企业税务风险管理

税务风险管理1.税务筹划风险2.公司IPO的税务风险3.企业常见税务风险4.税收法律责任5.企业税务风险管理体系纳税人权利义务发票管理内容1税务风险管理21.税务筹划风险税务有风险，筹划需谨慎！3某老板出身中医世家，生产家传专利药，客户为各大医院。某年的利润简表如下：假筹划案例4销售收入3800总成本费用3900其中：运输费1000

包装材料费500净利润-100这样的报表有啥问题？虚增包装材料费500万。包装材料供应商是福利企业，增值税先征后返，免企业所得税。虚增运输费支出1000万。运输企业营业税及其附加3.3%，企业所得税核定征收率2%；企业可抵7%+25%。砖家的“高招”5行业风气不正，生存举步维艰；找会计师事务所帮忙“筹划”→案发后老板判刑5年事出有因：要钱要命？6真实交易回扣交易销售单价100300材料成本2020其他费用1010税前利润70270须缴纳增值税80*0.17=13.6280*0.17=47.6须缴纳的企业所得税70*0.25=17.5270*0.25=67.5税后净利润70-17.5=52.570-67.5=2.5发动员工找发票？让财务当“故事大王”？向搞定医院那样，勾兑税务？转行？只做研发、生产，不做销售？单设销售公司。税务“垃圾”的处理：排污管防火墙谁来支个招？7深圳某企业，所有员工薪酬均为2000元！某税务师事务所的“筹划”方案：虚增人头多个关联企业发放奖金由员工找票报销部分工资由小金库发放少量高管薪酬通过境外公司发放实质是偷税！税收定时炸弹！假筹划案例82.公司IPO的税务风险9科技部、财政部和国家税务总局2008年4月14日联合发布《高新技术企业认定管理办法》。有科技部官员直言，目前有50%的高新技术认证企业不符合条件，是靠虚假材料操作获得的。闽闽东和精艺股份两家上市公司公告称，由于子公司人员指标未达高新企业认定标准，而被当地税务机关追缴税款。IPO企业高新认证的补税风险10高新的六个条件：对主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权且超过一定时间；产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围；大专以上人员占30%以上，研发人员占10%以上；近三年的研发投入占销售收入比例，按企业销售规模5000万元以下、5000万至2亿元、2亿元以上的三个档次，分别不低于6％、4％和3％；且在境内发生的研发费用比例不低于60%；高新技术产品（服务）收入占当年总收入超过60%；其他指标鱼跃医疗：扣除05年出售资产收益外，近三年的净利润也基本是0.3亿元IPO补税上市11万元200720062005主营收入289482319921253所得税费用189723501936净利润385029978330应交税金余额414.639431597支付税费6722670577来源：夏草，《关于IPO补税上市与财务包装.PPT》河北某公司为了甩包袱谋求上市。注册资本仅1000万元。顾问公司建议去美国NASDAQ，注册资本须1亿元。包装手法为资产评估增值。该公司10多年前建厂房时投入了4000多万，但只有500万的发票。若评估增值9500万元，须缴纳33%[旧]企业所得税，且视同分配，须缴25%个税。造假上市的税收风险12有学者研究了2008年在中小板首发上市的公司在IPO过程中的补税行为及其影响因素。研究结果表明，上市前一年用于支付税费的现金支出增长明显，增长幅度高于同期营业收入的增长，验证了拟上市公司为取得完税证明并通过证监会审核，支付高额税费来掩盖历史遗留的税务问题。IPO公司盈余管理空间越充足、经营活动现金流越充裕，则补税行为越明显；而税收征收方式与审计质量在一定程度上制约着补税行为的发生。一项实证研究：原罪？再罪？13来源：陆正华，中国上市公司IPO过程中补税行为实证研究。3.企业常见税务风险1415收入隐藏收入，微利或亏损；收入长期挂应付账，客户不要发票延迟确认收入，不按合同按收款价外收入变小金库；视同销售未调整；下角料收入未入账费用大量收据或白条入账，未作纳税调整；餐费变会议费虚增人头，“技术含量低”、缴纳社保买发票、加成本；提前结转成本费用其他大量关联企业资金往来未计利息，新税法要求“公允”私车公用等私人消费挤入公司，小私企常见；回避分红个税公司注销或吊销未进行税务清算，民企平均寿命3.8年？企业送官员收回收店“送礼”导致税务风险16收入不入帐假发票冲账购物卡变办公用品购物卡来者不拒现金只收可靠的送什么记不住，没送的能记住烟酒回收站购物卡黄牛党风险赊销100万，3个月账期。税法规定，发货时确认收入。现实中，很多企业在收款时开票、确认收入。税务风险案例：赊销17收益(100*17%-进项税)

*年利率*3/12

