成本会计-03-1 产品成本构成要素的核算

第三章

产品成本构成要素的核算第一节各项要素费用的归集与分配1成本会计—江泓内容3.1材料费用的归集和分配3.2人工费用的归集与分配3.3辅助生产费用的归集与分配3.4制造费用的归集与分配3.5废品损失和停工损失的核算3.6生产费用在完工产品与在产品之间的分配2成本会计—江泓分配标准成果类消耗类定额类费用分配率

=待分配费用总额÷各分配对象的分配标准之和某种分配对象应负担的费用

=该种分配对象的分配标准额×费用分配率要素费用的归集与分配3成本会计—江泓3.1材料费用的归集和分配3.1.1材料费用的归集材料费用的内容原料及主要材料：指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。辅助材料：指直接用于生产，有助于产品形成或便于产品形成，但不构成品实体的各种材料，如润滑油，防锈剂，染料等。4成本会计—江泓材料费用归集的基础工作建立健全发出材料的计量制度如：永续盘存制、实地盘存制建立健全各种领发料凭证制度如：限额领料单、领料单、领料登记簿建立健全材料退库制度和盘点制度如：建立材料退库制度、建立定期盘点制度节省大量的凭证监督材料消耗定额的执行控制材料的领用5成本会计—江泓1）按实际成本计价P23采购成本——通常为发票价格＝买价＋采购费用加工成本（自制）=直接材料＋直接人工＋制造费用附带成本外购材料入库前发生的除购价之外的合理费用，如运费、包装费、保险费、税金等存货抵库后至发出前所发生的储存保管费用买价:直接计入各种材料的采购成本；采购费用:包括运杂费、合理损耗、挑选整理费及相关税金等。能分清归属的，直接计入采购成本；不能分清的，根据实际受益情况分配计入采购成本。分配标准通常按各种材料的重量、体积或买价等比例进行分配。1、材料收入及计价账户设置“在途物资”账户“原材料”账户6成本会计—江泓

解：运杂费分配率＝900/(1000+800)=0.5（元／公斤）A材料应负担的运杂费＝0.5×1000=500（元）B材料应负担的运杂费=0.5×800=400（元）A材料的实际采购成本＝1000×10+500=10500（元）B材料的实际采购成本＝800×20+400=16400（元）【例3-1】

某企业购入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。7成本会计—江泓2）按计划成本计价收入材料计划成本的确定应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。计划成本与实际成本之间的差额，应按各类材料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材料收、发、结存的实际成本。计算方法材料实际成本=计划成本+应负担的材料成本差异8成本会计—江泓【例3-2】 某企业购入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。A材料的单位计划成本10元，B材料的单位计划成本21元。9成本会计—江泓【解】A材料的计划采购成本＝1000×10=10000元）B材料的计划采购成本＝800×21=16800（元）运杂费分配率＝900÷(1000+800)=0.5（元／公斤）A材料应负担的运杂费＝0.5×1000＝500(元)B材料应负担的运杂费＝0.5×800=400元）月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异：A材料的实际采购成本＝1000×10+500=10500（元）A材料的成本差异＝10500－10000=500元（超支）B材料的实际采购成本＝800×20+400=16400（元）B材料的成本差异＝16400－16800＝－400（元）节约10成本会计—江泓2）按计划成本计价账户设置“材料采购”账户“原材料”账户“材料成本差异”账户11成本会计—江泓2、材料发出及计价1）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法①先进先出法。②加权平均法。③个别计价法。2）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法12成本会计—江泓方法名称特点适用范围先进先出法假定先购进的材料先领用。存料实际成本最接近市场价格，较为客观。收发业务频繁及单价变动较大时，工作量较大。物价上涨时，存货成本偏高。适用于收发不很频繁的材料计价。后进先出法假定后购进的材料先领用。发料成本比较接近实际。工作量较大，资产负债表上反映的存货价值不是其真实成本。同上。加权平均法期末计算材料的加权平均单价，并作为发料实际单位成本。工作简化，但影响及时性，且不利于日常管理。各期材料成本变动不大的情况。移动加权平均法克服了加权平均法的不足，但日常计价工作量较大。实际工作中运用较多。个别认定法以某批材料收入时的实际单位成本作为该批材料发出的实际成本。正确反映耗用成本和库存成本，管理较烦琐。进货不频繁，易于分别保管1）表：材料计价方法13成本会计—江泓【例3-3】 某企业六月初结存材料420公斤，单价5元，本月购入材料三批，领用材料两批。要求：采用先进先出法计算发出材料金额。材料明细帐 单位：公斤 金额：元摘要日期收入发出结存月日

