新事业单位会计制度(黄继汉)

新事业单位

会计制度讲解

广水市财政局黄继汉讲解内容一、新会计制度的主要变化和总说明二、资产三、负债四、收入五、支出六、净资产七、财务会计报告一、新会计制度的主要变化和总说明（一）我国事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《基层医疗卫生会计制度》《社保基金会计制度》《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》（二）新旧制度主要变化全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构（三）新制度的结构体系

第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号

（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明（四）总说明应重点注意的几个问题

1、适用范围2、核算基础3、会计要素4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用二、资产

（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据

（一）会计科目81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢

(二)会计核算

1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容

零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（3）日常核算

案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万（4）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付

借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等

案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万2、应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销

——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项案例：

例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。

借：应收账款——甲单位3万贷：应收票据3万例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万

贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万

贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万3、存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法3、存货重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)

其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出

3、存货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款200003、存货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”

案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值1170

贷：存货——甲材料1000

应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）1703、存货出售收到款项时借：银行存款1300

贷：待处置资产损溢——处置净收入1300

借：其他支出——处置存货损失1170

贷：待处置资产损溢——处置资产价值1170

借：待处置资产损益——处置净收入1300

贷：应缴国库款13003、存货（6）盘盈盘亏毁损盘盈：

——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额

——计入其他收入盘亏毁损：

——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）

——价值处置部分计入其他支出

——处置净收入→“应缴国库款”等3、存货

案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损溢——处置资产价值600

4、投资—短期投资、长期投资

新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目——设“短期投资”、“长期投资”（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”4、投资—短期投资、长期投资

重点关注：（1）核算内容

短期投资：长期投资：（2）明细核算

短期投资：按照国债投资的种类等

长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费4、投资—短期投资、长期投资

（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资案例：购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资——XX国债5万贷：银行存款5万4、投资—短期投资、长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产

累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产4、投资—短期投资、长期投资案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万贷：非流动资产基金——长期投资10.2万

借：其他支出2000贷：库存现金2000借：非流动资产基金——无形资产6万累计摊销2万贷：无形资产8万4、投资—短期投资、长期投资

（5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损益转让净收入处理：参照存货4、投资—短期投资、长期投资

案例：转让对甲公司的投资，收到款项9万元存入银行，支付相关费用3000元（对甲公司投资的账面金额为10.2万元）。批准转让时：借：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万贷：长期投资——长期股权投资——甲公司10.2万实际转让时：借：非流动资产基金——长期投资10.2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值10.2万收到款项：借：银行存款9万贷：待处置资产损溢——处置净收入9万4、投资—短期投资、长期投资支付费用：借：待处置资产损溢——处置净收入3000贷：银行存款3000收入和费用差额：借：待处置资产损溢——处置净收入8.7万贷：应缴国库款8.7万4、投资—短期投资、长期投资

（7）转让或到期收回长期债权投资：

借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金5、固定资产

新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额5、固定资产

重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容

应用软件：其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

5、固定资产购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产借：非流动资产基金——在建工程贷：在建工程5、固定资产扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金借：事业支出等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等5、固定资产

案例：购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程——设备安装15万贷：非流动资产基金——在建工程15万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置15万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费12万其他应付款——XX单位3万支付安装费：借：在建工程——设备安装1万贷：非流动资产基金——在建工程1万借：事业支出——基本支出（财政补助支出）——专用设备购置1万贷：零余额账户用款额度1万5、固定资产安装完毕支付使用：借：固定资产16万贷：非流动资产基金——固定资产16万借：非流动资产基金——在建工程16万贷：在建工程——设备安装16万质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款——XX单位3万贷：零余额账户用款额度3万5、固定资产自行建造固定资产固定资产改扩建/修缮改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：

借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金——固定资产/在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：

借：事业支出等贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金——固定资产5、固定资产（4）固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额5、固定资产账务处理借：非流动资产基金—固定资产贷：累计折旧5、固定资产（5）后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出有关账务处理参见“在建工程”

的会计核算列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出5、固定资产（5）固定资产的处置→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目

借：待处置资产损溢——处置资产价值

累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：待处置资产损溢——处置资产价值借：待处置资产损溢——处置净收入