=(例)3*6%*0.25=450元风险罚款=30000元（按偷税额1倍计）滞纳金=30000*0.05%*90=1350筹划思路：在销售合同中，对收款结算方式稍加改变。税法规定，赊销的纳税时间为“书面合同约定的收款日期的当天”，未约定的“为货物发出的当天”。不要写“三个月”，要直接写具体日期。企业所得税按《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号)》，不属于捐赠，应将总的销售额按各商品公允价值比例来分摊确认各项收入。按《关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函[2008]828号)》，不视同销售。增值税《增值税暂行条例实施细则》规定，须视同销售设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，除相关机构设在同一县(市)的，须视同销售货物。税务风险案例：视同销售18买一赠一内部处置资产注：自产自用的产品，新所得税法不再视同销售。销售合同【销售部】某公司对外正式的销售合同中写：“此为不含税价，如需开票另加6个点”。奖金发放【财务部】某公司公告栏写：“公司决定发放节日奖，请各位同仁准备好发票，前来财务部报销”。招聘广告【人力资源部】本公司招聘内账会计两名，要求工作经验在5年以上…避税奖励某人向老板汇报合理避税共4亿，并申请奖金800万，老板大笔一挥，予以批准。此人马上提现。税务风险案例：你发现了吗？192009，广州，某开发商的庆功宴一口气请来成龙、范冰冰、容祖儿、刘亦菲等五大明星，庆功宴花费上亿元。而为了更好地鼓舞士气，某开发商直接将现金装满纸袋，奖给业绩优秀的员工。涉及税前扣除范围、个税、现金管理规定。这种大张旗鼓的宣传，要么是把税务当“空气”，要么就是“朝中有人”。否则，若从税务的角度来看，只有两种可能：一是守法公民，所有的花销是交完税以后的支出；二是采用虚假发票入账的方式提取现金，用于庆功或发放奖金，这样做的后果，路人皆知。小心露富的你被“打土豪、分田地”啊！税务风险案例：你发现了吗？202011年8月5日，某个网站的截图：税务风险案例：你发现了吗？21总是有些企业认为，“只要我的会计够高明，就可以躲过税务。”某房地产公司找建筑公司签假承包合同，虚开建安发票、虚增工程成本——建安成本虚高。《北京市土地增值税清算管理办法》(北京地税，2007-5)规定：北京的前期工程费、建筑安装费、配套设施费、开发间接费四项，每平米多层建筑1560元，高层2263元；超过的，除非特殊理由，税务部门不予承认。资金回流。若不付款，长期挂应付账会引起怀疑；若付款，将来如何回流？对收款方放心吗？回流时，现金还是银行？入账否？入什么账？小金库？建筑商的账务。虚高的收入要纳税；资金如何取出？偷税必假账，假账必可查22最低税负率税务分析举报部门合作纳税评估信息化其他假账必可查：七种武器23税务机关内部掌握的税负率。如深圳，工业企业增值税税负率1.5%，商业8‰。各地各行不一；长期踩线运行，必定遭疑。公开的指标。如，川地税关于确定营业税成本利润率的公告，2010-11-4颁布最低税负率24税目成本利润率交通运输业8%建筑业8%金融保险10%邮电通信业8%文化体育业10%娱乐业30%服务业25%销售不动产20%转让无形资产15%根据《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》规定，对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额，成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。常见问题：资产负债表不实；收入费用不匹配、利润结构不合理；财务指标如过山车。尤其存货账实不一。例：采购100件，全部售出，开票80件，另20现金交易入小金库。→仓库数为零，账面为20件。→天长日久，账上一大堆，仓库啥也没有。例：反过来，采购未要票、无法入账。→仓库有，账上无。“不怕查，我躲到海外。”看看赖昌星吧！会计报表的税务分析25劝老板：不要引起民愤，不要激怒政府，要和谐、要低调。劝举报人：损人不利己，少干！举报老东家，谁还敢用你？涉税举报26举报人对手供应商客户群众学者高管员工为什么举报：兄弟分家、夫妻反目…举报有奖！2008-11港媒报道，一封关于波司登涉嫌偷税的举报信，使国家税务总局下令各地对此调查。以“宁建林”(波司登原北方片区总经理)为署名的网帖称，波司登控股并分散在全国的销售子公司均采用造假账的手段，偷逃国家税收2008-7，每日经济新闻称，“达能可能在收购乐百氏过程中恶意串通何伯权偷税”的举报信曝光。2009-8，秀水街刚离职一个月的前任总经理汪自力，向各大主管部门和媒体递交了检举信，声称北京秀水街服装市场有限公司有偷漏税行为，金额逾2亿元。