第四章存货的核算

房地产开发企业会计第四章存货的核算通过对本章的学习，应该能够：

1、了解房地产开发企业存货的内容和计价；2、掌握库存材料与库存设备收发的核算；3、掌握委托加工物资的核算；4、熟练掌握包装物及低值易耗品的核算；5、理解存货盘盈盘亏、存货跌价准备的核算。第一节存货的内容和计价

一、房地产开发企业存货的组成房地产开发企业的存货，是指房地产开发企业在开发经营过程中持有的以备出售的产成品或商品、处于开发过程中的在产品、在开发经营过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货属于流动资产，通常会在一年或者超过一年的一个经营周期内被企业出售或耗用，而转变为企业的货币资金。存货内容原材料设备低值易耗品委托加工物资开发产品出租开发产品周转房在建开发产品存货的内容和计价1、材料：指用于开发土地、房屋、建筑物等开发产品的各种材料物资，如钢材、木材、砂石、水泥等。2、设备：指企业购入的用于房地产开发经营的各种设备，如电气设备、卫生设备、电梯、通风设备等。3、低值易耗品：是指单位价值较低，容易损坏，使用期限相对固定资产较短的，在使用过程中基本保持原有实物形态不变的各种用品用具，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳保用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。4、委托加工物资：指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。5、开发产品：指企业已经完工并已经验收合格，可以按照合同规定移交购买单位或可以作为商品对外销售的产品，如已开发完成的土地、房屋。存货的内容和计价6、出租开发产品：指企业已经开发完成用于出租经营的的土地、房屋。7、周转房：指企业已经开发完成用于安置拆迁居民周转使用的房屋。8、在建开发产品：指企业正在开发建设过程中的尚未完工的各种土地、房屋等开发产品。二、存货的确认和计价（一）存货的确认确认条件：

一是与存货有关的经济利益很可能流入企业；

二是该存货的成本能够可靠地计量。存货以所有权的归属为依据。存货包括：（１）委托代销商品；（２）在途材料，在途商品，发出商品存货不包括：（1）已开出发票、客户未提的存货（2）受托代销、代客加工的材料，在建工程中的工程物资（3）约定未来购入的材料（二）存货的计价企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。存货的成本包括：采购成本、加工成本、其他成本。取得存货的方式不同，其入账价值确定也不同外购存货的入账价值购货价格相关税费其它可归属于存货采购成本的费用外购存货的入账价值购货价格根据购入存货时发票上开列的货款金额为依据（不交增值税的则含增值税）。考虑折扣因素时,购货价格是扣除商业折扣但包含现金折扣的金额外购存货的入账价值相关税费如：消费税，资源税，不能抵扣的增值税进项税，教育费附加等其它可归属于存货采购成本的费用运杂费（运输费，装卸费，包装费，保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费和仓储费外购存货的入账价值注意：入库后至发出前发生的仓储费以及采购人员的差旅费，专设采购机构的经费，零星的市内运费不计入存货成本。运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本总额，但影响存货的单位存货成本），非合理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。练习：1、某房地产企业购入G材料，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税85000元。支付保险费1000元，另对方代垫包装费2000元，款项用银行存款支付。2、乙房地产企业为本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为190元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（

）元。A.36.3

B.

42

C.35.1

D.39

存货发出的计价方法个别计价法加权平均法移动平均法先进先出法毛利率法

存货发出的计价方法实质：是将存货的取得成本在本期发出存货和期末存货之间进行分配期初存货成本+本期购货成本＝本期发出存货成本+期末存货成本经济后果：对资产负债表和损益表有影响，对当期损益和以后期间损益也有影响先进先出法存货按照先收到的存货先发出或先耗用的流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。08年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额------------------------（先进先出法）----------------------------8.11020020008.5402108400102002000

4021084008.810

2002000

20

2104200

2021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600例：月初300件，单价50元；10日购入900件，单价60元；12日发出800件；15日购入600件，单价70元；19日发出800件；22日购入200件，单价80元。用先进先出法计算发出成本和结存成本：12日:19日:月末结存:发出300*50+500*60；结存400*60发出400*60+400*70；结存200*70200*70+200*80加权平均法（只计算一次）A、加权平均单位成本

