第3章复式记账原理应用

第三章复式记账原理应用此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们注意对照会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。一、筹资业务核算1、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：从投资的角度来讲，投资者可分为国家投入、法人投入、个人投入和外商投入。从企业的角度来看，筹资的方式主要有：（1）直接筹集。即直接接受投资者投入的资金，具体表现为货币资金、或固定资产、或无形资产等。（2）间接筹集。通过证券市场发行股票募集资金。企业可以根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。企业也可根据需要，在经过人民银行批准，可向社会发行债券筹集资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。筹资业务核算应设置的会计科目

（1）实收资本（2）短期借款（3）长期借款（4）应付债券（5）银行存款（6）固定资产（7）无形资产（8）资本公积（9）财务费用实收资本登记投资的减少数登记投入资本的增加数表示期末所有者投资的实有数额“实收资本”账户

属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。短期借款偿还借款时取得一年内到期的借款时尚未偿还的短期借款数额“短期借款”账户

属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。长期借款登记到期偿还的长期借款本金和利息登记取得的各种长期借款及其应付未付的利息表示尚未归还的长期借款本金和利息数“长期借款”账户

属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应付债券登记到期归还的债券本息等登记发行债券实际收到的款项、溢价等表示企业尚未偿还的债券本息数“应付债券”账户

属于负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。“无形资产”账户

属于资产类账户，用以核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的，没有实务形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产登记增加的无形资产原始价值无形资产处置减少的无形资产原始价值结存的无形资产原始价值“固定资产”账户

属于资产类账户，用以核算企业固定资产的原始价值。固定资产登记增加的固定资产原始价值固定资产处置减少的固定资产原始价值结存的固定资产原始价值“银行存款”账户

属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行存款登记银行存款增加情况登记银行存款减少的情况在银行的结存数“资本公积”账户

属于所有者权益类账户，用以核算企业取得的资本公积。资本公积登记按法定程序转增注册资本等原因而减少的资本公积数额登记因资本溢价等原因而增加的资本公积数额企业实有的资本公积数额“财务费用”账户

属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用登记发生的财务费用数额登记期末转入“本年利润”的数额筹资业务核算业务应用举例1、某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。2、从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。3、从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。4、委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。5、从银行借入期限3年、年利率为9%、到期一次还本付息的设备款2000000元，已转入银行存款账户。6、按月计提计算本月应负担的借款利息费用6000元。二、购进业务的核算进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。反映固定资产购进业务的会计科目1、固定资产2、在建工程购进业务核算应设置的会计科目

“固定资产”账户

属于资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度以上的有形资产。固定资产登记增加的固定资产原始价值固定资产处置减少的固定资产原始价值结存的固定资产原始价值“在建工程”账户

属于资产类账户，用来核算企业为基建、技改等在建工程发生的价值，即企业进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的价值。。在建工程登记增加的在建工程价值在建工程完工验收转为固定资产的价值企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本反映材料收、发、结存情况的会计科目1、材料采购2、原材料3、在途物资4、材料成本差异在途物资登记购入物资的买价和采购费用登记物资达到并验收入库的实际采购成本尚未达到或尚未验收入库的在途物资实际成本“在途物资”账户

属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料等物资的日常、货款已付而尚未验收入库的各种在途物资的采购成本。原材料登记入库材料的实际成本或计划成本登记发出材料的实际成本或计划成本库存材料的实际成本或计划成本“原材料”账户

属于资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。材料采购（1）登记应计入材料采购成本的买价和采购费用（2）实际成本小于计划成本的差异（1）登记物资达到并验收入库的计划成本（2）实际成本大于计划成本的差异尚未达到或尚未验收入库的材料的采购成本“材料采购”账户

属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料物资的采购成本。材料成本差异（1）登记入库材料实际成本大于计划成本的差异（2）结转发出材料实际成本小于计划成本的材料成本差异（1）登记入库材料实际成本小于计划成本的差异（2）结转发出材料实际成本大于计划成本的材料成本差异库存材料实际成本大于计划成本的差异库存材料实际成本小于计划成本的差异“材料成本差异”账户

属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。反映结算材料款及采购费用的会计科目1、库存现金2、银行存款3、应付账款4、预付账款5、应付票据库存现金登记增加的库存现金登记减少的库存现金库存现金的结存数“库存现金”账户