2009-8，诺基亚经销商代表进京分别向国家发改委、国家税务总局和国家工商总局三部委递交了举报信,举报诺基亚涉嫌在华偷税漏税和垄断经营。【威力不足】近年的一些税务举报27向国家统计局购买了全国规模以上工业企业信息库；与商务部门开展外商直接投资数据双向核对；异常资金流动监管协调机制：有14个部门参加；与海关总署、国家外汇管理局等合作；借助会计师事务所、税务师事务所等社会力量。部门合作282005年起在全国逐步建立纳税评估系统。例：某市国税局接到税务总局纳税评估处一条信息：该市某商贸企业2007年度从青岛啤酒厂进货数额达1000多万元（此数字在青岛啤酒增值税销售上发票已经体现），在90天之内没有到当地税务机关申报抵扣，总局有关部门要求该市税务稽查部门到该企业核实其青岛啤酒的库存和销售情况。核实结果：该企业属收入不入账，涉嫌偷税。纳税评估29重点税源监管企业金税工程（朱镕基，1994起试点）包括增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统（对百万元和十万元版专用发票全部进行认证）、交叉稽核子系统和发票协查子系统利用广告宣传，大连税务局稽查局上街查广告，受总局表扬；公司的宣传单、网站“出卖”了你假账必可查30观念胜于技术！随意签字要不得。2001年，北京地税发现晓庆文化传播公司偷税逾千万元。两年多后，刘晓庆被假释。其中一个重要原因是：刘常年在外，公司事务由其妹夫打理。她本人基本未签字。业务是“自选动作”，账务和税务是“规定动作”，不要逼他做高难度惊险动作。要重视税收产生的过程，不要等到缴税时才想起。要未雨绸缪，不要事后诸葛亮。有意？无意？风险从哪里来？314.税收法律责任32黄光裕倒下了，又一个首富，又一次胡润魔咒！据业内人士透露，在2007年有关部门（包括税务机关）曾经对“老黄”及所属企业进行调查并与之“谈过”，据说当时“老黄”可能有“绑架和威胁”政府的口气：“国美有几十万员工，是全国众多家电企业的销售终端…若进行严厉查处将会造成社会不稳定，影响安定团结…”。看看这种口气！“在国际上不要和美国斗，在中国不要和ZF斗，在家里不要和老婆斗”。不要和ZF斗33未按规定登记、申报及进行账证管理：罚2000以下；2000~1万；1万~5万违反发票管理：罚1万~5万逃税：拒不申报或虚假申报，不缴少缴：罚50%~5倍欠税：2005《欠税公告办法(试行)》，罚50%~5倍骗取出口退税款：罚1倍~5倍抗税：罚1倍~5倍阻碍税务人员执行公务：罚1万以下；1万~5万编造虚假计税依据：罚5万以下未按规定履行扣缴义务：罚50%~5倍税务违法34税收法律责任35行政处罚责令限期改正罚款没收刑事处罚（1997刑法）：主刑和罚金刑（1~5倍）逃税罪：3年以下；3~7年抗税罪：3年以下；3~7年逃避追缴欠税罪：3年以下；3~7年（2009年刑法修正案）骗取出口退税罪：5年以下；5~10年；10年以上或无期妨害发票管理类犯罪事件：2009-2-28刑法修正案，将“偷税罪”改为“逃避缴纳税款罪”。“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，…”“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任【以罚代刑】；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。【不得重犯】”2009年偷税罪修正案及解读36争论：是不是在说“各位，放心地偷吧！”背景：企业家原罪；金融危机下的松绑实质：双刃剑原规定，列举式；现为概括式，更宽泛！对纳税人申辩权和救济权的变相剥夺，税务机关行政权力扩大，并获得了司法权力的保护。如不服行政处罚提起行政诉讼，则丧失不予追究刑事责任的优待。“偷税无追溯时效性”并无修订。2009年偷税罪修正案及解读37三个“大”涉案数额大：从1998至2007的十年间，港资的穗南房地产发展有限公司累计拖欠税款超过1亿元，成为广州史上最大外资欠税企业。2006年，商铺被查封并三次公开拍卖抵缴欠税。查处难度大：该公司屡查屡犯，通过各种借口和手段敷衍、拖延入库，甚至阻挠、对抗税务机关追缴欠税。案件影响大：该案经国家税务总局和省地税局多次督导。穗南公司和业主、租户间存在复杂利益纠葛，致使业主、租户反复投诉举报。四类违法行为1、经税务机关通知申报而拒不申报，少缴税款；2、3、对出租、出售商铺商铺取得的租赁收入未足额申报缴纳营业税和堤围防护费；4、对拥有的房产未足额申报缴纳城市房地产税。穗南房产案例38来源：/focus/fangqiqianshui/5.企业税务风险管理392008年，我国财政部等五部委共同发布了《企业内部控制基本规范》；2010年，又发布了《企业内部控制应用指引》。2009年，国家税务总局《大企业税务风险管理指引（试行）》。