企业税务审计报告

企业税务审计报告对纳税人实行分类治理、对大型企业实施专业化税务审计，以加强对大企业税源的监控和做好税收效劳，是我国税收征管改革的重要内容之一。我国目前对大企业的定位，还没有确立统一的标准，但在实际操作中，一般都以销售或营业额、注册资本、资产总额作为衡量标准。但真正意义上的大企业，还必需具有现代企业经营理念和治理制度，并具备以下特点：跨地区、跨国界、跨行业(绝大多数)经营，实行集团化、连锁式的经营运作方式，各项内部治理和核算均实行电算化，生产基地分布广泛，而治理、技术开发、劳务效劳则由总机构集中进展。我国目前的大企业，主要是一些外商投资企业和国内大型、特大型集团性企业。从税务治理的角度讲，必需设立特地的税务治理机构，对其实施集约化、统一的治理和供应共性化的效劳，这样，可以消退在税收属地治理体制下，由于不同地区税务机关、同一税务机关的不同部门和不同人员，在税收治理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解释而给企业造成的困难和冲突，因此，成立特地的大企业税务治理机构，为针对大企业实施的专业化税务审计制造了可能的条件。从必要性来讲，税务审计是兴旺国家长期以来普遍采纳的税收治理手段，如英国国内收入局早在七十年月就设立了大企业治理处，并按不同行业成立审计小组;美国早在五十年月就建立了驻厂员制度，驻厂员人数依据企业的规模不同来配备，专司税务审计;加拿大联邦税务局与大企业签订审计议定书，规定审计的时间、内容、程序及对各项问题的处理意见。因此，税务审计是跨国公司早已习惯和普遍承受的一种税收治理方式。再从技术的角度看，税务审计借鉴了现代财务治理和会计审计的根本程序、步骤和技术方法，所提醒的问题具有全面性、充分性和代表性等特点，订正了人为的主观推断和随便性造成的偏差。我国在九十年月末引进税务审计，将其作为对企业纳税状况进展深层次审核的工具，通过预审计、在审计完毕阶段向企业出具治理建议书、对企业开展税收风险评估等方式，所发挥的预警性、效劳性和治理性作用日益显著。

二、根据规定程序对大企业进展审计时应留意的几个问题

(一)增加对企业的效劳意识。

改善纳税环境和投资环境，增加纳税人熟悉和遵从税法的力量，是税收效劳于经济的一项重要内容。由于审计是基于规律推理来推断的，在审计过程中假如发觉纳税人存在重大违法行为，要移送税务稽查部门进展处理，但假如在预审计阶段发觉纳税人存在非恶意性造成的一般性违章行为，可以赐予提示或提出改良意见。在对纳税人供应共性化效劳方面，由于税企双方信息不对称，在对税收法律法规的理解和详细执行过程中，所站的角度和把握的深度不同，必定会产生一些差异，因此，要在现场审计阶段通过面对面的沟通方式来解决。在审计终结阶段，要向企业出具改善经营治理的“治理建议书”，“治理建议书”的内容，应结合税务机关的自身优势，重点阐述企业在内部掌握制度、对应税所得与会计所得的差异的调整、各项经济和财务指标与同行业相比存在的潜在风险等方面的问题。对大企业应每隔两到三年的时间内全面审计一次，对审计发觉的各种问题，税务审计部门应协调税务机关内部各有关部门共同解决或处理，尽可能避开多头检查、重复检查，为企业营造良好的经营环境。

(二)正确处理税务审计与所得税审核评税、流转税纳税评估、情报交换、反避税、税务稽查、片管员日常治理的关系。

所得税审核评税、流转税纳税评估，实际上是对企业的纳税状况和经济财务指标在偏离正常值的状况下，对其登记和报送的资料进展审核和发觉疑点的过程。这种审核或评估的过程其性质类似于税务审计的案头预备阶段。情报交还，是在税务审计发觉企业与境外企业存在某中偷逃税关系时，通过我国税务治理当局向境外企业所在国税务治理当局发出专项税收情报恳求，要求其帮忙查核的过程。与反避税的关系是，税务审计发觉企业与其境外关联企业存在关联关系，并根据非独立企业原则进展往来时，将疑点或问题移交给反避税部门，反避税部门再根据规定的程序和步骤进展调查和调整。税务审计发觉企业存在偷逃骗税行为时，要移送税务稽查部门处理。税务审计部门也可依据片管员的要求，在对某企业进展审核评税或纳税评估的前提下，实施全面审计，也可由审计部门单独就某项问题实施专项审计。通过上述分析，不难看出，税务审计实质上是一种治理的手段，上述各环节在涉及现场核实或确认时，都应当通过税务审计的现场实施阶段来进展。

(三)推行行业审计，建立行业经济与财务指标数据信息库，用以监控大企业经济运行状况。

在每一个行业选择具有代表性的几户企业(最好分不同经济类别)进展税务审计，将收集到的.被审计企业的经济与财务指标信息，与所得税汇缴指标信息、统计部门公布的企业经济信息、财政部门公布的企业财务决算信息等指标信息、全国税收资料调查信息，进展整合，建立分行业的企业经济与财务指标信息库。通过对信息库中筛选出的具有代表性的指标，可以用来监视大企业经济运行状况是否正常，假如发觉有特别，可先对企业进展审核评税或纳税评估，如有必要，再带现场进展税务审计。

(四)实施税务审计风险评估，正确猜测和监控大企业税源变化。

税务审计风险有以下几种：第一种是，由于审计人员不行能发觉被审计单位披露的全部涉税错误信息，从而得出了错误的意见而存在的审计掌握类风险;其次种是在对大企业审计时，由于审计技术、审计程序和审计人员的素养等方面存在的种种缺陷，不行能全部或正确地披露大企业的涉税信息而存在的审计缺乏风险;第三种是被审计单位由于在行业环境、经营理念、内部掌握、技术、投资和员工素养等方面存在的潜在缺陷所形成的固有风险。对这些风险，首先要运用税务审计的根本技术，即“企业会计制度与内部掌握评价”、“分析性复核”、“审计