sk项目3 综合费用的核算

成本核算实务茂名职业技术学院目录项目1成本核算的一般程序

1项目3综合费用的核算3项目4生产费用在完工与在产品之间分配4项目6成本计算的辅助方法6项目5成本计算的基本方法5项目7成本报表的编制和分析7项目2要素费用的核算2项目3综合费用的核算项目3综合费用的核算任务1辅助生产费用的归集和分配任务2制造费用的归集和分配任务3废品损失的归集和分配综合费用的核算任务4停工损失的归集和分配任务1辅助生产费用的归集和分配基本生产车间：生产产品，产品对外销售辅助生产车间：为基本生产提供服务，产品和服务主要对内。如：供电、供水、供汽、供风、机修…发生在辅助车间的费用称为辅助生产费用。

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。一、辅助生产费用的归集

“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。规模大，制造费用多，劳务不单一，辅助车间单独核算制造费用，先在“制造费用—**辅助车间”账户归集，月末，转入“生产成本—辅助生产成本—**辅助车间”账户中规模小，制造费用少，劳务单一，辅助车间不单独核算制造费用，直接在“生产成本—辅助生产成本—**辅助车间”账户中归集辅助车间是否开设”制造费用”账户计提借：制造费用——供水车间1000

贷：累计折旧1000月末结转借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1000

贷：制造费用——供水车间1000借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1000

贷：累计折旧1000例2-21借：生产成本—辅助生产成本—供气1000—机修1800

贷：累计折旧2800借：生产成本—辅助生产成本—供气300—机修450贷：周转材料750借：生产成本—辅助生产成本—供气286—机修273

贷：库存现金559二、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该供电车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500度行政部门300度销售部门200度5000元3000元2000元基本车间产品生产过程中耗用辅助车间的辅助产品，如直接消耗供电车间所提供的电力、供水车间所提供的生产用水、锅炉车间所提供的蒸汽、模具车间所提供的模具等

生产成本—基本生产成本“直接材料”基本车间接受机修车间的机修劳务，属于设备修理费用计入管理费用属于设备日常维护费用计入制造费用基本车间管理部门耗用辅助产品，一般用，通用

制造费用—**基本车间企业管理部门耗用辅助产品或劳务管理费用销售部门耗用辅助产品或劳务销售费用借：生产成本—基本生产成本—*产品5000制造费用（车间管理用、一般性耗用）管理费用（企业管理部门用）

3000销售费用（企业销售部门用）

2000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间10000—机修车间基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元辅助生产费用的分配方法直接分配法计划成本分配法

分配方法交互分配法

二、辅助生产费用的分配顺序分配法代数分配法1、辅助生产费用的分配—直接分配法

【概念】直接分配法是指将各辅助生产车间归集的辅助生产费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象的方法。其特点是：辅助生产车间虽然相互耗用产品或劳务，但并不相互分配费用，而是将费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。

【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率1、辅助生产费用的分配—直接分配法54页例2-22

供气车间机修车间供气车间40工时机修车间600立方米一车间（一般用）50001800管理部门2300500合计79002340供气车间发生的辅助生产费用为41260元机修车间25820元供气车间分配率=41260/（5000+2300）=5.652一车间承担费用=5.652*5000=28260元管理部门承担=5.652*2300=13000元机修车间分配率=25280/（1800+500）=11.226一车间承担=11.226*1800=20207元管理部门承担=11.226*500=5613元借：制造费用48467管理费用18613贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间41260—机修车间25820【练习】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，根据200×年5月“生产成本—辅助生产成本”明细账资料，供电车间本月发生费用为48300元，机修车间本月发生费用为35400元。1、辅助生产费用的分配—直接分配法

受益单位供电车间（度）

机修车间(工时）基本生产车间——甲产品50000基本生产车间——乙产品30000基本生产车间一般耗用80005000供电车间100机修车间6600行政管理部门2000800合计9660059001、直接分配法48300元35400元

参考答案供电车间分配率=48300/(96600-6600)=0.54机修车间分配率=35400/(5900-100)=6

借：生产成本—基本生产成本—甲产品

27000—乙产品16200

制造费用34820

管理费用5680

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间48300—机修车间354001、辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业1、辅助生产费用的分配—直接分配法交互分配法

【概念】交互分配法又称一次交互分配法，是指将归集的辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配，然后计算出交互分配后的辅助生产费用，再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配的方法。其特点：费用的分配分为两个步骤进行。第一步：交互分配；第二步：对外分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。？？？【计算公式】某辅助生产车间交互分配率

某辅助生产车间应分配的辅助生产费用

2、辅助生产费用的分配—交互分配法某辅助生产车间对外分配率＝

该辅助生产车间交互分配后归集的费用＝该辅助生产车间交互分配前归集的费用+该辅助生产车间交互分配转入的费用－该辅助生产车间交互分配转出的费用该辅助生产车间对外提供产品或劳务量＝该辅助生产车间提供产品或劳务总量－其他辅助生产车间的耗用量某受益对象应分配的辅助生产费用＝该受益对象耗用量或劳务量×提供产品或劳务的辅助生产车间对外分配率56页例2-23