英国2006年11月发布“审核与大企业关系”的报告（也称瓦尔内报告），推荐了一种依据风险处理税务问题的方法。美国，2010年国内收入局将大中型企业管理局更名为大企业和国际税务局，进一步将行业管理与区域管理相结合，为21万户资产总额超过1000万美元的大企业和国际税收纳税人实施管理，提供品种多样的纳税服务。各国的税务风险管理40内部控制与风险管理框架41监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位A业务单位B活动2活动1监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位A业务单位B活动2活动1发展战略：税务风险管理的主要目标企业文化：倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识；公司治理：税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。组织架构：企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。不相容岗位相互分离。人力资源：企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合社会责任税务风险管理的内部环境42税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制税务风险管理制度43董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；涉税员工的职业操守和专业胜任能力；组织机构、经营方式和业务流程；技术投入和信息技术的运用；财务状况、经营成果及现金流情况；相关内部控制制度的设计和执行；经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；法律法规和监管要求；其他有关风险因素。税务风险诱因的识别和评估44区分业务领域研发（研发模式、费用的归集）、采购（存货及进项税发票的管理）、制造（成本涉税事项，如折旧）、销售（销售形式对销售收入确认时间和数额的影响）、售后服务、其他（合并、重组、重大投资融资项目、经营模式改变）区分报表项目收入：主营兼营、补贴、投资收益、营业外收入、视同销售、债务重组、捐赠成本费用…；资产及负债…；纳税调整区分部门人员具体税务风险的识别和评估45企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。企业税务部门应：【建章立制，跟踪实施】参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。关联交易定价；跨国经营协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险税务风险应对策略46纳税人权利义务472009-11-6，国家税务总局公告2009年第1号，关于纳税人权利与义务的公告2011-1-19，国家税务总局办公厅，《纳税人权利与义务公告》解读公告及其解读48一、知情权\二、保密权\三、税收监督权四、纳税申报方式选择权五、申请延期申报权六、申请延期缴纳税款权七、申请退还多缴税款权八、依法享受税收优惠权九、委托税务代理权十、陈述与申辩权十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权十二、税收法律救济权十三、依法要求听证的权利十四、索取有关税收凭证的权利您的权利49哪些？税收政策：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；涉税程序：办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；【如行政处罚决定，申辩权】法律救济途径知情权如何实现？办税服务厅、“12366”纳税服务热线、网站、短信平台和社会媒体等1.知情权50哪些？商业秘密：技术信息和经营信息个人隐私：储蓄账号、存款、个人财产、收入、婚姻等检举：举报他人税收违法行为，投拆税务机关工作人员案例稽查人员王某利用企业所得税检查可以接触大量产品原材料数据的便利，将A化工厂投入大量研发资金开发成功的一个化工新产品的有关原料配方数据，泄露给自己开私营化工厂的亲戚，致使A化工厂经济利益遭受损失。A化工厂向上一级税务机关投诉王某并要求赔偿。上级税务机关在查证事实的基础上，依法对稽查局有关负责人及稽查人员王某给予了行政处分，并依法作出了赔偿决定。2.保密权51哪些？控告和检举税收违法违纪行为税务机关、税务人员的索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款，是否有滥用职权多征税款或者故意刁难、打击报复纳税人其他纳税人如何实现？