税收政策及热点问题操作解析(流转税、地方税等)

税收政策及热点问题操作解析

（流转税、地方税等）国家税务总局所得税司2/3/20231主要内容：一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读；二、税收疑难热点问题实际操作解析；2/3/20232一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（一）研究应用税收政策的基本要求：1、准确掌握各税种的基本规定，并结合所在行业特点应用；2、税收政策应注重全面、系统，将大的政策规定与企业具体事项相结合；3、会计核算规则与税收政策举一反三，融会贯通；4、企业生产经营、日常管理、行业规则、企业文化、流程管理等方面，与税收政策规定有机衔接；2/3/20233一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读5、兼顾不同税种的政策界限与规定口径，当税收政策目标冲突时，注意有所取舍；6、应用一项税收政策时，综合考虑涉及的方方面面，以及长远影响，对所带来的潜在风险有所评估和认识；7、除历史原因外，不过于强调行业规则和企业便利，准确应用税收政策，而不是挑战税收政策；8、注意纳税评估的理念，掌握和控制涉税风险；2/3/20234一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读9、妥善处理财务会计与税法的差异问题；10、注意不同税种对同一涉税事项的差异，妥善处理相关问题；11、研究了解税务文化；12、敢于承担适度的涉税风险；13、与税务机关发生征纳纠纷时，及时进行有效处理，控制事态发展；2/3/20235一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（二）增值税主要政策问题1、营业税改征增值税问题简述。（1）主要文件：《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）；《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）；《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）；《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）〉的公告》（国家税务总局公告2012年第13号）；2/3/20236一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读《国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2011年第65号）；《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（2011年第66号）；《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第77号）；《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》（国家税务总局公告[2011]74号）；《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）；2/3/20237一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（2）改革试点的主要税制安排：（重点）1）税率。在17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率；交通运输业、建筑业等适用11%税率；其他部分现代服务业适用6%税率。2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2/3/20238一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（3）改革试点期间过渡性政策安排。1）税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2）税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3）跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4）增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。2/3/20239一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（4）上海市试点的增值税税率：1）提供有形动产租赁服务，税率为17%.2）提供交通运输业服务，税率为11%.3）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。5）增值税征收率为3%。2/3/202310一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（5）缓和试点矛盾的主要方式：1）一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。上海市对年收入500万元以下的纳税人，可以采取3%征收率征税方法。2）增值税起征点的规定，原营业税也是一致的。3）纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。（32条）4）同时享受营业税、增值税两方面低税政策，原营业税减免政策继续保留。2/3/202311一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读2、《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告[2012]1号）：文件出台背景和解决的主要问题。增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：——纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。——增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2/3/202312一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读3、《关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）：固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。链接：《关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知》（财税[2012]42号）：——纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。2/3/202313一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读4、《关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告[2012]20号）：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。——药品经营企业，是指取得（食品）药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。2/3/202314一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读5、《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）：2011年12月1日以后，增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。——增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。2/3/202315一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。——增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。2/3/202316一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2/3/202317一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读6、《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第23号）：经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。——受托方不向委托方预付货款；——委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；——受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。2/3/202318一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读7、《关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告[2011]71号）：——增值税一般纳税人（以下简称纳税人）因住所、经营地点变动，按照相关规定，在工商行政管理部门作变更登记处理，但因涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的，在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。——迁出地税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单。——迁达地税务机关应将迁出地税务机关传递来的《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。2/3/202319一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读8、《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函[2009]585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函[2010]350号）废止。2/3/202320一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读对13号公告执行问题的理解：◎整体转让或部分转让的理解；◎整体资产互换的政策执行；◎负债、人员的分割；◎企业市场控制权的转让；2/3/202321一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读9、部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法：《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）。（1）自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。（2）试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。2/3/202322一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（3）农产品增值税进项税额核定方法：1）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按以下方法核定：投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（简称“扣除率”）的计算公式为：2/3/202323一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）；◎当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量；◎对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。2/3/202324一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读◎平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：——期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）

2/3/202325一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：——当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）；◎农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本；◎农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。2/3/202326一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读◎对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。◎农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。◎年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。2/3/202327一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。——次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。——核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。2/3/202328一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读2）试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13％）；

损耗率＝损耗数量/购进数量；

2/3/202329一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读3）试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)；农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准（以下称扣除标准）。2/3/202330一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（4）管理规定：试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。本办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。2/3/202331一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读