贷：银行存款等借：银行存款等

贷：待处置资产损溢——处置净收入借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款等

6、在建工程（新增科目）重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理建筑工程设备安装

案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。

将办公楼转入扩建：借：在建工程——建筑工程1200万贷：非流动资产基金——在建工程1200万6、在建工程

借：非流动资产基金——固定资产1200万累计折旧800万贷：固定资产——办公楼2000万

与施工企业结算工程款：借：在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万贷：非流动资产基金——在建工程200万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—房屋建筑物购建200万贷：银行存200万

工程完工交付使用：借：固定资产——办公楼1400万贷：非流动资产基金——固定资产1400万借：非流动资产基金——在建工程1400万贷：在建工程——建筑工程1400万6、在建工程（4）基建并账

在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。

至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账7、无形资产

新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理7、无形资产重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金—无形资产案例：委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。

借：无形资产20万贷：非流动资产基金——无形资产20万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——信息网络及软件购置更新20万贷：银行存款20万7、无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用

借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等7、无形资产

（2）无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额

7、无形资产2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销7、无形资产3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能

案例：对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。借：无形资产4万贷：非流动资产基金——无形资产4万借：事业支出——项目支出（财政补助支出）——信息网络及软件购置更新4万贷：零余额账户用款额度4万列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护7、无形资产（4）无形资产的处置（转让、无偿调出、对外捐赠等）

通过“待处置资产损溢”无形资产转入待处置时：借：待处置资产损溢累计摊销（按照已计提摊销）贷：无形资产实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金——无形资产贷：待处置资产损溢

（5）无形资产核销：预期不能为单位带来服务潜力或经济利益8、待处置资产损溢（新增科目）

重点关注：（1）核算内容核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。（2）明细核算按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。8、待处置资产损溢（3）主要账务处理应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销

转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢——无形资产累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）

贷：待处置资产损溢8、待处置资产损溢盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产

案例：报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100累计折旧4900贷：固定资产5000经批准报废：借：非流动资产基金——固定资产100贷：待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100收到残值收入：借：库存现金300贷：待处置资产损溢——处置净收入300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢——处置净收入300贷：应缴国库款3008、待处置资产损溢对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产

转入待处置资产时：借：待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]

贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：

借：其他支出[捐出、调出存货]或借：非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]贷：待处置资产损溢8、待处置资产损溢转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产

案例：转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值6万累计摊销4万贷：无形资产10万实际转让时：借：非流动资产基金——无形资产6万贷：待处置资产损溢——处置资产价值6万8、待处置资产损溢收到转让款：借：银行存款8万贷：待处置资产损溢——处置净收入8万应缴营业税，借：待处置资产损溢——处置净收入4000贷：应缴税费——应缴营业税4000处置净收入（8万元—0.4万元）：借：待处置资产损溢——处置净收入7.6万贷：应缴国库款7.6万三、负债（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金其他应付款（应缴附加）212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入

*其他应付款（社会保险费、住房公积金）

（一）会计科目242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款（二）会计核算1、借款——短期借款、长期借款新旧主要变化：（1）区分长短期（2）借款利息的处理旧制度→事业支出/经营支出

新制度→其他支出重点关注：（1）核算内容和明细核算（2）取得借款借：银行存款贷：短期借款/长期借款（3）借款利息的处理

列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息，属于工程项目建设期间支付的，还应计入工程成本1、借款——短期借款、长期借款案例：为购建专用设备向银行借款20万，期限2年，年利率6%，设备需安装，安装期3个月，安装费3万元，购入设备价款14万元。取得借款时：借：银行存款20万贷：长期借款——XX银行——两年期20万购入设备支付价款投入安装时：借：在建工程——设备安装14万贷：非流动资产基金——在建工程14万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——专用设备购置14万贷：银行存款14万支付安装期利息：20万*6%÷12*3=3000借：在建工程——安装工程3000贷：非流动资产基金——在建工程3000借：其他支出——利息支出3000贷：银行存款30001、借款——短期借款、长期借款支付安装费3万元：借：在建工程——设备安装3万贷：非流动资产基金——在建工程3万借：事业支出——项目支出（其他资金支出）——专用设备购置3万贷：银行存款3万完工交付使用：借：固定资产17.3万贷：非流动资产基金——固定资产17.3万借：非流动资产基金——在建工程17.3万贷：在建工程——设备安装17.3万两年后借款到期归还本金及支付最后3个月利息借：长期借款——XX银行（两年期）20万其他支出——利息支出0.3万贷：银行存款20.3万2、应缴税费

