第九讲：审计报告

第九讲：审计报告1、外勤工作的结束2、审计报告3、影响审计意见的因素2/6/20231审计程序路径确立审计意识应用审计方法审计循环业务审计意见结束外勤工作2/6/20232问题一：结束外勤工作

（一）复核审计工作底稿1、审计工作底稿的二级复核2、AWP二级复核的基本内容（P：428）（1）复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标。（2）复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当。（3）复查审计范围是否充分。（4）复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当。（5）复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确。（6）检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当。（7）复核已审会计报表总体上是否合理、可信。2/6/20233（二）执行分析性程序（P：245—246）分析程序的具体方法——趋势分析法——比率分析法——合理测试法——回归分析法2/6/20234（三）取得管理当局者声明书与律师声明书1、管理层声明书

被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。管理层声明——书面声明与口头声明（1）管理当局声明书的形式与内容（2）管理当局声明书的影响力（3）管理当局声明书的提供要求（4）附加的审计程序

管理层声明书（模板）2/6/202352、律师声明书被审计单位律师对有关函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供一些有力的证据，并帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师误解上述特殊事项的可能性。

（1）获取律师声明书的作用（2）律师声明书的获取方式（3）律师声明书的可信度（4）律师询证函的模板2/6/20236（四）同治理层的沟通1、确立期望：为了建立有效的双向沟通,注册会计师与治理当局应当在审计初期就沟通的形式、时间安排及其基本内容确立期望。2、沟通形式：注册会计师与治理层的沟通采用口头或书面的形式均可，以下两种情况必须采用书面形式:一是对于上市公司，注册会计师应当与治理当局进行书面沟通；二是对于审计执行过程中发现的重大问题，注册会计师应当与治理当局进行书面沟通，其他内容的沟通既可采用书面形式也可采用口头形式。

2/6/202373、保密性：现行准则认为:国内职业会计团体、法律法规对保密性的要求可能会限制注册会计师与治理当局的沟通；注册会计师在沟通前应该向治理当局告知这些要求；情况复杂时,注册会计师应向律师咨询。

4、沟通的充分性：注册会计师应该评价双向沟通对于达到审计目的是否充分,有效的双向沟通有助于注册会计师与治理当局从整体上理解相关事项并建立建设性的工作关系。5、注册会计师的责任：审计准则并不要求审计为了识别其他需要与治理当局沟通的事项而专门设计程序，但注册会计师应当将根据职业判断注意到的、重要的且与治理当局责任相关的其他事项与治理当局沟通。2/6/20238（五）总结和评价审计结果

1、重要性和审计风险的最终评价第一步：按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额。

第二步：确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数(可能错报总额)对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额(比如流动资产或流动负债)的影响程度。

2/6/202392、已审计会计报表的技术性复核检查项目

是否不合适备注1、以前期间审计所结转下来的事项是否全部处理。2、各项审计程序是否全部完成。3、审计范围是否完全没有受到限制4、期后承诺对财务的影响是否考虑过。5、在审计报告日以前的董事会会议，股东大会以及其他相关的会议纪要是否都检查了。6、审计中发现的所有重大事项是否都已经在审计总结中反映，并且得到了满意的解决。7、审计项目组成员的分工事填是否都已经分别完成。9、如果出具非标准无保留竟见的审计报告，所使用的表达形式是否经主任会计师批准。10、下一期间审计时需要考虑的重要事项的备忘录是否已经存档。11、是否收到相关事项的声明书。12、董事会或管理当局是否已经批准所审会计报表及其附注，并且已经采纳了我们的审计报告。

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3、审计工作底稿的最终复核（三级复核）(1)所采用审计程序的恰当性。(2)所编制审计工作底稿的充分性。(3)审计过程中是否存在重大遗漏。(4)审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。4、对被审计单位已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告2/6/202311问题二：审计报告（一）审计报告的定义及其作用1、它是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，审计报告具有法定证明力。2、注册会计师出具的审计报告，主要作用表现三方面鉴证——会计报表的公允性与合法性保护——强化对财务报表的信赖程度，保护利益相关者证明——注册会计师的工作质量与审计责任2/6/202312（二）审计报告的划分1、审计报告的划分审计报告标准审计报告非标准审计报告简式审计报告祥式审计报告公布目的审计报告非公布目的审计报告审计报告的性质审计报告的祥略程度报告的使用目的2/6/2023132、审计报告的基本类型仅为简式审计报告审计报告无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表达意见审计报告带说明段（解释）段无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告2/6/202314（三）标准审计报告的内容1．审计报告的基本要素：(1)标题；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理层对财务报表的责任段；(5)注册会计师的责任段；(6)审计意见段；(7)注册会计师的签名和盖章；(8)会计师事务所的名称、地址及盖章；(9)报告日期。2、审计报告的内容。