属于资产类账户，用来核算企业的库存现金。银行存款登记银行存款增加情况登记银行存款减少的情况在银行的结存数“银行存款”账户

属于资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。应付账款归还应付货款企业因购买材料物资、接受劳务供应等而发生的应付货款应付未付的货款数“应付账款”账户

属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。预付账款企业按照购销合同规定实际预付给供应单位的货款收到货物抵销预付款尚未收回的预付款数额“预付账款”账户

属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的各种款项。应付票据到期兑现支付货款时发生应付货款而开出、承兑商业汇票时尚未到期兑付的商业汇票“应付票据”账户

属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。库存现金银行存款应付账款预付账款在途物资原材料业务说明：①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。②购入原材料，应付原材料货款。③预付购进原材料货款。④购入预付货款的原材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①③④⑤②⑥购进业务的主要核算类型及账务处理

购进业务的账务处理应用举例

1、购入不需安装的机器一台，价值30万元，以支票付讫。2、6日，向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元；增值税率为17%

。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。3、8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。4、8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。同时结转材料采购成本。5、9日，企业将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。6、30日，企业收到预付款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28000元，增值税率为17%,除冲销原预付账款的10000元外，以银行存款支付其余款，同时以现金支付采购费用200元。购进业务练习题1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。2、从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。3、以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。4、从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。5、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。6、以存款7052元支付前欠M公司货款。7、向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。8、以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。9、向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。10、月末，材料验收入库，甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。

三、生产业务的核算工业企业的主要经济活动是从事产品生产。在生产过程中，既有劳动资料的耗费，又有劳动对象的耗费；既有物化劳动的耗费，又有活劳动的耗费。因此，生产过程实际上是劳动的耗费过程。企业在生产过程中发生的各种费用，主要包括：材料费用（劳动对象耗费）、固定资产消耗（劳动资料耗费）、工资费用（活劳动耗费）和其他费用。费用发生后，应按照一定对象和分配原则进行归集与分配，其中，属于制造产品发生的各项费用，构成产品生产成本，在产品完工验收入库时，随之结转构成库存商品成本；属于与产品生产无直接关系的费用，形成期间费用，不计入产品生产成本，在会计期间结束时，直接计入当期损益。生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。生产业务核算应设置的会计科目1、生产成本2、制造费用3、管理费用4、应付职工薪酬5、累计折旧6、库存商品生产成本本期生产所实际发生的各项费用期末已完工验收入库产品结转的实际成本尚未加工完毕的在产品成本“生产成本”账户

属于成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。制造费用发生制造费用时期末按照一定标准计入各种产品成本时“制造费用”账户

属于成本类账户，用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和接受劳务而发生的各项间接费用。管理费用发生管理费用时期末将借方发生的费用转出时“管理费用”账户

属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，包括企业开办费、公司经费、工会经费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费、矿产资源补偿费等。应付职工薪酬实际支付给职工的工资薪酬期末计算分配的工资薪酬时企业应付未付的职工薪酬“应付职工薪酬”账户

属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，本科目应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。累计折旧当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时按月计提固定资产折旧时企业期末已提的累计折旧额“累计折旧”账户

属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。库存商品完工产品验收入库时，按入库产成品的实际制造成本因销售而发出商品，按发出商品的实际制造成本尚待销售的库存商品的实际制造成本“库存商品”账户

属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。生产成本库存商品业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④支付其他费用⑤支付职工工资。⑥结转完工入库产品的制造成本。①③④②⑤库存现金原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用管理费用⑥生产业务的主要核算类型及账务处理生产业务的账务处理应用举例1、10月份，分仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗费，如下表：项目甲材料乙材料丙材料甲材料乙材料丙材料金额合计数量（千克）金额数量（千克）金额数量（千克）金额制造产品耗用2000400001000150004000120000175000其中：A产品1000200006009000250075000104000B产品100020000400600015004500071000车间一般耗费20060006000企业管理部门耗费50075007500合计20004000015002250042001260001885002、10日，开出现金支票提取现金150000元，以备发放工资。3、10日，以现金150000元支付企业职工的工资。4、20日，以银行存款支付管理部门的办公费3000元。5、25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。6、31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。7、31日，按规定计提固定资产折旧费用，其中车间使用固定资产应提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10000无。8、31日，按规定预提分期付息到期还本的长期借款利息4300无。9、31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400元。10、31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111000元。生产业务练习题1、仓库本月发出下列材料：项目甲材料乙材料丙材料丁材料合计产品：Ⅰ产品Ⅱ产品297009900