扣除标准产品类型 原乳单耗数量（吨）超高温灭菌牛乳（每吨） 1.068 超高温灭菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%）（每吨） 1.124 巴氏杀菌牛乳（每吨） 1.055 巴氏杀菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%）（每吨） 1.196 超高温灭菌羊乳（每吨） 1.023 巴氏杀菌羊乳（每吨） 1.062 2/3/202332一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读10、《关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]60号）：将增值税即征即退优惠政策的管理措施由先评估后退税改为先退税后评估。主管税务机关应进一步加强对即征即退企业增值税退税的事后管理，根据以下指标定期开展纳税评估。——销售额变动率的计算公式：◎本期销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额-上期即征即退货物和劳务销售额）÷上期即征即退货物和劳务销售额×100％。2/3/202333一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读◎本期累计销售额环比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额-上期即征即退货物和劳务累计销售额）÷上期即征即退货物和劳务累计销售额×100％。◎本期销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务销售额-去年同期即征即退货物和劳务销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务销售额×100％。◎本期累计销售额同比变动率＝（本期即征即退货物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）÷去年同期即征即退货物和劳务累计销售额×100％。2/3/202334一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——增值税税负率的计算公式：◎增值税税负率＝本期即征即退货物和劳务应纳税额÷本期即征即退货物和劳务销售额×100％。各地可根据不同的即征即退项目设计、完善评估指标。主管税务机关通过纳税评估发现企业异常情况的，应及时核实原因并按相关规定处理。2/3/202335一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读11、《国家税务总局关于卷帘机适用增值税税率问题的公告》（国家税务总局公告[2012]29号）：卷帘机属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）规定的农机范围，应适用13%的增值税税率。卷帘机是指用于农业温室、大棚，以电机驱动，对保温被或草帘进行自动卷放的机械设备，一般由电机、变速箱、联轴器、卷轴、悬臂、控制装置等部分组成。2/3/202336一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读12、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告[2012]第31号）：增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）附列资料（表一）中“简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细”部分增加3%征收率，供增值税一般纳税人根据现行规定，选择简易办法按照销售额和3%的征收率计算缴纳增值税时填报。13、《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告[2012]33号）；2/3/202337一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读14、重新归纳明确出口退税政策及管理程序：有关文件：——《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）；——《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告[2012]24号）；——《国家外汇管理局海关总署国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革的公告》（国家外汇管理局公告[2012]1号）；2/3/202338一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读基于当前经济形势的发展和退税政策存在文件调整多、规定零散、管理不便等问题,出于稳定外贸出口、减轻企业负担、简化退税申报程序、便于征纳双方系统准确了解和执行出口退税政策的考虑做出的。根据通知和公告,相关出口退税政策有以下调整:——扩大生产企业收购货物出口退税的范围,增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相关的货物。规定集团内成员企业收购出口的成员企业及集团公司生产的货物,可视同自产货物退(免)税。2/3/202339一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——

将部分出口货物由征税调整为免税。自2004年以来，对一些未按规定申报办理退税的出口货物，按规定不予退税，须按内销征税，主要包括出口企业未在规定期限内申报退税和虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物等。此次将不予退税并按内销征税的规定调整为免税。——放宽企业申报退税的期限。原规定企业须在货物报关出口后90天内申报退税,否则不予退税，现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4月的各个增值税纳税申报期内申报退税。2/3/202340一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——调整外贸企业委托加工修理、修配原材料的出口退税规定,申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料金额,统一按出口货物的退税率退税。——重新明确免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物,以及海关隔离区内免税店销售的免税货物和海关隔离区外免税店销售给出境人员的免税货物免征增值税。——明确航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行出口退税政策。2/3/202341一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物的范围和生产企业的条件。通知做了如下修改：货物范围扩大为生产周期在1年以上的交通运输工具和机器设备，取消出口规模达到3000万美元以上的条件限制，将企业拥有一定资产改为上年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍,将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税、骗税、虚开发票和接受虚开发票行为。2/3/202342一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况,通知和公告明确规定,出口货物,如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的,执行原料的出口税收政策,即免税,或征税,或按低退税率(5%)退税。——增加了出口货物免税管理的内容。规定免税出口货物,除出口加工区等海关监管的特殊区域内的企业销售的货物外,其他出口货物,出口企业应在免税业务发生的次月填报《免税出口货物劳务明细表》及正式申报电子数据,向主管税务机关办理免税申报手续;免税出口货物,未按规定申报免税的,要按内销规定征收增值税。