=（期初结存实际成本+本期收入实际成本）÷（期初结存数量+本期收入数量）B、本期发出存货成本

=本期发出存货数量×加权平均单位成本C、期末结存存货成本

=期末结存存货数量×加权平均单位成本例：月初300件，单价50元；10日购入900件，单价60元；12日发出800件；15日购入600件，单价70元；19日发出800件；22日购入200件，单价80元。用加权平均法计算发出成本和结存成本加权平均单位成本＝(15000+54000+42000+16000)÷(300+900+600+200)=63.5本月发出存货成本=(800+800)*63.5=101600月末库存存货成本=(200+200)*63.5=25400移动平均法（每收入一次就计算一次）加权平均单位成本=【原有（前期）存货实际成本+本次收入存货实际成本】÷【原有（前期）存货数量+本次收入存货数量】本次发出存货成本＝本次发出存货数量×加权平均单位成本例：月初300件，单价50元；10日购入900件，单价60元；12日发出800件；15日购入600件，单价70元；19日发出800件；22日购入200件，单价80元。用移动平均法计算发出成本和结存成本第一次收货平均成本=(15000+54000)÷(300+900)=57.5发出存货成本=800*57.5=46000结存存货成本=400*57.5=23000第二次65，52000，13000；第三次72.5，（没发出）（23000+600*70）÷（400＋600）＝65毛利率法根据以前毛利率和本期销售额匡算本期毛利额,据以对存货进行计价的一种方法。

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-[销售净额*(1-毛利率)]个别计价法以每次(批)收入存货的实际单位成本作为计算各该次(批)发出存货成本依据的一种方法。（三）存货核算的内容科目：原材料库存设备包装物和低值易耗品周转材料开发产品第二节库存材料的核算

一、材料按实际成本计价的核算材料的日常核算通常可以采用实际成本或计划成本法，企业可以根据其经营特点和管理需要来选择。实际成本法下，从存货收发凭证到明细分类账全部按照实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。库存材料的核算（一）材料取得的核算在实际成本法下，设置“原材料”和“在途物资”科目。“原材料”账户核算库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本，并应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。库存材料的核算1．购入材料的核算材料的采购业务：工程管理部门采购部门仓库部门会计部门编制材料供应计划和用款计划，与供应单位签订供销合同按照开发项目、施工进度和材料消耗定额提出需要量根据供应单位的发票、运输机构的提货单、银行的结算凭证和运费账单等，办理材料验收入库和货款结算两方面的手续根据验收入库单和供应单位寄来的发票账单进行结算和记账库存材料的核算1．购入材料的核算（1）发票账单与材料同时达到。（2）货款已付而材料未到。（3）材料已到而货款未付。（4）预付货款采购。[例4-1]某房地产开发企业采购工字钢一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税额为51000元，发票等结算凭证已经收到，货款以通过银行转账支付，应编制以下会计分录：借：原材料351000贷：银行存款351000[例4-2]沿用上例资料，假设在该次采购中，购入材料的发票账单已经收到，货款已支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票账单时，编制以下会计分录：借：在途物资351000

贷：银行存款351000上述材料到达并验收入库时，再作以下会计处理借：原材料351000贷：在途物资351000

[例4-3]仍沿用例4-1中的基本资料，假设企业该次购买的材料已经运到，并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。企业在材料入库的当月月末，应估价入账，假设暂估价为280000元，编制以下会计分录：借：原材料280000贷：应付账款——暂估应付账款280000下月初用红字作以上相反的会计分录借：原材料280000贷：应付账款——暂估应付账款280000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料351000

贷：银行存款351000库存材料的核算2．自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”或“开发成本”等科目。委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目，按实际成本贷记“委托加工物资”科目。3．以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按实际成本，借记“原材料”科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目。库存材料的核算（二）材料发出的核算房地产开发企业的材料，采用实际成本进行材料日常核算的企业应根据领用材料的用途，将所耗用材料的实际成本按照一定的存货发出计价方法计入到有关会计账户。由于各种材料分批购进、分批领用，而每次购入材料的单价又往往不同，因而在每次领发材料时，就会发生按哪一种单价计价的问题。发出材料的实际成本，通常可以采用存货的先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。库存材料的核算1．先进先出法“先进先出法”就是在以存货购入的顺序作为发出存货的实物流转假设下，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，需要逐批辨认购进存货的单位成本和数量，并以先购入的存货单位成本作为发出存货的本。[例4--4]