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

1月初结存

42052100

7购入2005.21040

620

3140

8领用

340

10购入2605.81508

16领用

330

27购入1805.5990

30本月合计

14成本会计—江泓2）计划成本法：发出材料材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月入库材料成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月入库材料的计划成本）×100％发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋/－发出材料的成本差异上述各公式中的材料成本差异，如为超支差异按正数计算；如为节约差异按负数计算。15成本会计—江泓

如上例的收、发、结存的数量情况计算，又知计划单价为5.5元上月末结存材料的成本差异22元，结存材料的计划成本为2122元。发出材料的计划成本＝670×5.5＝3685（元）材料成本差异率 ＝（22＋18）÷（2122+3520）×100%＝0.7%发出材料应负担的成本差异＝3685×0.7%＝25.8(元)发出材料的实际成本＝3685＋25.8＝3710.8（元）月末结存材料的计划成本 ＝2122＋640×5.5－3685＝1957（元）月末结存材料的实际成本 ＝2100＋3538－3710.8＝1927.2（元）月末结存材料的成本差异＝1927.2－1957＝-29.9（元）【例3-4】16成本会计—江泓材料费用消耗的特点①直接材料消耗直接形成产品的材料耗用有助于产品形成,如：化工企业冶炼企业计入产品成本的方式：

“直接材料”成本项目列示构成产品主要实体,如：金属熔炼过程中纺织企业在生产过程中机械制造业17成本会计—江泓材料费用消耗的特点②间接材料概念即一般消耗性材料或机物料耗用，它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。如：清洁工具和清洁用品、润滑油、防锈剂、修理用备件等计入产品成本的方式 “制造费用”成本项目列示18成本会计—江泓3.1.2材料费用的分配按照材料的不同用途计入不同的成本项目基本生产车间生产领用 “生产成本”辅助生产车间生产/劳务领用 “辅助生产成本”生产车间一般耗用 “制造费用”行政管理部门 “管理费用”专设销售机构 “销售费用”材料费用的分配原则合理分配原则：受益性原则简便分配原则重要性原则19成本会计—江泓3.1.2材料费用的分配间接材料费的分配方法若是几种产品共同耗用同种原料，属于间接费，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。实际耗用数量比例法定额耗用数量比例法20成本会计—江泓3.1.2材料费用的分配1、原材料费用的分配原材料费用的分配程序P25确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。21成本会计—江泓1）实际消耗量比例法公式：说明：分配标准可以采用产品数量、重量、体积和价值等某产品应分配的材料费用=该产品的分配标准额×分配率22成本会计—江泓适用（侧重数量） 定额成本管理较好，品种较稳定的企业步骤：明确各个领料单按用途应该计入哪些账户，如何计算；将属于共同耗费的材料在相关产品中按一定标准进行分配；做出相关会计分录，编制材料费用分配表。2）定额耗用量比例法23成本会计—江泓2）定额耗用量比例法计算程序：计算定额耗用量=某种产品实际产量×某种产品材料消耗定额计算材料消耗量分配率24成本会计—江泓2）定额耗用量比例法某产品应分配的材料费用＝单位产量应分配的材料费用×实际产量＝该产品材料总定额耗用量×分配率某计算应分配的材料费用某产品单位产量应分配的材料费用=该产品单位材料耗用量×分配率计算应分配的材料数量25成本会计—江泓【例4-5】某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克。试计算甲、乙应分担的费用。26成本会计—江泓解材料费用分配率 ＝40000÷（300×10＋200×25）＝5甲产品应分配负担原料费用 ＝3000×5＝15000（元）乙产品应分配负担原料费用 ＝5000×5＝25000（元）27成本会计—江泓受益产品定额费用=受益产品产量×单位产品定额费用定额费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额费用之和某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额费用×定额费用分配率3）定额费用比例法28成本会计—江泓材料费用分配表应借项目成本或费用项目直接计入