2/3/202343一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——增加了对免税出口货物，出口企业可以放弃免税、实行征税的规定；但一旦放弃免税，36个月内不得变更。——调整外贸企业申报退税资料。现行出口退税规定未将海关进口增值税专用缴款书作为退税凭证,公告在现有申报资料基础上,增加海关进口增值税专用缴款书。外贸企业进口的货物,若需要出口的,可凭海关进口增值税专用缴款书申报出口退税。2/3/202344一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——调整外贸企业作价销售进口料件税收的管理规定。公告调整为作价销售保税进口料件按内销征税,出口按一般贸易退税。——取消了小型企业、新发生出口业务的企业的审核期为12个月的规定。2/3/202345一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读15、《关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第18号）；工商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）从事以下业务的，可实行免抵退税管理办法：——自主研发、设计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口；——委托境外企业加工后进口再使用本企业品牌的货物出口；——自主研发、设计软件，加载到外购的硬件设备中的货物出口；——国家税务总局规定的其他情形。2/3/202346一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读16、《关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的公告》（国家税务总局公告[2012]21号）：外贸企业出口视同内销货物，凡须按照《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2008]265号）的规定向税务机关申请开具《证明》的，如未按国税函[2008]265号文件规定的期限申请开具《证明》，外贸企业可在各项单证收集齐全后继续向主管税务机关申请开具《证明》。2/3/202347一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读链接：《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函〔2008〕265号）：一、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。二、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》，具体格式附后）。2/3/202348一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读17、《国家税务总局关于外贸企业使用增值税专用发票办理出口退税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第22号）：外贸企业可使用经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票做为出口退税申报凭证向主管税务机关申报出口退税。2/3/202349一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读外贸企业办理出口退税提供经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票，分别按以下对应要求申报并提供相应资料：——《增值税专用发票使用规定》(国税发[2006]156号)第二十八条规定允许抵扣的丢失抵扣联的已开具增值税专用发票：◎外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税。◎外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

2/3/202350一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函[2008]607号）规定的允许抵扣的按非正常户登记失控增值税专用发票（失控增值税专用发票）◎外贸企业取得的失控增值税专用发票，销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关。外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

