第六章 审计目标与审计过程

第六章审计目标与审计过程授课教师游春晖联系电话642926审计目的与注册会计师的总体目标管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任管理层认定与具体审计目标123本章内容审计目标的实现过程4（重点）第一节审计目的与注册会计师的总体目标本节的主要内容：审计目标的含义与影响因素审计总目标具体审计目标根据《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、现阶段我国注册会计师的总体目标P90二、注册会计师目标的逻辑过程P93确定财务报表审计的总体目标明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任将财务报表的交易与账户划分为若干个交易循环明确管理层认定确定具体审计目标和审计程序第三节管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系审计具体目标与被审计单位管理层认定有关。管理当局对财务报表的认定认定：是管理层在财务报表中（即对财务报表组成要素的确认、计量、列报）作出的明确或隐含的表达。例如：财务报表中的陈述：货币资金100000元（人民币）其中的内容包括：①企业有货币资金——货币资金是存在的；②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏；③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；④金额是100000元——不多不少，没有错计；⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。二、管理层的认定会计流程：三个环节平时处理交易期末结转余额

列报在报表上应收账款期初余额$96结转期末余额

$105$590$26$35收款销售退回与折让冲销坏账销售营业收入销售$660……交易营业收入20000减：营业成本………………净利润利润表本期总发生额

$20000货币资金交易性金融资产应收账款105存货…………资产总计短期借款交易性金融负债应付票据应付账款…………负债和股东权益总计资产负债表列报列报$660其他交易报表出错的原因从上图分析，报表出错，可能是：平时交易处理出错，也可能是由于期末余额出错，还有可能前两者都没有错，而是编制报表（列报）出了错。具体到每一个环节，又有如下具体认定出了错，结果就导致该环节出错。管理层的认定可以分为三类：1）与各类交易和事项相关的认定2）与期末账户余额相关的认定3）与列报相关的认定1）与各类交易和事项相关的认定（五个）P99（1）发生记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。发生认定要解决的问题是：管理层是否把那些没发生的交易记入财务报表，它主要与报表项目的高估有关。（2）完整性

所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定是针对漏记交易，与低估有关。（3）准确性

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。注意准确性与发生、完整性之间的区别。（4）截止

交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类交易和事项已记录于恰当的账户。

2）与期末账户余额相关的认定（四个）（1）存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2）完整性

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（3）权利和义务

记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。

（4）计价或分摊

各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

3）与列报相关的认定（四个）（1）发生及权力和义务

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3）分类和可理解性

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。

（4）准确性和计价

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

4.2.3具体审计目标简而言之，具体目标就是对三类认定是否正确进行再认定。

1）与各类交易和事项相关的审计目标

2）与账户余额相关的审计目标

3）与列报相关的审计目标

课堂例题截止，即检查交易是否记入恰当的会计期间，有无提前或推迟，打擦边球。例1：某上市公司，2006年收入提前确认，2005年费用推迟确认，达到增发股票要求（6%）。净资产收益率例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推迟，防止三年亏损被停牌。净利润净利润证券市场管理规定依据最新的退市政策，连续亏损2年就会戴*，如果连续亏损三年，自年报后该股票就将暂停上市，如果上市公司无重组，业绩又不能扭亏，也许就有可能退市，然后进入三板市场交易。就成为现在的400打头的股票。

部分ST股票，没有戴*，是遭受过2年亏损戴上的*ST后，第3年赢利，报有关部门批准，摘去*变成ST股票。

【例6—1】

针对与交易相关的现金支出审计具体目标，指出其相应的管理当局认定：

1．已入账的现金支出是采购商品或接受劳务的金额并已正确入账。

2．已入账的现金支出是用于已实际收到的商品和劳务。

3．现金支出交易已适当地分类。

4．发生的现金支出交易已入账。

5．现金支出交易已在正确日期入账。（准确性认定）（发生认定）（分类认定）（完整性认定）（截止认定）

【例6—2】

下面是对任何资产负债表账户审计时，对不动产、厂场和设备审计的十一个具体审计目标。对于每一个具体审计目标，指出其具体类别的相应管理当局认定。

1．不存在在用固定资产未入账的情况。

2．公司对于拥有的资产都有有效所有权。

3．不动产、厂场和设备的明细余额与总账一致。

4．固定资产实物存在，并正按预定用途使用。

5．不动产、厂场和设备记录金额正确。

6．公司对于租入资产的使用拥有合同权利。

7．不动产、厂场和设备项目上的留置权或其他抵押权均已知并已披露。

8．费用账户没有包含应当予以资本化的金额。

9．折旧根据一种可接受的方法确定，在重大方面，金额计算正确10．固定资产账户对于历史成本的减值已进行了适当调整。（完整性认定）（权利和义务认定）（计价和分摊认定）（存在认定）（计价和分摊认定）（权利和义务认定）（权利和义务认定）（计价和分摊认定）管理层认定、审计目标和审计程序关系举例管理层认定审计目标审计程序存在资产负债表日，已记录的存货均存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号；检查销售收入明细账准确性应付账款反映的采购业务的价格、数量及其计算是否正确比较价格清单与发票的价格；比较请购单与收货单的数量；重新计算发票金额计价或分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认计价方法；重新计算存货数量、金额，并与账面记录核对；关注存货可变现净值的确定；关注存货跌价准备的计提情况权利和义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押了解存货的内容、性质、存放场所，查阅以前年度监盘工作底稿；实施存货监盘程序[案例一]

甲公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。A会计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师张华担任项目负责人。经过审计预备调查，注册会计师张华确定存货项目为重点审计风险领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师张华选定，张华应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？

（1）检查现行销售价目表（2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性管理层的认定具体审计目标审计程序

公司对存货均拥有所有权

记录的存货数量包括了公司所有的在库存货

已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

存货成本计算准确

存货的计价基础已在财务报表中恰当披露

审计程序管理层的认定具体审计目标审计程序期末账户余额的权利和义务公司对存货均拥有所有权（4）期末账户余额的完整性记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（3）期末账户余额的计价和分摊已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（1）期末账户余额的计价和分摊存货成本计算准确（6）列报的准确性和计价存货的计价基础已在财务报表中恰当披露（2）参考答案：第四节审计目标的实现过程接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告审计过程审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。一般分为以下几个阶段：

1）接收业务委托了解可审计性，决定是否接收委托，商定业务条款，签订业务约定书。

2）计划审计工作主要包括：进行初步的业务活动、制定总体审计策略、制定具体的审计计划等。

3）实施风险评估程序风险评估程序包括：（1）了解被审计单位及其环境而实施的程序；（2）识别和评估财务报表重大错报风险。

4）实施控制测试和实质性测试控制测试：为评价控制设计是否合理和控制是否得到执行而实施的测试程序。（间接证据）实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。（直接证据）由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实