（1）标题，（2）收件人，（3）引言断，（4）责任段（管理当局与注册会计师的责任）2/6/202315

3、标准审计报告的条件如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：(1)财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加任何说明段、强调事项段或修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。4、标准审计报告的模板2/6/202316（四）非标准审计报告1、审计报告的强调事项审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。（2）不影响注册会计师发表的审计意见。带强调事项段的无保留意见的审计报告2/6/2023172、非无保留意见的审计报告当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告：（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧。（2）审计范围受到限制。

（1）出具保留意见

CPA如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，可以出具保留意见：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。在出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。（模板格式）2/6/202318（2）出具否定意见如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。在出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。否定意见到审计报告2/6/202319（3）出具无法表示意见如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。无法表示意见的审计报告2/6/202320（五）审计报告的编制1、编制前的工作事项（1）评价重要性和审计风险（2）复核审计计划的完成情况（3）同管理当局的沟通（4）确定审计意见的类型（5）对审计工作底稿的最终审核2/6/2023212、审计报告编制程序和步骤复核分析审计工作底稿作出综合结论提请被审单位进行必要的调整确定审计意见的类型和措词撰写和出具审计报告2/6/2023223、编制和使用审计报告的要求（1）内容要求全面完整（2）责任界限要求分明（3）审计证据要求确凿充分（4）审计报告的使用要求恰当2/6/202323问题三：影响审计意见的因素注册会计师决定审计意见的类型应分析问题的重要性。

重要性是指在某种情况影响会计报表项目的数量以及影响金额的大小。2/6/202324（一）全面遵守企业会计准则的程度影响审计意见的前提（被审计单位是否愿意调整会计处理、不愿调整的未遵守会计准则行为是否超过审计重要性水平）判断其影响的标准①问题影响金额的大小。②问题影响项目对被审计单位的重要程度。③问题涉及会计报表项目的多少。④问题对整个会计报表的影响2/6/202325（二）审计范围受到限制的分析1、受限的原因

2、范围与目标的关系

3、受限程度的区分标准——受限项目的多少、对会计报表的重要性2/6/202326（三）其他注册会计师的工作责任不提及其他注册会计师的条件对审计意见的影响此外，不确定事项、注册会计师的独立性等亦可影响审计意见。各种情况对审计意见的影响

2/6/202327（四）对持续经营能力的重大怀疑影响持续经营能力的因素①被审计单位的不利因素

②可能面临财务困境的情况③内部管理问题④外部意外事项

对审计意见的影响2/6/202328

案例分析：ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料如下：

项目金额（万元）

2003年度主营业务收入

60000；2003年度主营业务成本50000

2003年度利润总额9

000；2003年度净利润

6030

2003年12月31日资产总额

62000；2003年12月31日长期股权投资18

000

2003年12月31日股东权益40000；2003年12月31日股本10000

2003年12月31日未分配利润8200

A和B注册会计师经审计发现以下三个事项：

（1）2003年4月1日，XYZ股份有限公司向D公路开发公司投资12000万元，D公路开发公司主要经营一条已投入使用的50公里公路。鉴于该公路的经营期限为自2003年4月1日起共12年整，根据国家对公路投资管理方面的有关规定并考虑双方的具体情况，经批准，XYZ股份有限公司与D公路开发公司签订了《投资合同》，合同规定，经营期间前4年每年支付给XYZ股份有限公司2

400万元，后8年每年支付给XYZ股份有限公司1

800万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有，XYZ股份有限公司不再收回原始投资。2003年4月1日，XYZ股份有限公司按规定进行了投资时的会计处理。2003年12月31日，XYZ股份有限公司收到作为该年度9个月应收的款