第七章 所有者权益

第七章所有者权益第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益

第一节所有者权益概述

所有者权益，是指企业所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额等于全部资产减去全部负债后的余额。

一、所有者权益的特征：第一，所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权、占用权、处置权以及分配权。第二，所有者权益是一种剩余权。在法律上，债权人对企业资产的要求权优先于所有者权益。即当企业进行清算时，变现后的资产首先用于偿还负债，剩余资产才在投资者之间按出资比例或股份比例进行分配。也就是说，所有者权益的计量属性不明确，它不是直接计量的结果，而是资产计量和负债计量后随之确定的结果。第三，所有者权益是企业的长期性资本来源。它没有约定的偿还期。第四，所有者权益表明所有者既是企业资产增值的受益者，也是企业经营风险和投资风险的承担者。实收资本资本公积盈余公积未分配利润二、所有者权益的内容：一般说来，在企业的正常经营活动中，企业的所有者权益变动较少，对它的确认相对较为容易。对投入资本，按所有者在实际投入时确认；对资本公积，按构成项目分别确认；对留存收益，则是收入和费用配比后的结果。三、所有者权益的确认与计量

在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。第二节投入资本投入资本是指投资者根据公司的章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本金。实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额，也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。有限责任公司，是指由50个以下股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。股份有限公司，指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。

我国公司有两种形式：（1）有限责任公司（2）股份有限公司比较项目

区别

有限责任公司

股份有限公司划分形式不分为等额股份分为等额股份发行形式签发出资证明而不发行股票发行股票股东人数1个以上50个以下只有下限（即最低限额发起人），没有上限是否自由转让需经股东会议讨论通过股票可以自由交易或转让

股份有限公司与有限责任公司的区别：1、设置“实收资本”账户

2、应按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资

3、所有者投入资本应区别情况处理创立时投入增资扩股时投入的外币（一）有限责任公司实收资本的核算：相关的帐务处理：

（一）接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本—甲（注册资本中所占份额）实收资本—乙（注册资本中所占份额）

在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而记入“资本公积”科目。（二）接受非现金资产投资借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）固定资产无形资产等贷：实收资本—甲实收资本—乙（注册资本中所占份额）[例1]

某有限责任公司由四位投资者共同出资组成，甲出资120万现金，乙以一台价值100万元的全新设备（固定资产）出资，丙以原材料117万元出资（其中原材料成本100万元，增值税17万元），丁以一项价值63万元的专利权（无形资产）出资。相关法律手续已办妥。借：银行存款120

固定资产100

原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额）17

无形资产63

贷：实收资本—甲120

—乙100

—丙117

—丁63（二）股份有限公司股本的核算股份有限公司指全部资本由等额的股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元。法律、行政法规对股份有限公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

设立及其特点

1.设立——设立方式有两种一是发起设立二是募集设立

（二）股份有限公司股本的核算发起式设立公司的股份全部由发起人认购。应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。募集费用较低，其筹资费用可直接记入开办费或管理费用。

2006《公司法》募集式设立除发起人认购外，还可以向其他法人或者自然人发行。以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五；但是，法律、行政法规另有规定的，从其规定。筹集资本需由发起人聘请证券商发行股票，发行费用较高，在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费后记入“资本公积”科目。（二）股份有限公司股本的核算

特征

——最大特点：将企业的全部资本划分成等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：（1）是独立的法人实体（2）股东仅负有限责任（3）所有权与经营权分离