分配计入原材料费用合计定额消耗量kg分配率（5）基本生产成本甲产品直接材料1000030001500025000乙产品直接材料

800050005000058000小计180008000650008300029成本会计—江泓2、燃料P27燃料费用分配的程序和方法，与上述材料费用分配的程序和方法相同可分清产品耗用的，直接计入生产成本无法分清的，分配后计入生产成本在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设燃料及动力成本项目的情况下，应增设燃料一级账户，并将燃料费用单独进行分配。30成本会计—江泓可分清某产品耗用的直接材料不能分清某一产品耗用的直接材料“直接材料”成本项目制造费用账户“制造费用”成本项目直接计入分配计入分配计入31成本会计—江泓3.1.3动力费用的归集与分配内容P28分配基数耗用量、单价生产工时、机器工时、机器功率时数定额消耗量32成本会计—江泓计入账户“生产成本”直接用于产品生产的动力费车间一般消耗用动力费“制造费用”销售部门消耗的动力费行政部门消耗的动力费“销售费用”“管理费用”33成本会计—江泓1、工时比例法外动力费分配率＝耗用外购动力费总额÷各产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费用＝该种产品耗用的生产工时数×外购动力费分配率34成本会计—江泓2、定额耗用比例法外动力费分配率＝耗用外购动力费总额÷各产品定额耗用量之和35成本会计—江泓动力费用的核算实际工作中外购动力费用一般通过应付账款账户核算。这是因为外购动力费用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。即：付款时：借：应付账款贷：银行存款月末，分配时：借：有关成本、费用账户贷：应付账款36成本会计—江泓3.2人工费用的归集与分配3.2.1人工费用概述人工费用即职工薪酬，是指企业为获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费“五险一金”工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利其他与获得职工提供的服务相关的支出37成本会计—江泓工资总额由下列六个部分组成。（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金包括：生产奖，节约奖，劳动竞赛奖，机关事业单位的奖励工资，企业支付的其他奖金。（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资工资费用的原始记录

考勤记录：计算计时工资费用的依据，主要有考勤簿和考勤卡。

产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量，它是计件工资的计算依据。 考勤记录、产量记录、工时记录是工资核算的主要原始记录3.2.1人工费用概述38成本会计—江泓1、计时工资的计算最基本的工资制度：计时工资制度、计件工资制度企业固定职工的计时工资一般按月计算，临时职工的计时工资大多按日薪及小时工资计算。采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月标准工资相同。为了按照职工出勤或缺勤日数计算应付的月工资，还应根据月工资标准计算日工资率即每日平均工资。日工资率的计算方法：每月固定按30日或20.83日 即365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的平均工作日数20.83日应付的月工资，可以按日工资率乘以出勤日数计算，也可以按月工资标准扣除缺勤工资（即日工资率乘以缺勤日数）计算。39成本会计—江泓2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算。这里的产量包括合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格品产量（料废产品数量）；产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出。公式:

个人计件工资=∑(各种合格品+料废品)×计件单价 或=该生产工人(完成产品定额工时总数×小时工资率)40成本会计—江泓（2）集体计件工资的计算公式：应付工资=每人工资标准（日工资）×工作日数（工时数）①

分配率=集体计件工资/集体应付工资总额（月薪制）②某工人应分得计件工资=该人应付工资×分配率当生产工人同时生产多种产品时，工资费用需分配后，计入产品成本。 分配标准：直接计入工资比例、生产工时比例、产品定额工时等。41成本会计—江泓生产工时比例法3.2.2人工费用的分配42成本会计—江泓账务处理原始凭证“工资结算汇总表”、“职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）计算表”和“直接人工费用分配表”账务处理为简化核算，其会计分录应与计入其他有关成本费用中的职工薪酬合并编制。43成本会计—江泓习题2-2 吉澳公司某年12月份发料凭证汇总如下：甲产品直接耗用材料30,000元，乙产品直接耗用材料20,000元，两种产品共同耗用材料7,200元，按定额消耗量分摊；辅助车间供电耗用材料6,890元，供水耗用7,780元，基本生产一车间耗用消耗性材料2,700元，供电车间耗用消耗性材料1,100元，供水车间耗用消耗性材料1,200元；行政管理部门耗用消耗材料1,000元。根据上述资料编制“耗用材料分配表”如表所示（见下页）。根据“耗用材料分配表”编制会计分录：44成本会计—江泓分配对象产量(台)共同消耗材料直接耗用材料合