新旧制度主要变化：（1）印花税不通过本科目（2）应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。重点关注：（1）“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况2、应缴税费（2）“销项税额”：取得经营收入、事业收入时计提销售应税产品或提供应税服务发生的应缴销项税额借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：事业收入/经营收入等应缴税费——应缴增值税（销项税额）（3）应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加案例：本月实现经营收入10万元，应交营业税5000元，城建税350元，教育费附加150元。借：经营支出——税金及附加支出5500贷：应缴税费——应缴营业税5000——应缴城建税350——应缴教育费附加1503、应付职工薪酬新旧制度主要变化：原来三个工资类应付增加社会保险费、住房公积金重点关注：明细核算：设置工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。

计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等3、应付职工薪酬案例：

例1.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）—社会保障缴费30000—住房公积金200000贷：应付职工薪酬——社会保障缴费30000——住房公积金200000例2.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。借：应付职工薪酬——社会保险费3万——住房公积金20万贷：财政补助收入——基本支出——人员经费23万4、应付及预收款项新旧制度主要变化：（1）应付票据到期无力支付转入“短期借款”（2）应付账款不再限定内部成本核算单位（3）其他应付款

偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项

重点关注：银行承兑汇票到期无力支付票款

无法偿付或债权人豁免无法偿还的应付账款、应付账款、预收账款、其他应付款4、应付及预收款项案例：例1.签发的银行承兑汇到期，票款10万元无力支付。借：应付票据10万贷：短期借款10万例2.债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4万元。借：应付账款——甲单位

4万贷：其他收入——债务豁免收入4万5、长期应付款

（新增科目）重点关注：核算内容偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。

主要账务处理

案例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取得全款发票，首付款40万以银行存款支付。5、长期应付款支付首付，设备支付使用：借：固定资产50万贷：非流动资产基金——固定资产50万借：事业支出—项目支出（其他资金支出）—专用设备购置50万贷：银行存款40万长期应付款10万18个月到期支付剩余10万元：借：长期应付款10万贷：银行存款10万四、收入

（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称384001财政补助收入401财政补助收入404拨入专款

394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入（二）会计核算1、财政补助收入

新旧制度主要变化：（1）核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款

（2）期末结转基本支出→财政补助结转——基本支出结转项目支出→财政补助结转——项目支出结转有经费领报关系1、财政补助收入重点关注：明细核算“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用费”“项目支出”：具体项目案例：财政直接支付公务用车维修费2万元。借：事业支出—基本支出（财政补助支出）

——公务用车运行维护费2万贷：财政补助收入—基本支出（支出功能分类）

——日常公用经费2万1、财政补助收入期末结转

案例：月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：财政补助收入——基本支出60——项目支出20

贷：财政补助结转——基本支出结转（支出功能分类）

——人员经费25——日常公用经费35——项目支出结转（支出功能分类）

——XX项目20总结:期末记入该科目资金不分资金性质全部转入财政补助结转2、事业收入新旧制度主要变化期末结转

专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”重点关注：（1）专项资金收入明细核算（2）采用财政专户返还方式管理的事业收入（3）期末结转2、事业收入帐务处理：⑴收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额：借：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款⑵收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额：借：零余额帐户用款额度/事业支出贷：事业收入—基本支出---项目支出（专项收入、非专项收入）---××项目⑶期末结转期末，将事业收入本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：事业收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转将事业收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余：借：事业收入（非专项资金收入明细科目）贷：事业结余2、事业收入案例：例1.收到财政专户返还的事业收入5万元。借：零余额账户用款额度/事业支出5贷：事业收入——基本支出/项目支出（非专项收入）5例2.收到当地财政部门（没有经费报销关系）拨来的专项资金20万元。借：零余额账户用款额度/事业支出20贷：事业收入—项目支出（专项收入）——XX项目20例3.月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。借：事业收入——专项收入20——非专项收入40贷：非财政补助结转20事业结余403、上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：（1）专项资金收入明细核算（2）附属独立核算单位（3）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”3、上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助收入的帐务处理：⑴从上级主管部门和上级单位取得的非财政补助收入借：零余额帐户用款额度、事业支出等贷：上级补助收入—基本支出（专项收入、非专项收入）--项目支出（专项收入、非专项收入）--××项目⑵期末结转期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：上级补助收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余：借：上级补助收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余3、上级补助收入、附属单位上缴收入案例：例1：收到主管部门拨入的专项资金10万元借：零余额帐户用款额度、事业支出、银行存款10贷：上级补助收入—项目支出（专项收入）10例2.月末，本月，上级补助收入发生额12万元，其中专项收入10万元，非专项收入2万元，转账。借：上级补助收入——专项收入——XX项目10——非专项收入2贷：非财政补助结转——XX项目10事业结余2

