第5章 长期股权投资(2)-成本法

第五章长期股权投资5.1长期股权投资的初始计量5.2长期股权投资的后续计量5.3长期股权投资核算方法的转换5.4长期股权投资的处置目录5.2长期股权投资的后续计量成本法权益法（1）对被投资单位实施控制（子公司）（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的（持股比例小于20%和大于50%）（1）对被投资单位具有共同控制（合营企业）（2）对被投资单位具有重大影响（联营企业）（持股比例大于/等于20%和小于/等于50%）0100%50%20%成本法权益法成本法权益法5.2.1成本法借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利3.被投资单位宣告分派现金股利及发放现金股利（同上一节初始计量）1.取得长期股权投资时的会计处理投资单位不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份4.被投资单位宣告分派股票股利不做账务处理2.被投资单位盈利或亏损投资单位的账务处理项目股利分配程序企业是否发放股利由董事会决定，一旦董事会宣布发放股利，股利就会成为企业一项不可撤消的负债。一般而言，企业的股利应按以下程序支付：1）股利宣告日2）股权登记日3）除息日（除权日）4）股利支付日5月5日公告5月25日股权登记5月26日除息日6月1日股利支付甲公司于2010年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元用银行存款支付。2011年2月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于2011年2月12日发放现金股利。借：长期股权投资12000000贷：银行存款12000000

例5-8借：应收股利100000贷：投资收益100000

借：银行存款100000贷：应收股利100000

2009年1月1日，H公司购入F公司每股面值1元的普通股800000股，实际支付购买价款3156000元，占F公司有表决权股份的2%；H公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。2009年3月5日，F公司宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。2009年度，F公司报告净收益15000000元；2010年3月15日，F公司宣告2009年利润方案，每股分现金股利0.25元;2010年度，F公司报告净亏损2600000元；2011年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元；2011年度，F公司报告净收益16000000元；2012年2月20日，F公司宣告2011年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2012年度，F公司报告净收益9500000元；2013年2月20日，F公司宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。例5-9（1）2009年1月1日，H公司购入股票。借：长期股权投资——F公司 3156000贷：银行存款 3156000（2）2009年3月5日，F公司宣告20×4年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。现金股利=800000×0.20=160000（元）借：应收股利 160000贷：投资收益160000（3）2009年度，F公司报告净收益15000000元，成本法下不做处理。（4）2010年3月15日，F公司宣告20×5年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。借：应收股利 200000贷：投资收益200000现金股利=800000×0.25=200000（元）（5）2010年度，F公司报告净亏损2600000元，成本法下不做处理。（6）2011年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800000×0.10=80000（元）借：应收股利 80000贷：投资收益 80000（7）2011年度，F公司报告净亏损16000000元，成本法下不做处理。（8）2012年2月20日，F公司宣告2007年度利润方案,每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800000×0.10=80000（元）借：应收股利 80000贷：投资收益 80000(9)2012年度，F公司报告净收益9500000元，成本法下不做处理。（10）2013年2月20日，F公司宣告2012年度利润方案,每股分派现金股利0.15元。本年获得的现金股利=800000×0.15=120000（元）借：应收股利 120000贷：投资收益 120000甲公司有关长期股权投资的业务如下：（1）2010年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股权，另支付相关税费20万元，并准备长期持有。（2）2010年2月25日，乙公司宣告2009年利润分配方案，甲公司共可分得40万元。（3）2010年3月10日收到现金股利。（4）2010年度，乙公司实现净利润800万元。编制上述事项的会计分录。练习：（1）2010年1月2日借：长期股权投资2020贷：银行存款2020（