计应借科目成本或费用项目单位消耗定额(kg)定额消耗量(kg)分配率分配金额生产成本基本生产成本甲产品直接材料10020

乙产品直接材料8050

小计

辅助生产成本电直接材料

水直接材料

制造费用基本生产-车间机物料消耗

供电车间机物料消耗

供水车间机物料消耗

管理费用公司经费

合计

表4—1 耗用材料分配表 ×年12月45成本会计—江泓原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款预提费用待摊费用管理费用制造费用辅助生产成本基本生产成本产成品生产成本-废品损失1234567产品成本核算总分类账户对应关系46成本会计—江泓3.3待摊和预提费用的归集和分配3.3.1待摊费用的归集和分配含义

是指本期发生，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期在一年以内的各项费用。特点先支付发生，后分期摊入成本、费用

内容低值易耗品摊销、预付保险费、预付固定资产的租金等目的:正确划分本期费用和非本期费用47成本会计—江泓3.3.2预提费用的归集和分配含义预先分月计入成本、费用，但在以后月份才支付的费用。特点：先分月计入，后发生、支付内容：预提利息目的：正确划分本期费用和非本期费用核算：48成本会计—江泓3.4辅助生产费用的归集和分配3.4.1辅助生产费用的归集内容辅助生产费用核算的意义1）保证产品成本计算正确2）反映辅助生产部门的工作效率3）激励管理人员——限制使用部门的需求——质量与数量4）与外部提供的服务进行比较49成本会计—江泓基本生产车间与辅助生产车间辅助生产费用与产品成本的关系材料职工薪酬待摊费用累计折旧现金/银行存款辅助生产成本制造费用基本生产成本3.4.1辅助生产费用的归集50成本会计—江泓不存在在产品2、生产多种产品的辅助生产车间工具车间特点：所发生的费用——

期末存在在产品1、只提供一种劳务或只进行同一性质作业供电车间 供水车间 供汽车间机修车间 运输车对特点：所发生的费用——辅助生产车间的类型直接费用间接费用直接费用51成本会计—江泓辅助生产成本—XX车间材料费用分配表动力费用分配表工资费用分配表折旧费用分配表待摊预提费用分配表材料费水电费工资费折旧费保险费等1.归集的科目:辅助生产成本2.内容及归集程序3.辅助生产成本明细账3.4.1辅助生产费用的归集52成本会计—江泓3.4.2辅助生产费用的分配分配程序及账务处理制造工具、模具、配件等借：低值易耗品（原材料）贷：辅助生产成本提供劳务作业如：水、电、汽、修理等借：生产成本

制造费用管理费用贷：辅助生产成本53成本会计—江泓1、直接分配法P33计算分配率=某辅助生产车间直接发生的费用总额该辅助生产车间对外提供劳务/产品的总量辅助生产车间以外：基本生产车间行政管理部门各受益对象应分配的费用＝该受益对象消耗的劳务÷产品数量×分配率原理54成本会计—江泓辅助部门对外服务部门供电供电供水供水供电供水55成本会计—江泓：直接分配法的评价评价优点：计算简便缺点：具有一定的假定性适用条件辅助生产车间相互提供劳务较少的企业56成本会计—江泓2、交互分配法P36基本原理各辅助生产车间的费用进行两次分配基本原理的图示第一次分配（交互分配）第二次分配（对外分配）某辅助生产车间对外分配的费用：该辅助生产车间直接发生的费用分配转入分配转出+－57成本会计—江泓辅助部门供电供水第一次：交互分配第二次：对外分配原理：交互分配法按耗用劳务的总量求得分配率，只在各辅助生产车间之间进行分配。58成本会计—江泓该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间应分配的耗用其他辅助生产车间的费用=分配率某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用辅助生产车间耗用的劳务数量×第一次分配(交互分配)的计算59成本会计—江泓 供电车间本月发生费用256140元 供水车间本月发生费用212060元 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用的数量如下：例60成本会计—江泓供电车间分配率=

256140=3.6591(元/度)70000供水车间分配率=

212060=6.6269(元/吨)32000供电车间应负担的水费=1000×6.6269＝6626.90（元）供水车间应负担的电费＝4000×3.6591＝14636.57（元）例：交互分配的计算61成本会计—江泓交互分配的账务处理借：辅助生产成本—供电6626.90