1674186

206114

3158010200小计39600186032041780车间消耗600120720厂部消耗

400180580合计3960018601000620430802、根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：①生产工人工资：制造Ⅰ号产品生产工人工资：11200元制造Ⅱ号产品生产工人工资：2800元②车间行政管理人员工资：1500元③厂部行政管理人员工资：2500元3、从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。4、以现金18000元支付职工工资。5、按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。6、本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。7、摊销应由本月车间负担的租金150元。8、以存款320元支付车间购买劳保用品。9、月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配)。10、月末假设Ⅰ号产品50台全部完工，按其实际成本结转(注:Ⅱ号产品全部未完工)。四、销售业务的核算企业在销售过程中，应根据等价交换的原则出售产品获取价款或债权，实现收入；在销售过程中，还会因销售产品发生各种包装费、运杂费、广告宣传费等销售费用；还应按照国家税法规定的税种、生产率缴纳销售税金；结转已售产品生产成本等。在销售产品的同时还会发生一些其他销售业务，如：多余材料的出售、出租固定资产、包装物等，上述都是销售业务应核算的内容。销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、费用、税金的发生和计算、结转。销售业务核算应设置的会计科目1、主营业务收入2、主营业务成本3、应交税费4、营业税金及附加5、应收账款6、应收票据7、预收账款8、销售费用9、其他业务收入10、其他业务成本主营业务收入登记期末结转到“本年利润”中的销售收入登记已售产品的销售收入“主营业务收入”账户

属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主营业务成本登记已售产品等应结转的生产成本登记期末转入“本年利润”科目的成本数“主营业务成本”账户

属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。应交税费企业缴纳各种税费时每期终了按规定计算当期应缴纳的各种税金时反映企业多交或尚未抵扣的税费反映企业尚未缴纳的税费“应交税费”账户

属于负债类账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、教育费附加等。营业税金及附加按规定计算出销售税金及附加时，如消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加期末，转入“本年利润”科目时“营业税金及附加”账户

属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。应收账款发生应收购买单位款项时收回应收的购买单位款项时表示尚未收回的应收款项“应收账款”账户

属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收票据收到商业汇票时，按其票面金额到期收回票面价值时表示企业尚未收回的票款“应收票据”账户

属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。预收账款产品销售实现时，按售价企业向购货单位预收货款时表示企业预收的款项“预收账款”账户

属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收的款项。销售费用发生各种销售费用时，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及销售机构经费结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时“销售费用”账户

属于损益类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及训销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。其他业务收入登记期末转到“本年利润”科目的数额登记取得的各项其他业务收入，如材料销售、固定资产出租、包装物出租、提供运输等非工业性劳务收入。“其他业务收入”账户

属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。其他业务成本发生各种支出时，如销售、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加期末，转入“本年利润”科目时“其他业务成本”账户

属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。银行存款（库存现金）应收账款预收账款库存商品应交税费主营业务收入销售费用主营业务成本营业税金及附加业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤计算应交纳的营业税金。①①①③②④⑤销售业务的主要核算类型及账务处理销售业务的账务处理应用举例1、16日，按合同向红星工厂发出A产品8台，单位售价19000元，计152000元。收回18000元货款存入银行，其余货款未收回。2、16日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。3、26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19000元，计114000元。其中10000元为预收货款，其余104000货款已收到存入银行。4、28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。5、31日，结转上述已售A产品14台的制造成本150000元。6、31日，按销售收入的10%计算A产品应交的税金。销售业务练习题1、销售Ⅰ号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17%（下同）6120元，产品发出，货款收存银行。2、销售Ⅱ号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17%，产品发出，货款未收到。3、收到Ａ单位的预付购货款25000元存入银行。4、售出Ⅱ号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17％，收到承兑商业汇票。5、向Ａ单位发出Ⅰ号产品10台，单位售价1800元，共计18000元，增值税率17%，货款原已预收。6、以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。7、结转已售产品生产成本，其中Ⅰ号产品单位成本1000元；Ⅱ号产品单位成本40元。8、按本月销售收入的10%计算本月应负担的营业税。9、将多余材料1000公斤出售，单价15元，共计15000元，增值税税率17%，货款收存银行。该批材料单位成本12元。五、利润形成及分配业务的核算1、利润的构成利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。净利润＝利润总额－所得税利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出2、利润分配及顺序利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：（1）补以前年度亏损；（2）取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金；（3）向投资者分配利润。利润与利润分配业务核算应设置的会计科目1、本年利润2、利润分配3、应付股利4、盈余公积5、营业外收入6、营业外支出7、所得税费用“本年利润”账户