库存材料的核算2．加权平均法加权平均法，亦称全月一次加权平均法，它认为企业所购某种材料的数量和单价，虽然每批不同，但在领用和投入生产后，在性质上并无差别，因此在成本认定上也应看作是从材料的总价中转出同一比例的一部分料价，即应以各批购料的平均单价作为计价的标准。库存材料的核算

存货单位成本=本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量存货单位成本[例4-5]

库存材料的核算3、个别认定法个别认定法，是指按每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的一种存货计价方法。在个别计价下，所发出存货具体项目的实物流转与成本流转保持一致，要逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的批别，并分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本，因而计算的发出存货成本和期末存货的成本在四种存货计价方法中最为准确。由于该方法需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来工作量过大，一般适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、珠宝、重型机械设备等贵重物品。库存材料的核算二、材料按计划成本计价的核算计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，分类登记实际成本与计划成本的差额。待月份终了，再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，从而将发出存货的计划成本调整为实际成本。采用计划成本法有利于考核企业材料供应部门和用料部门的工作效果，也有利于减轻存货品种繁多、收发频繁的企业的会计核算的工作量。库存材料的核算（一）材料取得的核算1．购入材料的核算材料采购的核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考核材料采购业务的成果，通过设置“物资采购——材料”和“材料成本差异”两个科目，可以确定各类材料的实际成本和计划价格成本的差异。2、自制并已验收入库的原材料，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本贷记“开发成本”等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。库存材料的核算3．以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按计划成本，借记“原材料”科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。

[4-6][4-7]

[4-8]库存材料的核算（二）材料发出的核算采用计划成本法应对发出材料按计划成本计价，但在月末，需要通过结转“材料成本差异”账户，按发出材料的计划成本分摊其应负担的材料成本差异，从而将发出存货和期末存货的成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。库存材料的核算材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率[例]：房地产开发公司

A公司月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为超支3000元；本月入库材料的计划成本220000元，成本差异为节约11000元。则：材料成本差异率=（3000-11000）/（100000+

220000）=－2.5%结转发出材料的成本差异的分录为：借：开发成本——房屋开发

5000

——土地开发

1500管理费用

375在建工程

375贷:材料成本差异

7250

第三节库存设备的核算

库存设备：电气设备、卫生设备、通风设备；其性质类似于库存材料，均只能在一次开发过程中使用，并在开发过程中大都变更或消失其原有物质形态，或将其本身的物质加到开发产品的物质上去，成为开发产品的有机组成部分。由于房地产开发企业的设备和原材料在用途上相似，在会计上都作为存货核算，按照流动资产类别进行管理。库存设备的核算一、设备取得和发出的业务房地产开发企业对用于开发工程的设备的核算，通常应由会计部门、供应部门及其所属设备仓库进行。供应部门负责编制设备供应计划、签订合同和检查合同的执行情况；设备仓库负责设备的收、发、保管、清查盘点等工作；会计部门负责设备价款的结算、设备成本的计算、设备收、发价值的核算。供应部门在接到发票、托收承付结算凭证、运输机构运单、提货单等收货凭证时，应：1．检查发票所列设备名称、型号规格、数量、价格及发货日期是否与合同相符，监督记录合同的执行情况。2．决定对发票中所列价款全部承付、部分承付或拒绝承付，并在发票或结算凭证上注明。3．将运输机构运单或提货单交提货部门或设备仓库提取设备，发票及结算凭证交会计部门。库存设备的核算二、设备采购、收发的核算账户设置：“库存设备”按每一设备名称、型号、规格在开设的设备卡片中进行收发的明细分类核算。库存设备的核算（一）设备采购的核算设置：“在途物资——在途设备”二级明细科目。[例4-10]（二）设备发出的核算实际成本法下，设备发出交付安装时，应根据设备出库单将设备的实际成本自“库存设备”科目的贷方转入“开发成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目的借方。年终时，应对领用出库的设备进行清查，凡不符合正式开始安装条件的设备，应办理假退库手续，用红字借记“开发成本”科目，贷记“库存设备”科目；下年度开始时，再用蓝字重作同样的分录，登记入账。第四节委托加工物资的核算

