第六章关税会计

税务会计>>第六章关税会计第六章关税会计第一节关税法规概述第二节关税的计算第三节关税的会计核算第一节关税法规概述税务会计>>第六章>>第一节关税法规概述一、关税的概念及分类二、关税的征税对象及纳税义务人三、关税的税则和税率四、关税的减免税优惠五、关税的缴纳与退补一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（一）概念1、定义：关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。现行法规：2003年11月发布的《中华人民共和国进出口关税条例》一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述国境和关境的区别：国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。关境是一个国家关税法令完全施行的境域。一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（一）概念2、作用：关税贯彻对外经济贸易的重要手段，它在调节经济、促进贸易往来、保护民族经济、防止国外经济侵袭、争取关税互惠、增加国家财政收入等方面有着重要的作用。2010年进口税收合计10，528亿元。

税务会计>>第四章>>第一节关税法概述厦门远华走私案1999年4月，中央纪委监察部收到举报，赖昌星与厦门海关等人勾结走私。经查，自1996年来赖昌星利用厦门远华公司为遮掩，走私进口成品油、植物油、汽车、香烟、化工原料、西药原料、电子机械等货物，价值高达530亿，厦门海关1996年到1998年征税50.88亿，远华偷逃税款300亿，职务犯罪150多人，是建国以来查处的最大走私案。一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（一）概念3、特点：纳税的统一性和一次性征收上的过“关”性税率上的复式性，同一进口货物设置优惠税率和普通税率征管上的权威性对进出贸易的调节性一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）分类1、按通过关境货物的流向分：2、输出国区别对待原则分：3、计税标准不同分：4、征收目的分：进口税：目的在于保护本国市场和增加财政收入。是关税的主体；出口税：主要目的在于防止本国自然资源外流。少征；过境税：主要目的在于增加财政收入。目前，大多数国家对过境商品只征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费等一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）分类2、输出国区别对待原则分：加重关税：是种进口附加税，如反倾销税、反补贴税、报复关税等；优惠关税：以低于进口税征收，如互惠税、最惠国待遇等；一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）分类3、计税标准不同分：从价税：从量税：复合税：滑准税：进口价高税率则低。现我国配额外进口 的棉花适用。一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）分类4、按征收目的不同分：财政关税：目的在于增加财政收入；保护关税：目的在于保护本国经济，税率较高。一、关税的概念及分类税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）分类5、按税率制定不同分：自主关税：是一国不受贸易条约或协定的约束独 立自主规定的关税。协定关税：通过与他国签订条约或协议制订的关 税，单方面不得修改。二、关税的征税对象及纳税义务人税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（一）征税对象进出我国关境或国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指随身携带的行李和物品。二、关税的征税对象及纳税义务人税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）纳税义务人贸易性商品的纳税人是进口货物的收货人，出口货物的发货人；非贸易性物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。三、关税的税则和税率税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（一）税则关税税则又称海关税则。它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭以征收关税，是关税政策的具体体现。现行税则：2002年1月1日起实施的《中华人民共和国海关进出口税则》三、关税的税则和税率税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）税率1、进口货物税率：1992年44.4%2008年10%平均税率三、关税的税则和税率税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）税率1、进口货物税率：

最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。三、关税的税则和税率税务会计>>第六章>>第一节关税法概述（二）税率2、出口货物税率：

我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等30余种商品征收出口关税，税率5%——20%左右。税务会计>>第六章>>第一节关税法概述四、关税的减免税优惠（一）法定减免税（二）特定减免税（三）临时减免税法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税。法定减免税货物进出口时，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免。税务会计>>第六章>>第一节关税法概述四、关税的减免税优惠（二）特定减免税特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。

税务会计>>第六章>>第一节关税法概述四、关税的减免税优惠（三）临时减免税临时减免税是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。我国因加入世贸组织，一般不办理个案临时性减免，对特定减免税也逐步规范、清理。税务会计>>第六章>>第一节关税法概述五、关税的缴纳与退补（一）关税的缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起15日内；出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物运抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进出境海关申报；纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税，但最长不得超过6个月。税务会计>>第六章>>第一节关税法概述五、关税的缴纳与退补（二）关税的退还