3、上级补助收入、附属单位上缴收入附属单位上缴收入账务处理：⑴收到附属单位缴来款项时，按照实际收到的金额借：银行存款等贷：附属单位上缴收入⑵期末结转期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：附属单位上缴收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余：借：附属单位上缴收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余3、上级补助收入、附属单位上缴收入例1：收到附属单位上缴的企业利润30万借：银行存款300000贷：附属单位上缴收入——（非专项）××单位300000例2.本月附属单位上缴收入发生额30万元，转账。借：附属单位上缴收入——（非专项）300000贷：事业结余3000004、经营收入重点关注：（1）与事业收入的划分（2）权责制确认（3）期末转入“经营结余”

4、经营收入帐务处理：⑴实现经营收入经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。借：银行存款、应收帐款、应收票据贷：经营收入属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入借：银行存款、应收帐款、应收票据（按实际出售价款）贷：经营收入（按出售价款扣除增值税额后的金额）应缴税费—应缴增值税（按应缴增值税金额）属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入；借：银行存款、应收帐款、应收票据贷：经营收入应缴税费—应缴增值税（销项税额）⑵期末结转期末，将经营收入本期发生额转入经营结余：借：经营收入贷：经营结余4、经营收入例1：对外提供经营劳务（应缴增值税，小规模纳税人，税率3%），收到劳务费10300元存入银行。应缴增值税=1.03万元*（1+3%）*3%=300借：银行存款10300贷：经营收入10000应缴税金——应缴增值税300例2：本月经营收入发生额5万元，转帐借：经营收入50000贷：经营结余500005、其他收入

重点关注：（1）核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等（2）单设“投资收益”明细科目（3）专项资金收入明细核算（4）期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”5、其他收入帐务处理：⑴银行存款利息收入、租金收入收到银行存款利息、资产承租人支付的租金：借：银行存款贷：其他收入⑵捐赠收入接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额借：银行存款贷：其他收入接受捐赠的存货验收入库：借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）其他收入（按照其差额）

5、其他收入接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。⑶现金盘盈收入每日现金帐款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分：借：库存现金贷：其他收入⑷存货盘盈收入。盘盈的存货，按照确定的入帐价值：借：存货贷：其他收入5、其他收入⑸收回已核销应收入预付款项，已核销应收帐款、预付帐款、其他应收款在以后期间收回的按照实际收回的金额：借：银行存款贷：其他收入⑹期末结转期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转：借：其他收入（各专项资金收入明细科目）贷：非财政补助结转将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余：借：其他收入（各非专项资金收入明细科目）贷：事业结余5、其他收入案例：例1：接受限定用途的捐赠收入200万存入银行。借：银行存款200万贷：其他收入——专项收入——XX项目200万例2.月末，本月其他收入发生额共计210万元，其中专项收入200万元，非专项收入10万元，转账。借：其他收入——专项收入——XX项目200万——非专项收入10万贷：非财政补助结转——XX项目200万事业结余10万收入结转总结：

财政补助收入上级补助收入附属单位上缴收入其他收入专专项收入非财政补助结转非专项收入事业结余事业收入财政补助结转经营收入经营结余五、支出

（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目序号编号名称编号名称445001事业支出501拨出经费504事业支出520结转自筹基建512销售税金455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助支出517对附属单位补助475301经营支出505经营支出485401其他支出

502拨出专款503专款支出（二）会计核算1、事业支出新旧制度主要变化（1）明细核算(四级)

“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目（2）期末结转财政补助支出：转入“财政补助结转”非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转”其他资金支出：转入“事业结余”1、事业支出

账务处理⑴为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬等：借：事业支出贷：应付职工薪酬⑵开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出：借：事业支出