供气车间机修车间供气车间40工时机修车间600立方米441元

3134元

一车间（一般用）50001800管理部门2300500合计79002340供气车间发生的辅助生产费用为41260元机修车间25820元供气车间41260机修车间25820供气车间40工时441元机修车间600立方米

3134元①交互分配借：生产成本—辅助生产成本—供气车间441

贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间441借：生产成本—辅助生产成本—机修车间3134

贷：生产成本—辅助生产成本—供气车间3134供电车间交互分配后归集的费用＝41260+441－3134＝38567机修车间交互分配后归集的费用＝25820+3134－441＝28513第一步：交互分配供电车间交互分配率＝41260/7900＝5.223机修车间应承担的费用＝600×5.223＝3134（元）机修车间交互分配率＝25820/2340＝11.034供电车间应承担的费用＝40×11.034＝441（元）第二步：对外分配供电车间交互分配后归集的费用＝41260+441－3134＝38567（元）供电车间对外分配率＝38567/（5000+2300）＝5.283机修车间交互分配后归集的费用＝25820+3134－441＝28513（元）机修车间对外分配率＝28513/（1800+500）≈12.397一车间5000*5.283=26415（元）管理部门2300*5.283=38567-26415=12152（元）一车间1800*12.397=22315（元）管理部门500*12.397=28513-22315=6198（元）①交互分配借：生产成本—辅助生产成本—供气车间441

贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间441借：生产成本—辅助生产成本—机修车间3134

贷：生产成本—辅助生产成本—供气车间3134

②对外分配借：制造费用48730管理费用18350

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间38567

—机修车间28513会计分录

【练习】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，根据200×年5月“生产成本—辅助生产成本”明细账资料，供电车间本月发生费用为48300元，机修车间本月发生费用为35400元。各辅助生产车间提供的产品或劳务数量见表。交互分配法

受益单位供电车间（度）

机修车间(工时）基本生产车间——甲产品50000基本生产车间——乙产品30000基本生产车间一般耗用80005000供电车间100600机修车间66003300行政管理部门2000800合计96600590048300元35400元第一步：交互分配供电车间交互分配率＝48300/96600＝0.5机修车间应分配的费用＝6600×0.5＝3300（元）机修车间交互分配率＝35400/5900＝6供电车间应分配的费用＝100×6＝600（元）第二步：对外分配供电车间交互分配后归集的费用＝48300+600－3300＝45600（元）供电车间对外分配率＝45600/（96600-6600)＝≈0.51机修车间交互分配后归集的费用＝35400+3300－600＝38100（元）机修车间对外分配率＝38100/（5900-100）≈6.57①交互分配借：生产成本—辅助生产成本—供电车间600—机修车间3300

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间3300—机修车间600②对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品25500—乙产品15300制造费用36930管理费用5970

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间45600

—机修车间38100会计分录3、辅助生产费用的分配—顺序分配法

顺序分配法是指按照辅助生产车间受益的多少的顺序排列，受益少的排在前，受益多的排在后，然后按顺序分配辅助生产费用的方法。前者分配给后者，后者不分配给前者项目供气车间机修车间分配顺序一二归集辅助费用4126025820顺序分配分入3134被分配费用4126028954提供劳务总量79002340用于分配劳务量79002300分配项目劳务量分配率金额劳务量分配率金额机修车间6003134一车间500026114管理部门230012012合计79005.22241260一车间180022660管理部门5006294合计230012.5882895428954/2300一二三

二100

一10三200三200

三150

二30

二100三150

【练习】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，根据200×年5月“生产成本—辅助生产成本”明细账资料，供电车间本月发生费用为48300元，机修车间本月发生费用为35400元。各辅助生产车间提供的产品或劳务数量见下表。分配的顺序：供电车间受益少排在前，机修车间受益多排在后。3、辅助生产费用的分配—顺序分配法

受益单位供电车间（度）

机修车间(工时）基本生产车间——甲产品50000基本生产车间——乙产品30000基本生产车间一般耗用80005000供电车间100机修车间6600行政管理部门2000800合计966005900表根据顺序分配辅助生产费用，分配结果见教材表3-8所示。辅助生产车间的费用分配率计算如下：供电车间的费用分配率＝48300/96600＝0.5机修车间的费用分配率＝（35400+3300）/（5900-100）≈6.67参考答案①分配供电车间费用借：生产成本—辅助生产成本—机修车间3300

生产成本—基本生产成本—甲产品25000—乙产品15000

制造费用4000管理费用1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间48300②分配机修车间费用借：制造费用