关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。主要有下列情况：因海关误证，多纳税款的；海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的；已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查明属实的。税务会计>>第六章>>第一节关税法概述五、关税的缴纳与退补（三）关税的补征和追征关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款；因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并收取滞纳金。对骗税者可无限期追缴。第二节关税的计算税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定二、关税应纳税额的计算税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定

关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。

实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。纳税人向海关申报的价格不一定等于完税价格，只有经海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定主要计算内容１、一般进口货物完税价格的确定：

（1）以成交价格为基础的完税价格完税价格，即到岸价格，包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。

包括：

向卖方支付的佣金、使用费用、资料等。

不包括：

除向卖方支付外的他人佣金、价格回扣、设备安装、调试等费用。税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定2、特殊进口货物完税价格的确定：

（1）运往境外加工的货物，并在海关规定期限内复运进境的，按下列顺序确定其完税价格：①以加工前、后货物的进境时的到岸价格之差额作为完税价格；②原出境货物申报出境时的离岸价格；③境外加工费，加上运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切费用作为完税价格。税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定2、特殊进口货物完税价格的确定：（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，按审查后的修理费和料件费作为完税价格。

税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定2、特殊进口货物完税价格的确定：（3）以租赁和租借方式进境的货物，以海关审查确定进境货物的租金作为完税价格。如租赁进境的货物是一次性支付租金，则可以海关审定进口货物的成交价格作为完税价格。税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定3、进口货物完税价格的估定：

进口货物成交价海关审查无法确定价格的，按一定办法依次确认。P185相同货物成交价格类似货物成交价格倒扣价格计算价格其他（第3、4项经申请可调整顺序）

税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定3、进口货物完税价格的估定：

不需纳消费税：需纳消费税：国内批发价格1+关税税率+利润率完税价格=1-消费税税率国内批发价格1+关税税率+利润率+完税价格=1+关税税率×消费税税率税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定4、运输及相关费用、保险费的计算：

（1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物：以实际支付的费用计算；如果运费无法确定或未实际发生，则按照该货物市场参照价计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（一）进口货物完税价格的确定4、运输及相关费用、保险费的计算：

（2）以其他方式进口的货物邮运，以邮费作为运输及相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按照货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；自驾进口的运输工具，不另行计算运费。税务会计>>第六章>>第二节关税的计算一、关税完税价格的确定（二）出口货物完税价格的确定以扣除关税后的离岸价格为完税价格，即：完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率）具体审定完税价格应注意以下几点：单独列明支付给国外的佣金的，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除；国内段运输费用，不予扣除；买方另行支付的货物包装费，应计入完税价格。

税务会计>>第六章>>第二节关税的计算二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税（二）出口货物应纳关税应纳关税税额=完税价格（到岸价）×税率计算时要注意将进出口双方的成交价转换为海关审核的完税价格进口方到岸价出口方离岸价出口方离岸价加运费海关估价特殊商品税务会计>>第六章>>第二节关税的计算二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税到岸价格CIF：cost、insurance、feight成本、保险、运费应纳税额=CIF×关税税率例题：P187例6-1税务会计>>第六章>>第二节关税的计算二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税离岸价格FOB：freeonboard成本应纳税额=（FOB+运费+保险）×关税税率例题：P187例6-2FOB+运费1—保险费率×关税税率=税务会计>>第六章>>第二节关税的计算二、关税应纳税额的计算（一）进口货物应纳关税离岸价格加运费CFR：costandfreight成本加运费应纳税额=（CFR+保险）×关税税率例题：P187例6-3CFR1—保险费率×关税税率=税务会计>>第六章>>第二节关税的计算二、关税应纳税额的计算（二）出口货物应纳关税应纳关税税额=完税价格（离岸价）×税率计算注意事项同进口关税税务会计>>第六章>>第二节关税的计算二、关税应纳税额的计算（二）出口货物应纳关税离岸价格FOB为含关税价格：应纳税额=（FOB—关税）×关税税率FOB1+关税税率×关税税率=第三节关税的会计核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算一、会计科目的设置二、自营进出口关税的核算三、代理进出口关税的核算一、会计科目的设置税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算应交税费—应交关税二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算