对税务机关违规，向其上一级税务机关进行检举和控告对税务人员，向主管税务机关进行检举和控告也可以直接向有权处理的政府其他部门进行检举和控告可以通过电话、传真、电子邮件、信函、来访等方式；鼓励实名检举和书面检举3.税收监督权52上门申报：不需审批邮寄申报：使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，收寄或交寄，邮政部门开具收据数据电文申报：通过电话语音、电子数据交换和网络传输等定期定额缴纳简易申报：以完税凭证代替纳税申报简并征期：按季、半年、年4.纳税申报方式选择权53《邮寄(数据电文)申报申请审批表》流程54在发生特殊困难时适用，如不可抗力在规定的申报期限内，向税务机关提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。经核准延期办理申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的期限内办理税款结算。应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实。5.申请延期申报权55经省级税务机关批准，可以在缴纳税款期限届满前提出申请，延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。在批准的期限内，不加收滞纳金。计划单列市可以参照审批。税务机关应当自收到申请起20日内作出决定；未批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。特殊困难是指：1．因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。2．当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。报送材料：延期缴纳税款申请审批表，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。6.申请延期缴纳税款权56税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。持税务登记证件，向您的主管税务机关提出退税申请，并按我们的要求填写退税申请文书和提供相关资料。7.申请退还多缴税款权57幸福的国税连续两年给我们打电话让去办理退税，因为怕手续麻烦，我们公司一直没去办理。今年国税又一次打电话说你们公司怎么回事，三年了也一直没来办理退税，赶紧过来办理。我们想着不要钱还不行，只能去了国税，发现其实退税也没那么麻烦，而且工作人员还挺热情，手续也简单，办得挺顺利，就等着银行收钱了，哈哈！郁闷的刚好碰到有人退税，专管员说：交上来的税还想退？

在伟大祖国，维护自身权益是有代价的。多数是抵缴下期。网上讨论退税58税收优惠，是指国家运用税收政策对特定行业、特定区域、特定类型的纳税人或者特定课税对象给予减轻或免除税收负担的一种优待。减免税：报批类和备案类；税收协定待遇：《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》（国税发[2009]124号）报批类减免税的书面申请资料①减免税申请审批表，列明减免税的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。8.依法享受税收优惠权59哪些事项可以委托税务代理人代为办理？设立、变更或者注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、申请税务行政复议、提起税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。《征管法实施细则》第98条税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。9.委托税务代理权60代理方式全面代理、单项代理临时代理、常年代理委托代理协议书代理人和被代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的内容，并由代理人及其所在的代理机构和被代理人签名盖章。税务代理61依据：《行政处罚法》第六条

公民、法人或者其他组织对行政机关所给予的行政处罚，享有陈述权、申辩权；对行政处罚不服的，有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。第三十二条当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。