贷：辅助生产成本—供水6626.90借：辅助生产成本—供水14636.57

贷：辅助生产成本—供电14636.57供电车间的辅助生产明细账的费用为256140＋6626.90－14636.57＝248130.33供水车间的辅助生产明细账的费用为212060＋14636.57－6626.90＝220069.6762成本会计—江泓第二次分配（对外分配）——直接分配分配转入=某辅助生产车间对外分配率该辅助生产车间直接发生费用+－分配转出该辅助生产车间对外提供的产品/劳务的总和某受益对象应分配的辅助生产费用=该受益对象耗用的劳务量×分配率63成本会计—江泓 供电车间本月发生费用256140元 供水车间本月发生费用212060元 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用的数量如下：例64成本会计—江泓248130.33＝3.7596(元/度)66000甲产品应负担的电费=例：对外分配的计算供电车间对外分配率＝乙产品应负担的电费=基本车间应负担的电费=管理部门应负担的电费=20000×3.7596＝751926000×3.7596＝22557.630000×3.7596＝11278837592.7165成本会计—江泓=7.0990(元/吨)31000例：对外分配的计算220069.67供s水车间对外分配率=甲产品应负担的水费=10000×7.0990＝70990乙产品应负担的水费=12000×7.0990＝85188基本车间应负担的水费=6000×7.0990＝42594管理部门应负担的水费=21297.6766成本会计—江泓借：基本生产成本—甲产品146182.2—乙产品107745.84

制造费用155382.12

管理费用58889.84贷：辅助生产成本—供电248130.31

辅助生产成本—供水220069.69对外分配的账务处理67成本会计—江泓一次交互分配法辅助生产成本——供电车间256140.006626.8814636.57248130.30分配前发生交互分配交互分配68成本会计—江泓3、顺序分配法P37

（阶梯分配法）定义 顺序分配法是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种方法原理图示1

图示2举例69成本会计—江泓供电供电蒸汽供水生产车间2生产车间1供水蒸汽生产车间1生产车间2供水蒸汽生产车间1生产车间2蒸汽生产车间1生产车间270成本会计—江泓顺序分配法评价优点分配方法简便能重点反映辅助生产车间交互服务关系缺点交互分配不充分各辅助生产车间的分配顺序较难确定适用条件各辅助生产车间交互服务的数量有明显顺序的企业，且分配排列的顺序一旦确定，不宜经常改变。71成本会计—江泓4、代数分配法P35 设X代表每度电的单位成本，Y代表每小时的修理成本，建立方程组如下： 评价：计算结果准确辅助生产车间较多时适于应用计算机处理70000X＝256140＋100Y3200Y＝212060＋4000XX＝70.9694Y＝3.760572成本会计—江泓定义按产品/劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用；然后，将按计划成本计算的分配额和实际应分配额之间的差异进行调整分配的一种方法。5、计划成本分配法P38

（内部结算价格法）73成本会计—江泓某受益对象应分摊的某项劳务产品费用=该受益对象耗用的劳务产品数量×某项劳务的计划单位成本第一阶段：计划成本分配阶段计算74成本会计—江泓第二阶段：差异分配阶段差异的计算实际成本＝原来发生的费用＋计划成本分配转入的费用成本差异＝实际成本－计划成本差异的处理方法： 在辅助生产车间以外的受益对象间分配 将差异列入“管理费用”科目75成本会计—江泓计划成本分配法的账务处理1）按计划成本分配

借：辅助生产成本—供电车间6900—供水车间15200

基本生产成本—甲产品145000—乙产品105600

制造费用 155400

管理费用 58700

贷：辅助生产成本—供电车间 266000

辅助生产成本—修理车间 2208002）结转差异的账务处理

借：管理费用 3500

贷：辅助生产成本—供电车间 2960

辅助生产成本—修理车间 646076成本会计—江泓原材料应付福利费应付工资累计折旧现金、银行存款预提费用待摊费用管理费用制造费用辅助生产成本基本生产成本产成品生产成本-废品损失1234567产品成本核算总分类账户对应关系77成本会计—江泓3.5制造费用的归集和分配3.5.1制造费用概述1.制造费用的内容制造费用是指企业的生产单位为组织、管理和保证生产正常进行而发生的各项费用，以及固定资产是使用和维修费用等工资及福利费、办公费、取暖费、水电费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等明细账按车间别设置，账内按费用项目反映78成本会计—江泓材料费用分配的记账凭证——材料动力费用分配的记账凭证——动力职工薪酬费分配的记账凭证——人工固定资产折旧费分配的记账凭证——折旧待摊预提费用分配的记账凭证——保险费等辅助生产费用分配的记账凭证——水电费付款凭证——修理费、办公费、差旅费制造费用明细账2.制造费用明细账的设置借