2/3/202351一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——《国家税务总局关于印发〈增值税专用发票审核检查操作规程（试行）〉的通知》（国税发[2008]33号）第十八条第一款规定的允许抵扣的稽核比对结果属于异常的增值税专用发票。◎外贸企业可凭增值税专用发票向主管出口退税的税务机关申报出口退税。——《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（2011年第50号）规定的允许抵扣的增值税专用发票。◎外贸企业可凭增值税专用发票（原件丢失的，可凭增值税专用发票复印件）向主管出口退税的税务机关申报出口退税。2/3/202352一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读对外贸企业在申报出口退税时提供上述经税务机关审核允许纳税人抵扣其进项税额的增值税专用发票的，各地税务机关审核时要认真审核增值税专用发票并核对税务机关内部允许抵扣资料，在出口退税审核系统中比对增值税专用发票稽核比对信息、审核检查信息和协查信息，在增值税专用发票信息比对无误的情况下，按现行出口退税规定办理出口退税。2/3/202353一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读18、增值税优惠政策程序性规定：《关于纳税人既享受增值税即征即退先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]69号）：——纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。◎纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。2/3/202354一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读——用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：◎无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计。2/3/202355一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读《国家税务总局关于安置残疾人单位是否可以同时享受多项增值税优惠政策问题的公告》（2011年第61号）：——安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。2/3/202356一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（三）营业税主要政策：1、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。2/3/202357一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读2、《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）；纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。——未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。——建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。2/3/202358一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读3、《关于转让自然资源使用权营业税政策的通知》（财税[2012]6号）：《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。——转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。——自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）。县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。在境内转让自然资源使用权，是指所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内。2/3/202359一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读4、《关于员工制家政服务免征营业税的通知》（财税[2012]51号）：2011年10月1日至2014年9月30日，对家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入免征营业税。员工制家政服务员，是指同时符合下列三个条件的家政服务员：——依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，且在该企业实际上岗工作；——家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。2/3/202360一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读◎对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。——家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2/3/202361一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读家政服务，是指婴幼儿及小学生看护、老人和病人护理、孕妇和产妇护理、家庭保洁（不含产品售后服务）、家庭烹饪。家政服务企业应将员工制家政服务员提供的家政服务收入与其他收入分别核算，未分别核算的，不得享受免征营业税优惠政策。家政服务企业依法与员工制家政服务员签订半年及半年以上的劳动合同或服务协议，应当在合同签订后三个月内到当地营业税主管税务机关进行备案，经过备案的企业方可申请本通知规定的营业税优惠政策。凡弄虚作假骗取营业税优惠政策的，自发生上述违法违规行为年度起取消其享受营业税优惠政策的资格，3年内不得再次申请。2/3/202362一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读5、《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第56号）：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。2/3/202363一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读6、《国家税务总局关于发布试点物流企业名单(第七批)的公告》（国家税务总局公告2011年第55号）：7、《国家税务总局关于部分纳税人向深圳第26届世界大学生夏季运动会提供服务赞助有关营业税问题的通知》（国税函[2012]98号）招商银行股份有限公司、中国平安财产保险股份有限公司、……等12家赞助企业及其关联机构向深圳第26届世界大学生夏季运动会组委会执行局提供服务形式赞助过程中发生的相关劳务，属于无偿提供应税劳务的行为，不属于营业税征税范围，不征收营业税。2/3/202364一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（三）地方税收政策：第一，契税政策：1、《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）：——在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。计税依据为土地使用权转让、出让，房屋买卖的成交价格。——重组中涉及不动产、及土地使用权承受，也应按规定缴纳契税，税率3%。财税[2012]4号文件作了特殊规定。2/3/202365一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（1）企业公司制改造：非公司制企业，按照公司法规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。——上述所称整体改建是指不改变原企业的投资主体，并承继原企业权利、义务的行为。2/3/202366一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。——上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。