第七章 消费税

消费税本章学习要点：第一节消费税法规概述第二节消费税的计算第一节消费税法规概述一、消费税的概念与特点二、消费税的纳税人三、消费税的征收范围四、消费税税率五、消费税的纳税环节六、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点一、消费税的概念与特点

概念：对应税消费品的销售额或销售量征收的一种税是增值税的配套税种征收目的：矫正不良消费习惯，限制过度消费。特点征收对象具有选择性征收环节具有单一性征收方法具有灵活性（从价定率、从量定额、复合计税）税率、税额具有差别性（一物一税）价内税返回二、消费税的纳税人在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括：生产并销售应税消费品的单位和个人；自产自用应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。

返回三、消费税的征收范围五种类型（14个税目）①过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品②奢侈品、非生活必需品③高能耗及高档消费品④不可再生或替代的石油类消费品⑤具有一定财政意义的消费品附：消费税税目税率表税目税率一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟（70元以上每条）

（2）乙类卷烟

2.雪茄烟

3.烟丝

56%加0.003元/支（150元）

36%加0.003元/支

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黄酒

3.啤酒

（1）甲类啤酒[每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的

（2）乙类啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/吨

250元/吨

220元/吨

10%

5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油

（2）无铅汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石脑油

5.溶剂油

6.润滑油

7.燃料油

1.4元/升

1.0元/升

0.8元/升

0.8元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.8元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的

2.气缸容量在250毫升以上的

3%

10%九、小汽车

1.乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）气缸容量在4.0升以上的

2.中轻型商用客车

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%返回四、消费税税率比例税率（从价定率）定额税率（从量定额）复合计税（从价定率与从量定额相结合）返回五、消费税的纳税环节生产环节：生产销售：生产者于销售时纳税自产自用：用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工：受托方在向委托方交货时代收代缴

进口环节：报关进口时纳税零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品（税率5%）返回六、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间生产销售应税消费品：①赊销和分期收款：销售合同规定的收款日期的当天。②预收货款：发出应税消费品的当天。③托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。④其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。纳税义务发生时间（续）自产自用应税消费品：移送使用的当天。委托加工应税消费品：纳税人提货的当天。进口应税消费品：报关进口的当天。

纳税期限以１个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以１日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。纳税地点销售及自产自用应税消费品：向核算地主管税务机关申报纳税。委托加工应税消费品：由受托方向所在地主管税务机关代扣代缴消费税税款。进口应税消费品：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

1、下列各项中应征收消费税的是：A摩托车B冰箱C彩电D空调2、我国消费税的税率形式包括：A超额累进税率B超率累进税率C比例税率D定额税率3、下列适用固定税额征收消费税的货物有：A酒精B黄酒C汽油D柴油4、委托加工应税消费品在以下环节征收消费税：A加工环节B销售环节C交付原材料时D完工提货时5、消费税的纳税环节为：A生产环节B批发环节C进口环节D零售环节举例返回ACDBCDADACD第二节消费税的计算从价定率从量定额从量定额和从价定率复合计税一.从价定率生产销售应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算返回1.生产销售应税消费品应纳消费税税额=销售额×消费税税率销售额的一般规定销售额的特殊规定应纳税款的扣除

返回销售额的一般规定：含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致）包括：全部价款和价外费用亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2010年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%。计算2010年11月份应缴纳的消费税和增值税税额。应税销售额=20+35.1÷（1+17%）=50（万元）应纳消费税税额=50×30%=15（万元）应纳增值税税额=50×17%=8.5（万元）

例题返回销售额的特殊规定自产非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取的不含增值税的销售额用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的最高销售价格某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。应纳消费税税额=[11.7+28.08÷（1+17%）]×3%=8658.71（元）例题1某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率56%）换入烟丝一批，4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：17000元/标准箱、17500元/标准箱、18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。

应纳消费税税额=20×150＋20×18000×56%=204600（元）例题2某化工企业为增值税一般纳税人。2010年4月销售一批化妆品，取得销售收入（含增值税）81900元。该化妆品适用消费税率为30％。该企业4月份应纳消费税税额为（）元。A．21000B．22200C．24570D．25770

返回例题3应纳税款的扣除下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：

①外购已税烟丝生产的卷烟。②外购已税化妆品生产的化妆品。③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。当期准予扣除的（即当期生产应用的）外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期生产领用的外购应税消费品买价×适用税率当期生产领用的外购应税消费品买价=期初库存+当期购进–期末库存某卷烟厂6月份外购烟丝价款200000元，月初库存外购已税烟丝50000元，月末库存外购已税烟丝66000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为56%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？当期准予抵扣的外购应税消费品买价=50000+200000–66000=184000（元）当月准予抵扣的已纳税款=184000×30%=55200（元）应纳消费税税额=280000×56%+20×150–55200=104600（元）例题返回2.自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品的税法规定应纳税额的计算返回自产自用应税消费品的税法规定自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。返回自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计算按照同类消费品的销售价格计税；

应纳税额=同类消费品销售价格×自用数量×适用税率没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。应纳税额=组成计税价格×自用数量×适用税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）返回3.委托加工应税消费品应纳税额的计算应纳税额的计算委托加工收回后的处理返回应纳税额的计算按照受托方的同类消费品的销售价格计算应纳税额=同类消费品销售价格×委托加工数量×税率如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税应纳税额=组成计税价格×委托加工数量×税率组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）返回委托加工收回后的处理由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。委托方收回后用于连续生产应税消费品的，其已经缴纳的税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税额中抵扣。

可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。

当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款

=期初库存委托加工应税消费品已纳税款+当期收回委托加工应税消费品已纳税款–期末库存委托加工应税消费品已纳税款返回4.进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税三种办法。实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率小结一般纳税人销售应税消费品时，如果开具的是普通发票，在计算消费税时，销售额应按下列（）公式换算。A．含增值税销售额÷（1－17％）B．含增值税销售额÷（1＋17％)C．含增值税销售额÷（1－消费税税率）D．含增值税销售额÷（1＋消费税税率）

返回二.从量定额应纳税额=销售（或自产自用、委托加工收回、进口等）数量×单位税额例：某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨，当月将自产柴油3吨用