庆典.额外抽奖等向外单位赠送礼品。属于产品（服务）的按市场价格；属于外购商品（服务）的，按实际购置价格。随主营发生的赠送.买一赠一.存款给油.买手机赠话费.消费积分反馈等不交。@国税函【2010】148号♥国税函【2008】875号

10三、不征税收入及免税收入1、不征税收入→财政拨款、直接减免的增值税、即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；财税[2008]151号财税[2009]87号

关注：符合三个条件的财政拨款，可以作为不征税收入；孳生的利息；代扣代缴税款的手续费返还。所得税的对等原理，确认收入、确认费用2、免税收入→国债利息、符合条件的居民企业间股息红利、境内有机构的非居民取得居民企业与该机构有联系的股息红利、非营利组织的非营利业务收入。关注：免税收入形成的支出可税前扣除。11四、特别事项1、拆迁补偿：涉及营业税、土地增值税、印花税、企业所得税。（关注：五年期限、政府文件、国土资源管理部门批示、员工安置或资产重置计划等)2、权益性投资：(1).利润转增资本→先分配、再投资；(2).股权(票)溢价形成资本公积转股本→既不作收入，也不算基础；(3).外国投资者境内取得利润→新老税法、关注外商会计制度规定，财企[2006]67号：外资企业奖福基金经董事会确定继续提取的，应明确用途、使用条件和程序，作为负债管理。(4).分回投资收益超过投资成本→国税发[2000]118号(废)，股权转让所得；《准则解释第3号》，除投资时支付价款包含已宣告未发放股利外，不再冲减成本。123、应付账款→无法支付款项的认定无硬性年限规定4、关联企业无偿借款税务机关有权核定5、年末汇兑收益年终即期汇率中间价确认。(公允价值变动不处理,国税函[2008]264号已废)6、废品收入企业常常隐瞒13日常业务中关于成本费用问题

的涉税提示企业所得税的立法精神——权责发生制对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目，由于各种原因，企业当年没有取得发票，而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的，企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除。到期应付未付的境外费用、材料暂估执行新会计准则企业应多关注。14一、工资及三项经费（福利费、教育经费、工会经费）

规范的制度符合行业及地区水平(1)、什么是合理工资薪金一定时期相对固定，调整有序依法扣缴税款不以避税为目的(2)、工资薪金总额→税收列支or实际发放

(3)、年末余额的税务处理15(3)、什么是职工福利费《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。关注：福利资产的折旧、税金；16(4)

、工资及福利费的列支口径（按照税法要求）项目在工资科目列支在福利费科目列支备注职工工资、奖金、津贴、补贴列支职工个人负担的社会保险列支交通、住房、通讯、车改补贴发放现金拿票报销通讯个人税节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐补贴列支取暖及防暑降温费列支无论支付方式外籍人员探亲费、子女教育费发放现金拿票报销实行年薪制等制度改革的企业发放的福利性补贴列支文件依据：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）参考文件：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）关注：离退休员工费用17(5)、职工教育经费的列支范围（财建[2006]317号）企业职工教育培训经费列支范围包括：

1、岗位培训、职业技术等级、高技能人才培训；2、专业技术人员继续教育、外送培训的经费支出；3、职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；4、培训或教学设备与设施；5、职工岗位自学成才奖励费用；6、职工教育培训管理费用；7、有关职工教育的其他开支。

关注：差旅费、住宿费；设备折旧；场地、老师费用；学历学位教育；高管境外培训考察；18(6)、工会经费在使用时对票据的取得有何要求

对于企业来说，只要取得了工会专用收据，相关支出就可在企业所得税前扣除。因此在实际发生时对票据不再严格要求，没有明确规定相关规定必须是发票。注意：自2010年7月1日起，变更为《工会经费收入专用收据》发放现金时的个人税问题（国家税务总局公告2010年第24号）

19二、业务招待费及广告宣传费1、业招收入基数：视同销售收入、投资性公司股息红利及股权转让所得、金融保险企业金融机构往来利息收入、房地产企业。注意：自产产品或外购礼品赠送时的列支科目：餐饮娱乐、礼品纪念品→业招；宣传赠送→广宣；购买或服务时赠送→促销。个人税问题2、广告宣传费：一般企业→15%（投资性企业相反）化妆品、医药、饮料→30%（2010年到期）烟草企业→不得扣除（2010年到期）关注：广告宣传费与印刷费的区别20三、补充医疗与补充养老保险1、关注：全体员工享有对应全部工资；部分员工享有对应部分工资