一、委托加工物资的计价

企业存放于外单位，委托其加工的材料物资称作做委托加工物资。企业委托其他单位加工的物资应按照实际成本入账。一般来说，其实际成本包括：（一）加工中实际耗用物资的实际成本；（二）支付的加工费用及往返运输费；（三）支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税。委托加工物资的核算委托加工物资负担的增值税和消费税，应区分不同的情况进行处理：加工物资应负担的增值税，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，可将这部分增值税作为进项税额，不计入加工物资成本；凡属加工物资用语非应纳增值税项目或免税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资的成本，不得抵扣。委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算账户设置：“委托加工物资”借方记录委托加工物资的实际成本；

贷方记录加工完毕入库物资的实际成本和退回物资的实际成本，期末有借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。账务处理如下：（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“开发产品”等科目；按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记“委托加工物资”科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，用红字做相同的会计分录。委托加工物资的核算（二）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；支付增值税的，计入应交增值税的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。委托加工物资的核算（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“开发产品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。采用计划成本核算的，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本贷记“委托加工物资”本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，贷记“材料成本差异”科目。[例4-11]

第五节包装物及低值易耗品的核算一、包装物和低值易耗品的内容在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部分使用期间较短、价值较小的工器具以及开发经营管理中使用的物品，包括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、劳保用品、包装容器等。为了便于核算和管理，在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来，视同材料存货，作为流动资产核算和管理。包装物及低值易耗品的核算企业的包装物一般按具体用途可以分为：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。按照现行财务制度规定，各种一次性使用的包装材料应作为原材料核算；用于储存商品、材料而不对外出售的包装物，其价值比较低，使用年限不长的，应作为低值易耗品；计划上单独列作企业商品产品的自制包装物应作为产成品核算。包装物及低值易耗品的核算通常，低值易耗品按用途可以分为：（1）一般工具：一般用具是指生产中的常用工具，包括刀具、量具、安装用具等。（2）专用工具：专用工具是指专用于制造某一特定产品或在一个特定工序上使用的工具，如专用模具。（3）替换设备：替换设备是指容易磨损或为生产特定产品的替换使用而需要的设备，如轧钢用的钢辊等。（4）管理用具：管理用具是指在管理上使用的各种用具，如办公家具等。（5）劳保用品：劳保用品是指给职工发放的为保障安全生产的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。（6）其他：指不属于以上各类的低值易耗品，如用于储存商品、材料而不对外出售的玻璃器皿。包装物及低值易耗品的核算一般来说，企业划低值易耗品的标准为：凡使用期限不满一年的劳动资料和开发经营用主要设备，以及单位价值在2000元以下、使用期限不超过两年的非开发经营用设备，都划归为低值易耗品。为了在核算上区别于固定资产，实行规范管理，企业应编制“低值易耗品目录”，规定列入低值易耗品核算的物品。包装物及低值易耗品的核算二、包装物及低值易耗品的核算企业设置“包装物及低值易耗品”科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本，并应按照包装物和低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。该科目借方登记入库包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方登记发出包装物及低值易耗品的计划成本或实际成本。该科目期末有借方余额，反映企业在库的包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。包装物及低值易耗品的核算（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。（二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，应根据不同管理要求和包装物和低值易耗品的不同情况，分别采用以下方法进行摊销：1．一次转销法2．五五摊销法包装物及低值易耗品的核算（三）随同产品出售、单独计价核算的包装物，在实现产品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。（四）采用计划成本进行材料日常核算的，要按月分摊计划价格成本和实际成本的差异。月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品分摊成本差异时，应按各月低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算分摊的差异额，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。[例4-12]

