自考《企业会计学》 00055 长期投资

5.1持有至到期投资一、定义

指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

有能力持有至到期：指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，划分为持有至到期投资。持有至到期投资只为债券，不能为股票。二、计量规则1、初始确认时：以支付的价款、相关税费作为初始投资成本；价款中包含已到期但未支付的利息作为“应收利息”。2、资产负债表日：以实际利率计算的摊余成本计量，而不是以公允价值计量。三、取得持有至到期投资的核算

借：持有至到期投资——成本（面值）持有至到期投资——利息调整（公允价值＋相关交易费用-面值）应收利息（已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款四、持有期间投资收益的核算★1第一年期初摊余成本=初始确认金额=为购买“持有至到期投资”而支付的所有金额（不包含“应收利息”）★2现金流入（应收利息）=票面金额×票面年利率★3实际利率——r：实际支付的金额=票面利息×（P/A,r,n）+票面金额×（P/F,r,n） ★4实际利息（投资收益）=期初摊余成本×实际利率★5期末摊余成本（分期付息）=期初摊余成本+实际利息-现金流入期末摊余成本（到期一次付息）=期初摊余成本+实际利息收入★6下期期初摊余成本=本期期末摊余成本（一）分期付息、一次还本的债券1、期末计算利息时借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资----利息调整（平衡科目）2、把利息存入银行时借：银行存款贷：应收利息（二）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资----应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资----利息调整（平衡科目）五、持有至到期投资减值的核算

1、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备2、减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失六、出售持有至到期投资的核算

借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资----成本 持有至到期投资----利息调整 持有至到期投资----应计利息 投资收益（平衡科目）

5.2

长期股权投资

1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资（份额一般>50%），即对子公司的投资（成本法）。

5.2.1

长期股权投资的核算内容

2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资（份额=50%），即对合营企业的投资（权益法）

3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资（50%>份额>=20%），即对联营企业的投资（权益法）。

4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（份额一般<20%），即购买股票（成本法）。

★

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资，按“可供出售金融资产”处理。一、初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投时的账务处理（子公司）

1、初始投资成本=在合并日取得被合并方所有者权益账面价值份额；5.2.2长期股权投资的核算——成本法

2、投入的对价以“账面价值”入账；

3、与企业合并有关的直接费用计入“管理费用”；

4、被合并方宣告但尚未收到的股利计入“应收股利”，不属于长期股权投资成本。

5、差额=初始投资成本-支付的现金-转让的非现金资产及所承担债务账面价值。为正数的，计入“资本公积－－资本溢价”的贷方；为负数的，计入“资本公积－－资本溢价”的借方；“资本公积——资本溢价”不足冲减的，依次冲减“留存收益”、“利润分配——未分配利润”。6、会计分录借：长期股权投资应收股利

贷：银行存款（支付对价的账面价值）资本公积—股本溢价（平衡科目）借：管理费用贷：银行存款（与合并相关的直接费用（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投时的账务处理（子公司）

1、长期股权投资的初始投资成本为合并成本、合并对价，即为“购买日购买方支付资产、承担债务、发行权益性证券的公允价值”。

2、投入的对价以“公允价值”入账。

3、购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等费用计入“管理费用”。

4、投入对价的“公允价值”与“账面价值”之间的差额确认为当期损益。5、会计分录借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（已宣告但未发放的股利）贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款(与合并相关的其他费用)

（三）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资投资时的财务处理（份额<20%）

1、长期股权投资的初始投资成本=支付对价的公允价值+初始直接费用+相关税费用

2、发行费用计入“长期股权投资”成本，而不是“管理费用”。3、会计分录借：长期股权投资应收股利贷：银行存款二、期间计量（一）被投资方宣告分派利润或股利借：应收股利

贷：投资收益借：银行存款

贷：应收股利（二）期末计提减值准备

1、计提减值准备的条件：当长期股权投资的账面价值<享账面价值份额。

2、计提减值准备的会计分录：借：资产减值准备

贷：长期股权投资减值准备

3、长期股权投资减值准备在提取以后均不得转回三、处置计量借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（平衡科目）一、权益法的含义

指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。5.2.3长期股权投资的核算——权益法二、取得长期股权投资时的核算1、以“初始投资成本”（=支付对价的公允价值+发行费用+其他直接相关费用等）、“享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”较高者作为入账价值。2、初始投资成本＞享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额→不调整，计入商誉借：长期股权投资——成本贷：银行存款3、初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额→差额计入营业外收入借：长期股权投资——成本（公允价值）贷：银行存款（支付的全部价款）营业外收入（差额）三、持有期间的核算1、当被投资方实现盈利时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（净利润×持股比例）2、当被投资方宣告分配现金股利时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整3、分到被投资方分配的现金股利时：借：银行存款贷：应收股利4、计提长期股权投资减值准备时：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备5、其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积 或做相反分录四、期末处置时的核算收到的价款与账面价值之间的差额计入投资收益，同时把资产公积转入投资收益。借：银行存