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谈建筑业增值税纳税及其账务处理技巧

谈建筑业增值税纳税及其账务处理技巧本文对建筑业营改增后增值税不同纳税时点账务处理技巧解读。

营改增后，建筑业增值税的纳税义务发生时间对比特殊，概括可分为以下5个时点：

1、收到预收款2、开具发票3、收到工程进度款4、合同商定的收款日5、工程完工时下面以建筑业业务流程为例，加以说明某建筑公司（一般纳税人）承接一建筑工程，工程总造价1110万元，工期2022年6月1日—2022年3月31日。

单位万元。

1、工程进场前，甲方预付款100万元，乙方未开具发票收到预收款，增值税纳税义务发生。

借：银行存款100.00贷：预收帐款90.09应交税费—应交增值税（销项税额）9.912、11月末双方确认工程量600万元，甲方未拨款，乙方也未开具发票月末双方确认工程量时，未发生增值税纳税义务，因此不确认增值税的销项税额。

借：应收帐款600.00贷：工程结算600.003、12月，扣除预付款后拨付工程进度款，并开具发票开具发票时，增值税纳税义务发生，确认增值税的销项税额。

（1）开具发票，收到工程款借：银行存款500.00预收帐款100.00贷：应收帐款540.54应交税费—应交增值税（销项税额）59.46（2）开发票将原预收工程时已交的增值税冲回借：预收帐款-9.91贷：应交税费—应交增值税（销项税额）-9.91（3）将工程结算中所含的增值税剔除借：应收帐款-59.46贷：工程结算-59.464、载止12月末，共发生本金费用价税合计700万元，进项税额40万元，以银行存款支付。

借：工程施工—合同本金660.00应交税费—应交增值税（进项税额）40.00货：银行存款700.005、年末资产负债表日，按完工百分比法确认工程收入730万元，确认本金660万元。

资产负债表日，不发生增值税纳税义务，不确认增值税的销项税额，但需确认企业的经营收入。借：主营业务本金660.00工程施工—合同毛利70.00贷：主营业务收入730.006、2022年3月工程完工。当年发生本金价税合计260万元，进项税15万元，以银行存款支付。甲方未拨款，乙方也未开具发票。

工程完工时，不管是否开票或收到工程款，都要确认增值税的销项税额。

（1）支付本金票据款借：工程施工—合同本金245.00应交税费—应交增值税（进项税额）15.00贷：银行存款260.00（2）确认剩余工程量借：应收帐款510.00贷：工程结算459.46应交税费—应交增值税（销项税额）50.54（3）确认收入和本金借：主营业务本金245.00工程施工—合同毛利25.00贷：主营业务收入270.00（4）工程收入和工程结算对冲借：工程结算1000.00贷：工程施工—合同本金905.00—工程毛利95.007、2022年4月末收到余下工程款510万元。

借：银行存款510.00贷：应收帐款510.00上述业务处理完毕，该企业共交增值税55万元。

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