2/3/202367一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（2）公司股权（股份）转让在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。（3）公司合并：两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。（4）公司分立：公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。2/3/202368一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（5）企业出售。国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《劳动法》等法律法规政策妥善安置原企业全部职工，——与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；——与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。2/3/202369一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（6）企业破产：企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；——非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《劳动法》等法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；——与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。2/3/202370一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（7）债权转股权：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。（8）资产划转：对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。2/3/202371一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（9）事业单位改制：事业单位按照规定改制为企业过程中，投资主体没有发生变化，改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。——投资主体发生变化的，改制后的企业按照《劳动法》等法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；——与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。（10）以出让方式或国家作价出资（入股）方式承受原改制重组企业、事业单位划拨用地的，不属上述规定的免税范围，对承受方应按规定征收契税。2/3/202372一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读2、《财政部、国家税务总局关于房屋、土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有契税政策的通知》（财税[2011]82号）规定，婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的，免征契税。避免了夫妻双方因房屋、土地权属变更而增加契税负担。3、《财政部、国家税务总局关于购房人办理退房有关契税问题的通知》（财税[2011]32号）规定，对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。2/3/202373一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读4、《财政部、国家税务总局关于中国信达资产管理股份有限公司改制过程中有关契税和印花税问题的通知》（财税[2011]2号）规定，对中国信达资产管理股份有限公司承受原中国信达资产管理公司的土地、房屋权属，免征契税；对中国信达资产管理股份有限公司与其所属企业之间，中国信达资产管理股份有限公司所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，免征契税。此举进一步推动了资产管理公司的改制。2/3/202374一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读第二，资源税改革：国务院关于修改《中华人民共和国资源税暂行条例》的决定（国务院令第605号）；《资源税暂行条例实施细则》（财政部令第66号）；《国家税务总局关于发布修订后的〈资源税若干问题的规定〉的公告》（国家税务总局公告2011年第63号）；修订的主要内容：（1）增加从价定率的资源税计征办法，在全国范围内实施资源税改革。（2）先对原油、天然气实行从价定率计征，条件成熟时再逐步扩大到其他资源产品。2/3/202375一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（3）将焦煤和稀土矿分别在煤炭资源和有色金属原矿资源中单列，提高这两种重要稀缺资源的税额标准，对其他煤炭资源和有色金属原矿的资源税税额标准未作调整。主要意义：（1）有利于促进节能减排。实施油气资源税改革，提高资源开采使用成本，使企业承担相应的生态恢复和环境补偿成本，对促进资源节约开采利用、保护环境，实现经济社会可持续发展具有积极作用。2/3/202376一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读（2）有利于建立地方财政收入稳定增长的长效机制，增加资源地财政收入，增强这些地方保障民生等基本公共服务能力，改善地区发展环境，促进区域经济协调发展。（3）有利于公平各类企业资源税费负担。油气企业资源税政策的统一，符合“统一各类企业税收制度”的税制改革目标。（4）有利于维护国家利益。改变目前资源税税负水平偏低的状况，提高资源税在资源价格中的比重，有利于避免属于国家所有的稀缺性资源利益的流失。2/3/202377一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元2/3/202378一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元2/3/202379一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读第三，车船税政策：《中华人民共和国车船税法》由全国人大常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过并公布，自2012年1月1日起施行。《中华人民共和国车船税法实施条例》（国务院令2011年第611号），经2011年11月23日国务院第182次常务会议通过并公布与税法同步施行。《财政部国家税务总局工业和信息化部关于节约能源使用新能源车辆减免车船税的车型目录（第一批）的公告》（财政部国家税务总局工业和信息化部公告2012年第7号）；《财政部国家税务总局工业和信息化部关于节约能源使用新能源车船车船税政策的通知》（财税[2012]19号）；2/3/202380一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读第四，关于印花税政策。1、财政部、国家税务总局《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号）规定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税，促进小型、微型企业发展。对小型、微型企业的认定按照国家有关规定执行。2、财税[2011]13号文件规定，对中国联合网络通信集团有限公司吸收合并中国网络通信集团公司等新增资本金、所签订的产权转移书据、所签订的协议等予以免征印花税。2/3/202381一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读第五，耕地占用税。《财政部国家税务总局关于技工院校占用耕地免征耕地占用税的通知》（财税[2012]22号）——根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第八条第二项规定，学校占用耕地免征耕地占用税。——免税的学校范围，包括由国务院人力资源社会保障行政部门，省、自治区、直辖市人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