对于托管到保险公司后，保险产品更多的加入了投资型、基金型的内容，只有查看合同才能发现，发票不容易察觉。

个人所得税：医疗保险→纳税年金个人部份→不得扣减年金公司部份→单独一个月，不减扣除额商业保险：雇主责任险、外籍人员境外保险（国税发[1998]101号,已废）21四、费用的合理性问题

实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予扣除。不得扣除：支付的股息红利、缴纳所得税款、滞纳罚款、非公益性捐赠、赞助、未规定的准备金、与收入无关。关注：个人所得税、代垫税款、允许抵扣的增值税、海关滞报金、政府摊派、活动赞助。大额费用的合理性及时限性业务招待费和会议费支出应准备大量足够的有效凭证证明与企业业务相关：招待、娱乐旅行、会议的时间和地点；商业（会议）目的；企业与被招待人员的业务关系；参会人员；费用标准、支付凭证等22根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]148号)第二条规定：

根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。企业财务通则：公司个人的下列支出不得扣除：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（包括公司老总个人上述支出）关注：公司自用的不得扣除，对外招待的计入业务招待费；高尔夫会费、经营往来企业人员的差旅费。23五、日常报销发票管理《中华人民共和国发票管理办法》

①、填写项目必须齐全A、查看发票是否一次性填开，发票项目是否填写齐全，加盖的财务专用章或发票专用章是否与供货单位名称一致（特别注意国税发票，即购货发票）B、税务机关在日常检查中如发现纳税人使用不符合规定发票,特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。（国税发[2008]80号）举例：劳务派遣企业开具发票应在同一张发票中注明被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金。（津地税企所[2010]6号）24②、是否是正式合法的票据A、无税务机关监制章的收据（行政事业性收据、协会团体收据除外），例如政府部门、街道组织等开具的收据；特殊情况：Ⅰ、一些企业由于没有独立的计量系统，所发生的与生产经营有关的费用如：水、电、煤气等，无法单独取得发票，或与其他用户共同取得一张发票。其实际发生的费用，可凭发票复印件、分摊金额证明及相关支出凭证，据实在税前扣除。（津地税企所【2010】5号）（企便函[2009]33号）Ⅱ、行政事业单位资金往来结算票据。（财综[2010]1号）25B、同城划款单据，例如银行代收水电、通信、向外地划款而未取得合法票据；C、解放军通用票据，例如军队、武警等单位从事经营性业务开具的收据。武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。（国税函[2000]466号）；26D、过期作废票据，或票面注明有效期限的供热企业开具发票（津国税发[2010]69号）

自2010至2011年度供热期起，我市供热企业向用户供热收取采暖费时，停止使用财政部门监制的“天津市集中供热采暖收费专用收据”（以下简称“收据”），一律使用由天津市国家税务局提供或批准印制的发票。天津市地税发票改版（天津市地方税务局2010年第1号公告）：

天津市地方税务局决定于2010年11月1日开展普通发票换版工作，启用国家税务总局统一式样的通用机打发票和通用定额发票，暂时保留我市26种行业发票，取消46种行业发票。

关注：各地发票换版《国家税务总局关于印发<全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案>的通知》（国税发〔2009〕142号）27③、是否属于纳税义务发生地点开具的发票A、对于国税业务销售货物来讲，只要是销售方开具的正式合法发票，就可入账并税前列支；B、对于地税业务提供劳务来讲，因为营业税是属地原则，应关注发票的取得；（主要是个人劳务行为）例如：租用个人房屋，房屋地处河西区，但南开区税点较低，提供的是南开税务机关代开的发票，存在涉税风险。④、非公司名称或个人抬头⑤、票面内容与发票格式不符；未经税务机关批准，自行扩大发票使用范围的例如：取得国税发票，票面内容为劳务费；取得地税发票，票面内容为货物。例如：营业执照经营范围中未规定的项目28⑥、顶票行为⑦、取得发票丢失、取得涂改发票A、目前，只有增值税发票丢失后是可以按复印件入账。B、涂改发票属于未按规定开具发票的行为⑧、销货清单问题：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。”（财务专用章已取消）29⑨、新发票管理办法（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。发票专用章启用时间发票专用章自2011年2月1日起启用。旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。财务专用章：天津2011年5月31日前更换；北京2011年6月30日前更换。（北京企业自印发票除外)30六、装修费税前扣除问题

企业对房屋、建筑物进行装修发生的支出，应作为长期待摊费用，自支出发生月份的次日起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。若实际使用年限少于3年的，凭相关合法凭证按照实际使用年限摊销。关注：自有还是租赁，操作性差。七、差旅费的税前扣除问题

企业可以参照国家有关规定制定本单位差旅费管理办法，报主管税务机关备案。对能够提供证明差旅起止时间地点等合法凭证的，按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。

31八、佣金手续费支出依据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