第六节周转材料的核算一、周转材料的内容开发企业如果自行组建施工队伍进行开发项目工程施工的，除使用各种一次性消耗材料外，还要使用一些在施工中多次周转仍保持其原有物质形态的材料，即通常所说的“工具性材料、材料型工具”。这些材料，一般可分为如下四类：1．模板：指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。2．挡板：指土方工程用的挡土板及支撑材料。3．架料：指搭脚手架用的竹、木杆、跳板以及钢脚手。4．其他：如塔吊用的转轨、枕木等。周转材料的核算二、周转材料的核算周转材料主要有以下几种主要的账务处理：（一）企业购入、自制及委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。（二）企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销法、分期摊销法、分次摊销法或者定额摊销法四种主要方法:周转材料的核算1．一次转销法，一般应限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。2．分期摊销法，按照周转材料的预计使用期限分期摊入有关的成本、费用。计算公式如下：周转材料每月摊销额=3．分次摊销法，根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。4．定额摊销法，根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。计算公式如下：周转材料每月摊销额=该月完成的实际工程量×单位工程量周转材料消耗定额周转材料的核算（三）领用、摊销和退回周转材料。会计部门根据仓库交来“领料单”，将其成本自“原材料”科目的贷方转入“周转材料”科目的借方。如果周转材料在购入时即与其他材料分开核算的，则：1．采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。2．采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目；摊销时应按摊销额，借记“开发成本”、“销售费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；退库时应按其价值，借记“周转材料——在库”科目，贷记“周转材料——在用”科目。周转材料的核算（四）周转材料报废。1．采用一次转销法的，应按报废周转材料的残料收入价值，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”等科目。2．采用其他摊销法的，按应补提摊销额，借记“开发成本”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”等科目，同时按已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。周转材料的核算（五）采用计划成本进行周转材料日常核算的，月末结转领用周转材料应分摊的成本差异，借记“开发成本”、“销售费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。库存设备的核算三、周转材料摊销方法的举例1．分期摊销法2．分次摊销法第七节存货清查和存货跌价准备的核算

一、存货的盘存与清查（一）存货的盘存方法通常，企业存货的数量要通过实地盘存制和永续盘存制来确定。1．实地盘存制在实地盘存制下的，平时只记存货的收入数量，不记发出数量，只有通过每一期末的实地盘点确定的期末存货数量才能倒轧出本期所发出存货的数量。因此，这一方法通常又称为“以存计耗”。其基本数量等式为：期初存货+本期收入=本期发出+期末存货通过采用历史成本，该等式可转化为成本等式：本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入成本-期末存货成本存货清查和存货跌价准备的核算

2．永续盘存制永续盘存制，亦称账面盘存制，是指通过对存货项目设置明细账，对存货的收入、发出进行逐笔或逐日登记，并随时结存金额的方法。这一方法完整地在账簿上反映了存货的收入、发出和结存的情况，无需通过期末的实物盘点确定当期发出存货和期末结存存货数量，在没有发生自然和人为的损失的情况下，存货账户的余额应与实际库存相符。但是，永续盘存制不能排除实地盘点。为了核对存货的账面记录，加强存货管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。存货清查和存货跌价准备的核算

（二）存货的盘盈、盘亏的核算1．存货盘盈的会计处理借：原材料库存设备等

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经有关部门批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用存货清查和存货跌价准备的核算

2．存货盘亏和毁损的会计处理填制“存货盘存报告单”，及时办理“存货盘点报告表”

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料（库存设备）查无原因的：

借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢需个人或单位赔偿的：借：其他应收款——贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

存货清查和存货跌价准备的核算

二、存货跌价准备提取的核算根据企业会计准则的规定，在资产负债日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。“成本”是指存货的历史成本，即前面介绍的以历史成本为基础的期末存货价值，或按计划成本调整为实际成本的期末存货价值。“可变现净值”是指资产负债表日以存货的估计售价减去完工时要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额，而不是指存货的售价或合同价。存货清查和存货跌价准备的核算

（一）可变现净值的确定1．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2．用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。3．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超过部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算；若少于销售合同订购数量的，其可变现净值应以市场价格为基础核算。例4-17存货清查和存货跌价准备的核算