33350管理费用5350贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间38700会计分录代数分配法代数分配法是指将辅助生产车间的费用分配率设为未知数，根据辅助生产车间交互提供劳务的关系建立多元一次方程组求解，再按各受益对象（包括受益的辅助生产车间在内）的受益量分配辅助生产费用的方法。其特点是：费用分配率需要通过解方程组计算，并且辅助生产车间之间也需要交互分配费用。代数分配法优缺点它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算适用于实现会计电算化的企业60页例2-25供气机修600X一车间50007900X=41260+40Y

管理部门2300机修供气40Y一车间18002340Y=25820+600X

管理部门5005、辅助生产费用的分配—计划分配率法

【概念】计划分配率法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。项目供气车间机修车间合计归集辅助生产成本412602582067080提供的劳务总量79002340计划分配率5.312.5辅助生产成本供气车间耗用劳务40金额500=40*12.5机修车间耗用劳务600金额3180小计3180500一车间耗用劳务50001800金额2650022500管理费用耗用劳务2300500金额121906250计划分配金额合计4187029250辅助生产成本实际成本4176029000劳务成本差异-110-250600*5.325820+318041260+500供气实际辅助生产成本=41260+500=41760机修实际辅助生产成本=25820+3180=29000

【习题】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，根据200×年5月“生产成本——辅助生产成本”明细账资料，供电车间本月发生费用为48300元，机修车间本月发生费用为35400元。各辅助生产车间提供的产品或劳务数量见下表。假定供电车间的计划分配率0.52元/度，机修车间的计划分配率6.2元/小时。

5、辅助生产费用的分配—计划分配率分配法

受益单位供电车间（度）

机修车间(工时）基本生产车间——甲产品50000基本生产车间——乙产品30000基本生产车间一般耗用80005000供电车间100机修车间6600行政管理部门2000800合计966005900表供电车间的实际成本＝48300+620＝48920（元）机修车间的实际成本＝35400+3432＝38832（元）供电车间的成本差异=48920－50232=-1312（元）机修车间的成本差异=38832－36580=2252（元）参考答案①计划分配借：生产成本—辅助生产成本—供电车间620—机修车间3432

生产成本—基本生产成本—甲产品26000—乙产品15600

制造费用35160

管理费用6000

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间50232—机修车间36580②将辅助生产成本的差额计入管理费用借：管理费用

940

贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间-1312—机修车间2252会计分录任务2制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用的分配一、制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等注意辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。

例2-29如果辅助车间单独核算制造费用，分录借：制造费用——供气1000——机修1800——一车间15000

管理费用3000

销售费用1800

贷：累计折旧22600月末，结转辅助车间制造费用借：生产成本—辅助生产成本—供气1000—机修1800

贷：制造费用——供气1000——机修1800例2-30如果辅助车间单独核算制造费用，分录借：制造费用——供气286——机修273——一车间778

管理费用3000

贷：累计折旧8656月末，结转辅助车间制造费用借：生产成本—辅助生产成本—供气286—机修273

贷：制造费用——供气286——机修273制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）工时比例法（2）工资比例法（3）机时比例法（4）年度计划分配率分配法二、制造费用的分配月末，分配制造费用借：生产成本——基本生产成本——A产品

——B产品贷：制造费用——**基本车间生产工时比例法【计算公式】制造费用分配率该车间各种产品耗用的生产工人工时数该车间归集的制造费用总额某车间某产品应负担的制造费用该种产品实际耗用的生产工人工时制造费用分配率生产工人工资比例法【计算公式】制造费用分配率该车间各种产品生产工人工资总额该车间归集的制造费用总额某车间某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资数额制造费用分配率机器工时比例法【计算公式】制造费用分配率该车间各种产品耗用机器设备运转工时总和该车间归集的制造费用总额某车间某产品应负担的制造费用该种产品耗用的机器设备运转工时制造费用分配率该种方法适用于产品生产机械化程度较高的企业。按年度计划分配率分配法【计算公式】年度制造费用计划分配率该车间各种产品年度计划产量定额总和该车间年度制造费用计划总额某车间某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度制造费用计划分配率计划分配率=全年计划制造费用总额全年定额工时

=180000/（20000×5+5000×10）

=1.2A产品12月负担制造费用=2000×5×1.2=12000元B产品12月负担制造费用=400×10×1.2=4800元12月份的分录：借：生产成本—基本生产成本—A12000—B4800

贷：制造费用16800但12月制造费用实际=16580，差异-220原则规定：每月的制造费用实际数与计划数之间的差异不调整。待年末，再把全年差异做统一调整题中全年制造费用实际数与计划数的差异是423.5元，需调整。为简化，把差异调入12月的成本中按照12月A、B产品应负担制造费用的计划数分配12月，A负担的制造费用计划数=12000元

B负担的制造费用计划数=4800元

423.5=0.025212000+4800A应负担差异=0.0252×12000=302.4元B应负担差异=423.5-302.4=121.1元调整分录借：生产成本—基本—A产品302.4—B产品121.1

贷：制造费用423.5

任务3废品损失的归集和分配

废品损失的的确认

废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品损失是指由于生产原因产生废品而造成的损失。

废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配【核算账户】单独核算废品损失的企