行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。第四十一条

行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。10.陈述与申辩权6263简易程序的税务行政处罚是指违法事实确凿并有法定依据，对公民处以50元以下、对法人或者其他组织处以1000元以下罚款或者警告的行政处罚，税务机关可以当场作出行政处罚决定。一般程序：进行陈述、申辩可以采取口头形式或书面形式。采取口头形式进行陈述、申辩的，我们应当记录。您对陈述、申辩笔录审核无误后应签字或者盖章。在听取纳税人的陈述、申辩并复核后，或其表示放弃陈述、申辩权后，税务机关才可以作出税务行政处罚决定，并送达纳税人签收。10.陈述与申辩权64税务检查的法定程序如果税务人员未出示税务检查证和税务检查通知书，您可以拒绝提供账簿、凭证等涉税资料，并可以向税务机关进行检举。将以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关进行检查时，如果未经县级以上税务局（分局）局长批准，纳税人有权拒绝。调回当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料进行检查，如果未经设区的市、自治州以上税务局局长批准，纳税人也有权拒绝。11.对未出示证和书的拒绝检查权6566申请行政复议权提起行政诉讼权请求国家赔偿权12.税收法律救济权67纳税争议缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保60日内申请行政复议对行政复议决定不服的，15日内可以依法起诉可以依法申请行政复议对处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的也可以直接依法起诉，三个月内中华人民共和国行政复议法，1999行政复议法实施条例，2007国家税务总局令第21号《税务行政复议规则》，自2010年4月1日起施行。2004年规则废止第五条行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。不得向申请人收取任何费用。具体行政行为：征税行为；行政许可、行政审批行为；发票管理行为；税收保全措施、强制执行措施；行政处罚行为；资格认定行为；不依法履行法定职责的行为等税务行政复议681989，中华人民共和国行政诉讼法起诉、受理、审理、判决关于贯彻执行＜中华人民共和国行政诉讼法＞若干问题的意见（试行），法[1991]19号最高人民法院关于执行《中华人民共和国行政诉讼法》若干问题的解释，法释[2000]8号税务行政诉讼692010修订，中华人民共和国国家赔偿法国家赔偿是指国家行政机关、审判机关、检察机关、监狱管理机关及其工作人员违法行使职权侵犯公民、法人和其他组织的合法权益造成损害时，国家负责向受害人赔偿的制度。请求国家赔偿，应当先向赔偿义务机关提出，也可以在申请行政复议或者提起行政诉讼时一并提出。国家赔偿70依据：1996，《行政处罚法》第四十二条行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。当事人不承担行政机关组织听证的费用。1996，国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法(试行)》内容：对罚款数额达到一定金额（公民罚款2000元以上、对法人或其他组织罚款10000元以上）的税务行政处罚，依法享有要求举行听证的权利。在送达《税务行政处罚事项告知书》后三日内，书面提出申请；逾期不提出的，视为放弃听证权利。对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立，当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。13.依法要求听证权71有关税收凭证完税凭证：证明纳税人履行纳税义务的书面凭证税收完税凭证的种类包括：税收通用缴款书、出口货物税收专用缴款书、税收汇总专用缴款书、税收通用完税证、税收定额完税证、税收转帐专用完税证、代扣代收税款凭证、税收罚款收据、税收收入退还书、印花税票。