制造费用贷79成本会计—江泓3.5.2制造费用的分配分配对象该生产车间当期生产的产品:产成品在成品半成品废品自制材料分配原则采用车间分配率——按车间别进行分配选择合理的分配标准具有共性；能够体现比例性容易取得；具有相对稳定性案例分析80成本会计—江泓1、生产工人工资比例法计算公式某产品应分担的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率制造费用分配率=生产工人工资总额制造费用总额81成本会计—江泓1、生产工人工资比例法评价计算简便，工资资料容易取得适用条件各种产品的工艺过程的机械化加工程度大致相同各种产品的生产工人操作技能大致相同82成本会计—江泓2、生产工时比例法计算公式某产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工时数×制造费用分配率制造费用分配率＝该车间产品生产工人工时总数制造费用总额83成本会计—江泓制造费用分配率 ＝648,080÷80,000＝8.101（元/小时）甲产品应负担的制造费用 ＝50,000×8.101＝405,050（元）乙产品应负担的制造费用 ＝30,000×8.101＝243,030（元）例：生产工时比例法 某基本生产车间制造费用明细账当月归集的费用为648,080元，生产工时数为80,000小时，其中甲产品工时数为50,000小时，乙产品工时数为30,000小时。84成本会计—江泓账务处理:借：基本生产成本—甲405,050—乙243,030

贷：制造费用 648,080例：生产工时比例法85成本会计—江泓2、生产工时比例法优点作为分配标准的工时资料容易取得能反映劳动生产效率的高低对费用水平的影响缺点各产品的机加工程度不同时，会歪曲产品成本的水平适用条件各产品的机械化加工程度大致相同86成本会计—江泓3、机器工时比例法计算公式某产品应分担的制造费用=该种产品机器加工工时×制造费用分配率制造费用分配率=产品机器加工工时之和制造费用总额 注意：不同设备的价值、维修费、保养费不同，因此应使用标准机器加工工时87成本会计—江泓类别一类二类三类四类五类六类系数20128410.5设备名称立车8M立车6M260搪普通车床10M龙门刨10M深孔钻5M龙门铣3*7M磨6M螺旋铣3M双头搪活牛刨65车床普通车床5M小牛头刨台钻钳工划线工例：机器工时比例法某重型机器加工台时数折合系数88成本会计—江泓类别系数甲产品乙产品合计机器工时折合工时机器工时折合工时机器工时折合工时12345620128410.5403060201080101040202012050401004030200合计__240220460机器工时和折合工时表201×年8月8003604808010401770200120320802060800100048080016030100257089成本会计—江泓产品名称机器工时比例折合机时比例差异机器工时金额机器工时金额额率甲产品乙产品2402203381293099511770800446343201737108214-108214-24%-54%合计4606480802570648080制造费用分配表201×年8月例：机器工时比例法适用条件:机械化程度较高的生产车间；产品生产机器工时记录准确90成本会计—江泓4、年度计划分配法定义：又称预算分配率法，是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。计算适用：季节性生产企业要求：计划工作水平较高 全年差额＝全年实际发生的制造费用－按预算分配率分配的制造费用91成本会计—江泓借 制造费用 贷实际发生数（1～12月）按预算分配率分配数（1～12月）差额差异额分配率=差异额÷全年按预算分配率分配的制造费用某产品应分摊的差异额=该产品按预算分配率分摊的制造费用×差异分配率 注意：差异额只在年末时进行分配，并计入12月份的产品成本中92成本会计—江泓例：年度计划分配法 某车间全年计划制造费用为140,000元，全年产品的计划产量为甲产品1,200件，乙产品7,200件。单位产品定额工时分别为：甲产品10小时，乙产品8小时。1月份甲乙两种产品的实际产量分别为400件、600件，实际制造费用为11,840元。93成本会计—江泓解：年度计划分配法制造费用预算分配率 ＝140000÷（1200×10＋7200×8）＝21月份甲产品应分配制造费用 ＝