（二）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形1．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。【例】2014年，甲房地产公司根据市场需求的变化，决定停止开发B小区。为减少不必要的损失，决定将库存原材料中准备用于B小区的钢筋全部出售。2014年12月31日其账面成本为90万元，数量为l0吨。据市场调查，钢材的市场销售价格为6万元/吨，同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。按其本身的市场销售价格作为计算基础。

该批钢筋的可变现净值=6×l0-0.5=59.5(万元)

存货清查和存货跌价准备的核算

（三）存货跌价准备的核算设置：“存货跌价准备”“存货跌价准备”科目是材料、设备、开发产品等存货科目的备抵科目，用以核算企业提取的存货跌价准备。当发生减值时：借：资产减值损失

贷：存货跌价准备问：1、如果存货价值又回升，应如何处理？企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

2、企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应如何处理？借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

其他业务成本本章小结本章第一节介绍了解房地产开发企业存货的概念与确认、存货的分类、存货的盘存方法与计价。发出存货实际成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，期末存货按成本与可变现净值孰低法计量。第二节介绍了解房地产开发企业库存材料分别按实际成本法计价和计划成本法计价的核算。第三节介绍了解房地产开发企业库存设备采购业务和发出业务的核算。第四节介绍了解房地产开发企业委托加工物资的计价和核算。第五节介绍了解房地产开发企业包装物及低值易耗品的内容和核算。第六节介绍了解房地产开发企业存货清查和存货跌价准备的核算。第四章完发票账单与材料同时达到。在企业货款已付或开出、承兑商业汇票，材料已验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确认的材料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的可抵扣税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”（一般纳税人，下同），按照实际支付的款项或应付票据面值，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。返回货款已付而材料未到。在企业已经付款或已经开出、承兑商业汇票，但材料尚未运达或尚未验收入库时，应根据发票账单等结算凭证确认的材料成本和增值税专用发票上注明的可抵扣税额，借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。待材料到达并验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。返回材料已到而货款未付。在材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，款项尚未支付的情况下，企业应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的计账凭证予以冲回。待下月付款或开出商业汇票后，按正常程序重新入账，借记“原材料”科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。返回预付货款采购。在预付材料价款时，按照实际支付的价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。待已经预付货款的材料验收入库时，根据发票账单所列示的价款和税款，借记“原材料”科目和“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记“原材料”科目，贷记“预付账款”科目；预付款不足的，应补付货款，按补付货款借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回上项多付款项时，借记“银行存款”，贷记“预付账款”。返回[例4-4]某房地产开发企业仓库中的工字钢，月初结存、本月收入的数量、金额和本月发出的数量有如下列所示：3月1日结存40吨每吨2000元计80000元

10日发出35吨

15日购入30吨每吨2400元计72000元

24日发出23吨

30日购入20吨每吨2300元计46000元根据上列资料，在明细账中采用“先进先出法”计算本月工字钢发出成本和月末存料成本，如下表4-1所示。表4-1

材料明细账材料类别：钢材管材（按先进先出法计价）材料名称规格：工字钢计量单位：吨返回[例4-5]沿用例4-4的基本资料，假设该房地产开发企业采用加权平均法计算本月发出工字钢的成本和月末工字钢的库存成本，则相关计算如下：工字钢的单位成本==2200（元/吨）本月工字钢发出的成本=582200=127600（元）本月工字钢的库存成本=322200=70400（元）采用全月一次加权平均计价法，只有在月末一次计算加权平均单价，计算比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时计算出来的单位成本比较折中。但是，这种方法要到月末才能算出当月发料的成本，这就使存货发出和结存的单价及金额平时无法获得，不利于存货的管理。返回[例4-6]某开发企业为一般纳税人，采购水泥一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款以通过银行转账支付，材料已经验收入库。该批水泥的计划成本为21000元。应编制以下会计分录：借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款23400借：原材料21000