自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。进口物资缴纳的关税计入物资成本；出口产品（或劳务）缴纳的关税计入“营业税金及附加”二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例1】某公司进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费率4‰，实际支付保费1.2万元，关税税率10%，款项已转账支付。应纳关税=（500+28）÷（1—4‰）×10%=530120.5（元）因按照保险费率计算的保费高于1.2万，故采用该种算法：保费=（500+28）÷（1-4‰）×4‰=2.12（万元）二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例1】某公司进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费率4‰，实际支付保费1.2万元，关税税率10%，款项已转账支付。会计分录1、购进商品时：借：原材料5822120.5

贷：银行存款5292000

应交税费—应交关税530120.5500+28+1.2+53.01205二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例1】某公司进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费率4‰，实际支付保费1.2万元，关税税率10%，款项已转账支付。会计分录2、缴纳税金时：借：应交税费—应交关税530120.5

贷：银行存款530120.5

二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例2】某公司出口乙商品一批，我国口岸离岸价格为350万元，关税税率10%，货款未收，税款已交。应纳关税=3500000÷（1+10%）×10%=318181.82元二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例2】某公司出口乙商品一批，我国口岸离岸价格为350万元，关税税率10%，货款未收，税款已交。会计分录1、销售商品时：借：应收账款3500000

贷：主营业务收入3500000

二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例2】某公司出口乙商品一批，我国口岸离岸价格为350万元，关税税率10%，货款未收，税款已交。会计分录2、计算关税时：借：营业税金及附加318181.82

贷：应交税费—应交关税318181.82二、自营进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例2】某公司出口乙商品一批，我国口岸离岸价格为350万元，关税税率10%，货款未收，税款已交。会计分录3、缴纳关税时：借：应交税费—应交关税318181.82

贷：银行存款318181.82三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算

代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费。

代理方代缴的无论是进口还是出口的关税均登记在“往来款项”中。三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例3】某公司代理进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费2万元，关税税率10%，代理手续费6万元，前期预收2万元，货到时收妥其余款项会计分录1、预收定金时：借：银行存款20000

贷：预收账款20000

三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例3】某公司代理进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费2万元，关税税率10%，代理手续费6万元，前期预收2万元，货到时收妥其余款项会计分录2、代缴关税时：借：预收账款530000

贷：银行存款530000(500+28+2)×10%三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例3】某公司代理进口甲商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货款500万元，运费28万元，保险费2万元，关税税率10%，代理手续费6万元，前期预收2万元，货到时收妥其余款项会计分录3、代理进口商品后收取余款时：借：银行存款570000

贷：主营业务收入60000

预收账款510000

三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例4】某公司代理进口甲商品一批，成交价为FOB纽约USD10000，另支付运费USD500，包装费USD200，保险费USD300,代理手续费按货价的2%收取，关税税率为10%，外汇牌价为USD100=RMB680,委托单位已将货款USD10000汇入代理商户头。商品已运达。应纳关税=（10000+500+200+300）×6.8×10%=7480（元）代理手续费=11000×6.8×2%=1496（元）三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节关税的会计核算【例4】某公司代理进口甲商品一批，成交价为FOB纽约USD10000，另支付运费USD500，包装费USD200，保险费USD300,代理手续费按货价的2%收取，关税税率为10%，外汇牌价为USD100=RMB680,委托单位已将货款USD10000汇入代理商户头。商品已运达。会计分录1、收到委托单位划来的款项：借：银行存款68000

贷：预收账款68000三、代理进出口关税的核算税务会计>>第六章>>第三节