1998，国家税务总局《税收票证管理办法》扣押收据和查封清单，商品、货物或其他财产如何实现？代扣代缴税款的纳税人有权要求扣缴义务人提供完税凭证。完税凭证可以通过税务机关、银行、委托代征单位、邮寄或自助打印等渠道取得。14.索取有关税收凭证的权利72一、依法进行税务登记的义务二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务四、按照规定安装、使用税控装置的义务五、按时、如实申报的义务六、按时缴纳税款的义务七、代扣、代收税款的义务八、接受依法检查的义务九、及时提供信息的义务十、报告其他涉税信息的义务您的义务73国税发[2003]92号，《纳税信用等级评定管理试行办法》评定指标：(一)税务登记情况15分；(二)纳税申报情况25分；(三)账簿凭证管理情况15分；(四)税款缴纳情况25分；(五)违反税收法律、行政法规行为处理情况20分。累计值为100分。分ABCD四级，分别为95分以上的，60分以上95分以下的，20分以上60分以下的，20分以下的。纳税信用等级评定74产生税务登记计量纳税申报履行税款征缴消亡税务稽查纳税义务752003国家税务总局《税务登记管理办法》设立登记：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。变更登记：自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内停业、复业登记：实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的…《停、复业报告书》注销登记外出经营报验登记：《外出经营活动税收管理证明》税务登记证换证、补办；非正常户处理；出口货物退（免）税认定管理税务登记76许多情况下，法规对注册资本有最低限额。工商注册时，企业名称以省命名建筑施工企业资质等级以存货发票注资出具方，虚开没有实物，不能退或卖；报废产品需经税务审核，失窃需公安证明；账上有、仓库无，税务会认为已经卖掉，偷税嫌疑垫资、借走：跨年度借款，视同分配，缴纳20%个税资产评估增值：只要账面确认，缴企业所得税25%，视同分配个税20%；留下偷税前科注册资本77即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。纳税申报和缴纳税款78耶鲁大学的国际关系学教授高志凯为北京奥运的建议：区分鱼钩与长矛。鱼钩过来，不要让它变成长矛。如：正常的税务检查属例行公事，行业专项检查。拿着鱼钩过来的税务人员，若发现纳税人的“小金库”或重大税务违法事件时，可能会将鱼钩换成长矛。长矛过来，想办法变成鱼钩。如：被举报或领导批示严查的。人生哲学，何尝不是如此？人们往往同情受害者，反对恶棍。鱼钩与长矛：两类税务危机79发票管理80假发票禁而不止81谁需要假发票和虚开发票（真发票、假业务）？企业所得税中业务招待费的列支标准个人所得税中代扣代缴的规定行贿支出、违法开支…谁提供发票？有的商场将没有开发票的收入申报纳税；在收取比如5%的手续费后，开具标有办公用品等项目的发票礼品纪念品支出、奖金补贴支出、旅游支出等，变成了会议费、培训费。不要睁眼说瞎话，要从合同开始。为什么假发票禁而不止？82税务机关常采取“两头堵”的方法查假发票，被“一网打尽”的可能性非常大：要求发票开具方提供所开具发票的详细清单及收款记录，或要求发票的购买方提供所购买商品的详细目录等。掩耳盗铃的假发票832008年，某市国地税联合对该市的金融、保险类企业（以下简称“企业”）的发票进行了专项检查。出现了一个惊人的，连税务机关自己都不相信的结果，那就是：费用类中假发票的金额，占企业总费用的70%。原因：偷逃个税；“不便处理的费用”；大量的各种招待费假发票太多了84审计署公布的对中国光大银行的审计情况（2008年09月05日）(四)违反财务收支法规问题1.15亿元。其中，使用虚假发票报账5682.86万元，会计核算不实5369.53万元，账外存放资金449.66万元。据查，以假发票套取的现金大部分用于发放奖金福利，部分用于营销“公关”。如光大银行广州分行2003年以来使用虚假发票5000多张，套取现金3000多万元。该分行五羊支行办公室主任直接从不法商贩处购买假发票，报销费用32万元。假发票太多了85国税发[2008]12号《关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动的通知》国税发[2008]40号《关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》对于不符合规定的发票，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。可以要求补齐所有必要的合法、适当凭据，却无权“一棒子打死”！打击假发票86《发票管理办法》修订87新《办法》修订过程882011-2-12010-12-202007年2003年1993年老《办法》发布施行修订送审征求意见正式发布开始施行2011-2-14发布《细则》同时修订《细则》国税发[2006]156号，修订《增值税专用发票使用规定》新《办法》修订的背景与重大变化89老《办法》新问题假发票泛滥虚开、非法代开【真票假开】处罚力度偏轻防止假发票的制作、扩散和使用90对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输不得介绍他人转让发票不得以其他凭证代替发票使用规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道打击假发票禁止非法代开发票方便真发票需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请代开发票；税务机关也可以委托其他单位代开发票。