贷：材料采购21000借：材料采购1000

贷：材料成本差异1000返回[例4-7]该企业采购黄沙一批，材料已经运到并验收入库，但发票账单等尚未取得，货款尚未支付，该批材料的计划成本为30000元。企业应于月末按计划成本估价入账，会计分录如下：借：原材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月初用红字将以上分录冲销借：原材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000下月收到有关结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为27000元，增值税额为5100元，货款以通过银行转账支付。应编制以下会计分录：借：材料采购27000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款32100借：原材料30000

贷：材料采购30000借：材料采购3000

贷：材料成本差异3000返回[例4-8]该企业2月13日采购钢筋一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，货款以通过银行转账支付，但材料尚未运到。该批水泥的计划成本为185000元。2月20日该批材料收到并验收入库。应编制以下会计分录：2月13日：借：材料采购200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款2340002月20日：借：原材料185000

贷：材料采购185000借：材料成本差异15000

贷：材料采购15000返回[例4-10]某房地产开发企业购入电梯一台，买价（含进项税）800000元，运杂费20000元，价款和运杂费已用银行存款支付。（1）根据购货发票、银行结算凭证等作如下分录：借：材料采购——设备820000贷：银行存款820000（2）电梯验收入库，电梯的计划成本为826400元。借：库存设备826400贷：材料采购——设备820000

材料成本差异——设备6400返回[例4-11]某房地产开发企业委托得丽门窗加工厂加工一批门窗。发出塑钢型材20立方米，每立方米单价为600元，并从银行存款支付加工费3600元，增值税612元，窗纱2000元，运输费600元时，则相关会计处理为：（1）发出材料委托加工时：借：委托加工物资——得丽门窗加工厂12000贷：原材料12000（2）支付加工费和运输费、增值税：借：委托加工物资——得丽门窗加工厂6812贷：银行存款6812（3）上述门窗加工完成并验收入库，计划成本为18000元，则应作：借：原材料18000贷：委托加工物资—得丽门窗加工厂18000借：委托加工物资—得丽门窗加工厂812贷：材料成本差异(18812元-18000元)812若加工完毕有剩余材料退回时，应将退回材料的计划价格成本或实际成本，自“委托加工物资”科目的贷方转入“原材料”科目的借方。“委托加工物资”科目的借方余额，表示企业存放加工企业处还在加工过程中的材料的成本和运输费。在编制会计报表时，应将它列入“存货”项目，以反映委托加工材料资金的实际占用额。返回1.一次转销法一次转销法是指在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。一次转销法通常适用于生产领用的包装物和随同产品出售的包装物；数量不多、金额较小、业务不频繁的出租或出借包装物；价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具及小批量生产方式下生产使用的专用工具。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。如果当月采用一次报耗的包装物和低值易耗品在报废时有残值，应将其残值作为低值易耗品报耗额的减少，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。返回2．五五摊销法

五五摊销法是指在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即分两次各按50%进行摊销。五五摊销法适用于数量较多、金额较大，且业务频繁的出租或出借包装物；单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相同的物品。采用五五摊销法的包装物或低值易耗品，还应分别“库存”、“摊销”进行明细核算。（1）领用时按其账面价值的50%，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品——摊销”科目。（2）报废时，再按其账面价值，借记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记“包装物及低值易耗品——摊销”科目。（3）按报废的计划成本或实际成本冲销库存的包装物及低值易耗品和已提的摊销额，借记“包装物及低值易耗品——摊销”，贷记“包装物及低值易耗品——库存”科目。（4）若包装物及低值易耗品在报废时有残值，应将其报废的残值冲减当月的摊销额，借记“原材料”等科目，贷记“开发成本”、“其他业务支出”、“管理费用”科目。返回[例4-12]某开发企业8月1日101商品房项目领用测量专用工具五套，每套计划成本500元。该企业低值易耗品采用“五五摊销法”进行摊销。10月31日，101商品房项目的测量专用工具报废一套，残值50元，残料已经送交材料仓库。该企业10月份低值易耗品的材料成本差异为2%。作以下会计处理：（1）8月末，摊销低值易耗品（500×5×50%）借：开发成本——101商品房1250贷：包装物及低值易耗品——摊销1250（2）10月31日，低值易耗品报废，摊销剩余的50%（500×1×50%）