2/3/202382一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读第六，城镇土地使用税。《财政部国家税务总局

关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》（财税[2012]13号）：——自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。2/3/202383一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读第七，综合政策规定：1、《关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税[2012]30号）：（2011年至2015年）。对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税。对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程承包合同免征印花税。对饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。对饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税。对饮水工程运营管理单位从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的饮水工程新建项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2/3/202384一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读2、《财政部国家税务总局

关于部分国家储备商品有关税收政策的通知》（财税[2011]94号）：（2011年至2012年）对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。本通知所称商品储备管理公司及其直属库，指接受中央、省、市、县四级政府有关部门委托，承担粮（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、盐（限于中央储备）6种商品储备任务，取得财政储备经费或补贴的商品储备企业。对中国华粮物流集团公司及其直属企业、中粮集团有限公司所属储备库接受中国储备粮管理总公司、分公司及其直属库委托，承担的粮（含大豆）、食用油商品储备业务，可按本通知第一条、第二条规定享受相应税收优惠。2/3/202385一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读3、《财政部国家税务总局

关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税[2011]78号）：（2011年1月1日至2012年12月31日）对高校学生公寓免征房产税；对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。2/3/202386一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读4、《关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号）：自2011年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。自2011年7月1日至2015年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。——对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。2/3/202387一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读5、《财政部国家税务总局关于天然林保护工程（二期）实施企业和单位房产税城镇土地使用税政策的通知》（财税[2011]90号）：（2011年至2020年）对长江上游、黄河中上游地区，东北、内蒙古等国有林区天然林二期工程实施企业和单位专门用于天然林保护工程的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。对上述企业和单位用于其他生产经营活动的房产、土地按规定征收房产税、城镇土地使用税。对由于实施天然林二期工程造成森工企业房产、土地闲置一年以上不用的，暂免征收房产税和城镇土地使用税；闲置房产和土地用于出租或重新用于天然林二期工程之外其他生产经营的，按规定征收房产税、城镇土地使用税。用于天然林二期工程的免税房产、土地应单独划分，与其他应税房产、土地划分不清的，按规定征收房产税、城镇土地使用税。2/3/202388一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读6、《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第25号）：主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。7、《财政部国家税务总局关于继续执行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2011]92号）；2/3/202389一、2012上半年流转税、地方税主要税收政策解读8、《财政部国家税务总局关于中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制有关税收问题的通知》（财税[2011]116号）：对因中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制，中国邮政集团公司向中国邮政速递物流股份有限公司、各省级邮政公司向各省邮政速递物流有限公司转移资产应缴纳的增值税、营业税，予以免征。——纳税人如果已向购买方（或接收方）开具了增值税专用发票，应将增值税专用发票追回后方可申请办理免税；凡增值税专用发票无法追回的，一律照章征收增值税，不予免税。对因中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制，中国邮政集团公司向中国邮政速递物流股份有限公司、各省邮政公司向各省邮政速递物流有限公司转移房地产产权应缴纳的土地增值税，予以免征。2/3/202390二、税收疑难热点问题实际操作解析（一）如何界定新条例下的应税劳务：1、增值税与营业税征税范围基本划分原则：2、营业税税目注释有助于掌握应税劳务的界定：（1）营业税《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知[条款失效]》（国税发[1993]149号）；（2）《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]156号）；2/3/202391二、税收疑难热点问题实际操作解析（二）增值税一般纳税人“一并销售”固定资产问题：1、增值税、营业税混合销售业务与兼营业务的主要区别：（1）新旧条例的变化；（2）混合销售业务与兼营业务的注意事项；（3）混合销售业务与兼营业务的税收筹划点；2/3/202392二、税收疑难热点问题实际操作解析2、注意混合销售业务与兼营业务的特殊规定：（1）财税[2003]16号规定；（2）销售商品同时提供送货服务、安装服务的规定；（3）电梯销售安装问题；（4）《国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第47号）：2/3/202393二、税收疑难热点问题实际操作解析纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。2/3/202394二、税收疑难热点问题实际操作解析（5）《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。2/3/202395二、税收疑难热点问题实际操作解析3、打包销售固定资产以及提供后续服务问题：（1）各个资产定价问题；（2）是否符合企业重组的情形；（3）合并纳税与分开纳税的选择；有些是不能选择的；考虑客户的实际需求和处理问题的习惯；2/3/202396二、税收疑难热点问题实际操作解析（三）销售使用过固定资产涉税问题：1、参考文件：财税[2008]170号、财税[2009]9号、国税函[2009]90号；一般纳税人销售2009年以前固定资产、旧货，小规模纳税人销售固定资产、旧货的税收政策基本相同。2/3/202397二、税收疑难热点问题实际操作解析1、2009年1月1日起，一般纳税人销售固定资产区分不同情形征收增值税：◎2009年后购进或者自制的固定资产，按照适用税率，开具增值税专用发票。◎2009年前未纳入增值税试点的，销售2008年前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。◎2009年前纳入增值税试点的，销售试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2/3/202398二、税收疑难热点问题实际操作解析2、免税已用固定资产，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。3、纳税人对外销售已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（销售额不能偏低）4、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。◎小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。◎纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。2/3/202399二、税收疑难热点问题实际操作解析5、销售自己使用过固定资产销售额和应纳税额计算公式（国税函[2009]90号）：◎一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）

应纳税额=销售额×4%/2◎小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）【注意】

应纳税额=销售额×2%2/3/2023100二、税收疑难热点问题实际操作解析6、企业通过整体资产、部分资产方式（转让出售固定资产）不缴税：《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）：《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）；2/3/2023101二、税收疑难热点问题实际操作解析（四）固定资产增值税进项税额抵扣范围问题：1、《增值税暂条条例》规定：

第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。2/3/2023102二、税收疑难热点问题实际操作解析2、增值税实施细则规定：第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。——前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第二十二条条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。2/3/2023103二、税收疑难热点问题实际操作解析3、《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）：《增值税条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。——《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。——《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）已经修订，但税务总局未转发相应文件。2/3/2023104二、税收疑难热点问题实际操作解析（五）直接收款方式增值税纳税义务发生时间问题：1、增值税实施细则的规定：第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：——（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2/3/2023105二、税收疑难热点问题实际操作解析2、《关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]40号）：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（六）纳税人发票、收款、货物流向不一致，发生争议的处理技巧问题；2/3/2023106二、税收疑难热点问题实际操作解析（七）营业税政策执行中的主要问题：（1）新条例有关纳税人跨境劳务服务纳税义务问题；（2）混合销售行为与兼营业务的判定与核算；（3）新行业、经营服务方式适用的税目选择问题；营业税除正常服务业税率5%外，还有一些3%的税率，有的项目其特点不是很明确；（4）营业税的经营模式与重复征税问题；（5）承包经营、承租经营等纳税问题；（6）视同应税行为问题；2/3/2023107二、税收疑难热点问题实际操作解析（八）哪些预收款项需要全额缴纳营业税？1、预收租金收入；2、销售不动产、土地使用权转让预收款项；2/3/2023108二、税收疑难热点问题实际操作解析（九）不同劳务服务营业额如何确定，采取差额征税的项目：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（2）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；2/3/2023109二、税收疑难热点问题实际操作解析（3）

纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；2/3/2023110二、税收疑难热点问题实际操作解析（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。——境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。——金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。2/3/2023111二、税收疑难热点问题实际操作解析——劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工