属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损。本年利润登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额登记期末转入的各项收入数额利润分配登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向投资者分配利润等年末，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目转入未分配利润数“利润分配”账户

属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。应付股利登记实际支付给投资者的现金股利或利润数登记期末计算出的应支付现金股利或利润数表示企业应付未付的现金股利或利润数“应付股利”账户

属于负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。盈余公积登记使用的盈余公积数登记提取的盈余公积数表示企业的盈余公积结存数“盈余公积”账户

属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积，该账按“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。“营业外收入”账户

属于损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、损赠利得等。营业外收入期末转入“本年利润”科目时企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入营业外支出企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出期末转入“本年利润”科目时“营业外支出”账户

属于损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性交换损胸、债务重组损失、公益性损赠支出、非常损失、盘亏损失等。所得税费用登记应从当期损益中扣除的所得税费用登记期末转入“本年利润”科目的数额“所得税费用”账户

属于损益类账户，用来核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。投资收益登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”科目的数额登记取得的投资收入“投资收益”账户

属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。主营业务成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④结转应付利润和提取公积金。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用销售费用营业税金及附加营业外支出所得税费用盈余公积应付股利应交税费利润分配银行存款本年利润主营业务收入营业外收入利润与利润分配业务的主要核算类型及账务处理利润与利润分配业务的账务处理应用举例1、经批准，没收出租包装物的押金1400元转作营业外收入。2、31日，企业违反合同，按规定以现金1300元支付罚款。3、31日，将各项收入（主营业务收入361000 元、营业外收入1400元）、费用类账户（主营业务成本150000元、销售费用5000元、营业税金及附加36100元、管理费用69200元、营业外支出1300元）的余额转入“本年利润”账户。4、31日，计算本月应交所得税21000元，并进行税后利润计算与结转。5、31日，结转应分配的利润16000元。6、31日，从企业实现的利润中提取公积金16000元。利润与利润分配业务练习题1、将某项无形资产转让取得收入3000元存入银行，该无形资产的原值为5000元，已计提摊销3200元。2、收到罚款收入300元存入银行。3、以存款支付职工子弟学校经费1000元。4、期末结转本月收入（主营业务收入126000元、其他业务收入15000元、营业外收入1500元）、支出（主营业务成本62000元、其他业务成本12000元、销售费用1200元、营业税金及附加12600元、管理费用5000元），确定税前利润总额。5、按应纳税所得额计算所得税14910元，并结转。6、年终将本年形成税后利润34790元向分配利润进行结转。7、按税后利润的10%提取盈余公积3479元。8、将剩余部分利润按80%分给投资者，计25048.80元。六、财产清查业务的核算1、财产清查的概念财产清查是指对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行核对，以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。2、财产清查的意义（1）提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。（2）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项财产物资的潜力，加速资金周转。（3）防止人为原因造成账实不符。通过财产清查，发现贪污盗窃等犯罪行为，及时进行调查，追究责任，加以处理。（4）促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产物资的安全与完整。3、造成账实不符的原因（1）财产物资保管过程中的自然损溢。如由于物理、化学性质、气候变化引起的自然升溢和短缺。（2）管理不善造成的损溢。如计量不准；错收错付；保管不善造成残损、霉变；记账错误造成重复登账或漏登账以及贪污盗窃造成的损失等。（3）自然灾害或意外事故造成的损失。（4）结算过程中由于账单未到或拒付等原因造成债权债务与往来单位账面记录不一致。4、财产清查结果处理的基本步骤