取消了发票领购环节的资格审核程序，规定纳税人凭税务登记证、身份证明和发票专用章印模即可办理领购手续。常见的虚开行为：在发票联多开金额（多报销）而在记账联和存根联上少开金额（少缴税），形成“大头小尾”，阴阳票规定：任何单位和个人不得为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。推广使用税控装置，并试点通过网络发票管理系统开具发票防范虚开发票91提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，…对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。【社会监督】加大处罚力度92公告机关为县以上（含县）税务局。公告的欠税不包括滞纳金和罚款。在办税场所或广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告企业或单位欠税的，每季公告1次；个人，每半年企业、单位纳税人欠缴税款200万元以下(不含200万元)，个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以下(不含10万元)的由县级税务局(分局)在办税服务厅公告。超过的，由市级公告。保密；催缴…《欠税公告办法(试行)》，200493第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【旧，5万元】非法代开发票的，依照前款规定处罚。《细则》第三十四条

对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。【旧，1000元】加大处罚力度：《办法》条文94第一章总则明确发票的式样、联次、内容的管理权限；简并票种、统一票样：通用机打发票，手工票，定额票，暂时保留行业票（机动车、二手车涉及公安部；公园门票）将来的趋势是取消手工发票，防范大头小尾要向省以上税务机关申请印有本单位名称的发票。提升申请级别有利于发票的管理。【冠名票】第二章发票的印制分普票和专票两类，分级管理；招标印制；防伪措施；不定期换版，换版前公告《办法》修订内容95第三章发票的领购代开：先税后票；委托代开_如集贸市场，不委托企业第四章发票的开具和保管开具发票加盖发票专用章【旧：财务专用章，11年底换】税控装置；网络发票；将来的发票真伪查询后入账不得转借、转让、介绍他人转让发票“知道或者应当知道”=故意未入账→作废；已入账→开红字发票，销售退回与折让丢失，书面报告税务机关，并登报声明作废已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。《办法》修订内容96国税函[2006]227号，关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复程序较烦。各省采取类似办法处理其他丢失发票，基本杜绝“假遗失”。会计上，写书面证明、领导审批即可。发票丢失时97复印存根联税务确认重新开票由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。持报税联申报缴纳车辆购置税；注册登记联办理机动车登记。消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件（加盖销售单位发票专用章或财务专用章）到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案《发票管理办法》第21条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《会计法》，2000，第十四条第二款原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。不得报销，并不是指不允许该业务入账，并不是指不得列支成本费用。只是入账依据不能是假票、错票。各位朋友，在取得发票时，多仔细看看！不得报销的发票98第四十九条原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。第五十五条（五）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构