（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力（5）具有较强的稳定性

（6）财务报告公开

（二）股票及其特点

1、定义

2、特征收益性/风险性/流通性/不可退还性

3、分类

（1）依照股东收益不同，分为：普通股、优先股（2）按票面是否记载股东的姓名或名称，可分为：记名股票、无记名股票

（3）按认购货币的不同，可分为：A股、B股

（4）按发行股票公司的经营与情况，可分为：

绩优股、垃圾股等

4、普通股与优先股特征类别普通股优先股①参与管理权

一般无表决权②分得股利权

股利和剩余财产分配的优先权

③优先认股权

优先股没有明确到期日

④剩余财产分配权

优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。

5、发行价格平价/溢价/折价

——在我国，不允许折价发行股票。（三）股东权益（即所有者权益）

1、含义——净资产

2、内容：（1）股本

（2）资本公积（3）盈余公积留存收益（4）未分配利润二、股本的核算（一）科目设置

1、股本（面值）

2、资本公积（股票溢价）※※股票发行费用

——可从股票溢价收入中扣除；

——若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，先冲减“资本公积”，再“冲减盈余公积”、“未分配利润”。例2、吉澳股份有限公司2014年1月1日发行5000万股面值为1元的普通股，每股售价3元出售。分录如下：借：银行存款150000000

贷：股本50000000

资本公积100000000

实收资本（股本）增加的核算增加的一般途径有三种：将资本公积转为实收资本（股本）；将盈余公积转为实收资本（股本）；投资者有新的投入。股份公司发放股票股利【例3】金芙蓉股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为10元的普通股本1200000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。借:利润分配——转作股本的股利2400000

贷:股本

2400000实收资本（股本）减少的核算企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借：实收资本贷：银行存款第三节资本公积（一）概念与来源1、概念：是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占的份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2、内容：

资本（股本）溢价/直接计入所有者权益的利得和损失（二）资本公积的会计处理1.股本溢价【例4】：金芙蓉股份有限公司委托华路证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4850(万元)

应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入－发行手续费

=1000×4－150

=3850(万)

借：银行存款

48500000

贷：股本

10000000

资本公积——股本溢价

38500000资本溢价资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其在注册资本所占的份额。一般企业资本溢价产生的原因

①补偿原投资者资本的风险价值以及其在企业资本公积和留存收益中享有的权益。②补偿企业未确认的自创商誉。【例】东方有限责任公司已创立5年，现拥有的所有者权益合计金额为1000万元，其中实收资本为800万元，资本公积与留存收益为200万元。现有一新投资者甲有意向该企业投资，准备占东方公司注册资本的20%，东方公司也准备增资200万元，使其注册资本扩充到1000万元。经协商，甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资，经双方确定生产线设备的价值为270万元。东方公司已将现金收存银行，生产线设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。应作如下会计分录：借：银行存款1800000固定资产2700000贷：实收资本——甲2000000

资本公积——资本溢价25000002、其他资本公积（不讲）

（1）采用权益法的长期股权投资长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或相反。以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具授予日的公允价值，借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积在行权日，借：资本公积（其他资本公积）实际行权的权益工具数量计算确定的金额贷：实收资本计入实收资本的金额资本公积——资本溢价或股本溢价差额（2）以权益结算的股份支付（3）可供出售金融资产公允价值的变动四、留存收益（一）盈余公积

1、含义：是指企业按照规定从净利润中提取的企业累积资金。

2、种类一是法定盈余公积——按税后利润的10%提取，法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提；二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。

3、用途——用后不得低于注册资本的25%。

弥补亏损/转增资本/发放股利(Dividend)。四、留存收益【例6】金芙蓉股份有限公司2014年度实现税后利润6000000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。

借：利润分配——提取法定盈余公积金

600000

——提取任意盈余公积金

360000

贷：盈余公积——法定盈余公积金

600000

——任意盈余公积金

360000四、留存收益【例7】金芙蓉股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100000元用于弥补以前年度亏损，200000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250000元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。

（1）借：盈余公积——任意盈余公积金

100000

贷：利润分配——盈余公积补亏

100000（2）借：盈余公积——任意盈余公积金

200000

贷：应付股利——普通股200000（3）借：盈余公积——法定盈余公积金

250000

贷：股本——普通股

250000四、留存收益（二）未分配利润【例9】金芙蓉股份有限公司期初未分配利润1200000元，本年税后利润8000000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利800000元，提取任意盈余公积金900000元，分派普通股股利4200000元。

四、留存收益

(1)借：利润分配——提