无形资产和其他资产的核算

学习情境七

无形资产和其他资产的核算

【工作任务与学习子情境】学习无形资产的含义和分类掌握无形资产的取得核算掌握无形资产的后续计量的核算一、无形资产的含义及特征

无形资产是指企业拥有或控制，并能在未来为其带来经济利益，没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下几项主要特征：

（一）由企业拥有或者控制并能为其在未来带来经济利益的资源（二）不具有实物形态（三）具有可辨认性（四）属于非货币性长期资产二、无形资产的分类

按照经济内容分类，可以分为：专利权商标权著作权土地使用权和特许权等按照无形资产取得的方式分类，可将无形资产分为:

外购无形资产接受投资的无形资产自行研究开发的无形资产等三、账户设置

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置:“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户。四、无形资产的取得（一）外购无形资产企业外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。企业购入无形资产应借记“无形资产”，贷记“银行存款”等。【任务7-1】2012年10月1日，东方公司从A企业购入一项专利权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。根据以上资料，编制会计分录。【任务解答】2012年10月1日，东方公司作会计分录如下：借：无形资产—专利权1000000

贷：银行存款1000000（二）接受投资的无形资产

企业接受投资取得的无形资产，应该按照双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。【任务7-2】东方公司接受B公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为500万元，已办妥相关手续。根据以上资料，编制分录。【任务解答】东方公司接受投资应作如下会计分录：借：无形资产5000000

贷：实收资本—B公司5000000【任务7-3】东方公司因业务发展的需要接受M公司以一项商标向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项商标的价值280000元，折合为公司的股票80000股，每股面值1元。【任务解答】

东方公司接收商标权的投资，应作如下会计分录：借：无形资产——商标权 280000

贷：股本 80000

资本公积——股本溢价200000

（三）自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目，发生的支出应该区分为研究阶段支出和开发阶段支出。在对企业内部研究开发费用进行准确的研究阶段和开发阶段的划分后，对各个阶段所发生的费用在确认和计量上需要遵循的原则也是不同的。

研究阶段是为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的计划调查，其研究工作在未来能否进入开发阶段，以及能否最终形成无形资产，具有很大的不确定性，企业也无法判定其研究活动一定会形成无形资产，因此研究阶段的有关支出应当费用化，计入当期损益。

企业处于研究阶段的开发项目在进行账务处理时，应该根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出—费用化支出”，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”，贷记“研发支出—费用化支出”科目。

开发阶段是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段建立在研究阶段基础上，因此，对项目的开发具有针对性。

如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出就可以资本化，确认为无形资产的成本。企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支出，应予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，不应予以资本化，而应予以费用化。

企业开发阶段发生的资本化支出，应借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等在确认无形资产时，应根据发生的所有开发支出，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”。企业开发阶段所发生费用化支出核算方法与研究阶段所发生支出核算方法相同。

【请注意】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的支出全部费用化，计入当期损益。【任务7-4】东方公司自行研究、开发一项专利技术，组织研究人员进行一项技术开发活动。在研发过程中发生材料费530000元，应付研发人员薪酬100000元，使用固定资产需要计提的折旧6000元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是484000元，应予以费用化的部分是152000元。另外，该项技术申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费25000元、支付律师费5800元。根据以上资料，编制会计分录。【任务解答】账务处理如下：（1）发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出152000

——资本化支出484000

贷：原材料530000

应付职工薪酬100000累计折旧6000（2）研发结束，申请专利发生费用时：借：研发支出——资本化支出30800

贷：银行存款30800（3）研发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产514800

贷：研发支出——资本化支出514800（4）不满足资本化的研发支出费用化：借：管理费用152000

贷：研发支出——费用化支出152000

【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。

A.无形资产

B.管理费用

C.研发支出

D.营业外支出

『正确答案』B『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益，所以答案为B。五、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定无形资产按照经济寿命分类，可以划分为有期限无形资产和无期限无形资产。使用寿命有限的无形资产进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（二）无形资产的摊销方法无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。1.使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。2.使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后使用寿命仍不确定，则应当在每个会计期间进行减值测试。

【请注意】无形资产减值损失一经计提，在以后会计期间不得转回。【任务7-5】2012年1月1日，东方公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为5000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，东方公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，东方公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

2012年年底，东方公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2012年年底，该商标的公允价值为4000万元。编制与无形资产相关的分录。【任务解答】东方公司的账务处理如下：(1)2012年1月1日购入商标时：借：无形资产——商标权50000000

贷：银行存款50000000(2)2012年底发生减值时：借：资产减值损失10000000

贷：无形资产减值准备——商标权10000000（三）无形资产摊销的账务处理

企业应按月对无形资产进行摊销，且无形资产摊销额一般计入当期损益。企业自用的无形资产，摊销时应借记“管理费用”，贷记“累计摊销”；出租的无形资产，摊销时借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现的，摊销时应借记“制造费用”等，贷记“累计摊销”。【任务7-6】2012年1月，东方公司购入一项专利权，成本为360000元，合同规定受益年限为10年，东方公司每月摊销时如何做账务处理？【任务解答】东方公司每月应该摊销金额：360000÷10÷12=3000（元）每月摊销时，应编制分录如下：借：管理费用3000

贷：累计摊销3000

【任务7-7】2012年9月10日，东方公司将其持有的一项商标出租给蓝天公司，该商标成本为480000，双方约定租赁年限为10年，编制东方公司出租该项商标的摊销分录。【任务解答】光明公司，每月摊销金额为：480000÷10÷12=4000元每月摊销时应编制分录如下：借：其他业务成本4000

贷：累计摊销4000六、无形资产的处置（一）无形资产的出售企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销，同时将已计提的减值准备注销。按实际转让收入计算缴纳营业税（营业税税率为5%）。出售无形资产的净收益(净损失），计入当期损益。贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”。【任务7-8】东方公司将拥有的一项专利权出售，取得收入800万元，应交营业税为40万元。该专利权的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。【任务解答】

东方公司在该专利权出售时应作如下会计分录：借：银行存款8000000

累计摊销3500000

无形资产减值准备2000000

贷：无形资产7000000

应交税费—应交营业税400000

营业外收入—处置非流动资产利得6100000（二）无形资产的出租

出租无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”、“营业税金及附加”等科目，贷记“累计摊销”、“应交税费”等科目。【任务7-9】东方公司将拥有的一项商标权出租给C公司使用，该项商标的账面余额为200万元，摊销年限为10年，已摊销3年，无残值。出租合同约定，东方公司每年向C公司收取该项商标权的使用费为350000万元，营业