财产清查结果，主要是指在财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏、毁损以及超储积压，变质等这些问题。对于这些问题通常分三个步骤进行处理。（1）核准数字（包括金额和数量），查明原因（2）调整账簿记录，做到账实相符（3）报请批准，进行批准后的账务处理5、账户设置（1）“待处理财产损溢”账户“待处理财产损溢”账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本账户核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错，记入“以前年度损益调整”账户。“待处理财产损溢”账户属于资产类账户。“待处理财产损溢”账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。发生额：发生的待处理财产盘亏或毁损数以及批准转销的待处理财产盘盈数发生额：发生的待处理财产数以及盘盈批准转销的待处理财产盘亏或毁损数结余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待处理财产损溢结余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额（2）“以前年度损益调整”账户“以前年度损益调整”账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本账户核算。“以前年度损益调整”账户属于损益类账户。以前年度损益调整企业减少以前年度利润或增加以前年度亏损以及由于以前年度损益调整增加的所得税费用结转“利润分配——未分配利润”账户贷方的数额企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损以及由于以前年度损益调整减少的所得税费用结转“利润分配——未分配利润”账户借方的数额（1）存货清查结果的账务处理。账实不符记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”批准之前批准之后作不同处理6、财产清查结果的账务处理存货清查结果的会计处理

发现盘盈的各种材料、产成品、商品等：

借:原材料(库存商品)贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

按管理权限报经批准后处理时：

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:管理费用[例]某企业财产清查中盘盈丙材料200千克。经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每千克2元入账。应编制的会计分录为：发现丙材料盘盈时：借：原材料——丙材料400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400报经批准后转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢400贷：管理费用400发现盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等：

借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:原材料(库存商品)按管理权限报经批准后处理时：借:原材料其他应收款管理费用营业外支出贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢[例]某企业在财产清查中发现盘亏甲材料100千克，实际单位成本20元。经查明，属于一般经营损失。应编制的会计分录为：发现甲材料盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2340贷：原材料——甲材料2000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340报经批准后转销时：借：管理费用2340贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2340[例]某企业在财产清查中发现毁损乙材料300千克，实际单位成本100元。经查明，属于非常事故造成的损失，根据保险责任范围及保险合同约定，保险公司应给予15000元的赔偿，残料已办理入库手续，价值1000元。应编制的会计分录为：发现乙材料盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢35100贷:原材料——乙材料30000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100报经批准后转销时，分别不同情况处理：①应由保险公司赔偿：借：其他应收款——保险公司15000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢15000②残料入库：借：原材料1000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000③计入营业外支出：借：营业外支出19100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢19100（2）固定资产清查结果的会计处理[例]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为600000元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%。应编制的会计分录为：发现盘盈固定资产时：借：固定资产600000贷：以前年度损益调整600000确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整150000贷：应交税费——应交所得税150000将“以前年度损益调整”账户的余额结转“利润分配——未分配利润”账户：借：以前年度损益调整450000贷：利润分配——未分配利润450000[例]某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为20000元，已提折旧为5000元。应编制的会计分录为：发现固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢15000累计折旧5000贷：固定资产20000报经批准后转销时：借：营业外支出1500贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢15000（3）库存现金清查结果的会计处理库存现金清查结果的会计处理发现现金溢余时：借:库存现金贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢按管理权限报经批准后处理时：借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:其他应付款营业外收入[例]某企业在库存现金清查中发现现金盈余40元。应编制的会计分录为：发现现金盈余时：借：库存现金40贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40报经批准后转销时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40贷：营业外收入40发现现金短缺时：借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:库存现金按管理权限报经批准后处理时：借:其他应收款管理费用贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢[例]某企业在库存现金清查中发现现金短缺50元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责任，应由出纳人员王某赔偿。应编制的会计分录为：发现现金短缺时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：库存现金50报经批准后转销时：借：其他应收款——王某50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50（4）往来结算款项清查结果的会计处理应收款项清查结果的会计处理[例]假定某企业自2010年年末开始计提坏账准备，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失，坏账准备提取比例为0.5%。2010年年末应收账款余额4000000元，2011年2月份发生坏账5000元,报经批准后予以转销。

应编制的会计分录为：2010年年末计提坏账准备20000元（4000000×0.5%）借：资产减值损失20000贷：坏账准备200002011年2月份发生坏账5000元,报经批准后予以转销。借：坏账准备5000贷：应收账款5000应付款项清查结果的会计处理在财产清查中，如发现因债权单位撤销等原因而产生无法支付的应付款项，不需要通过“待处理财产损溢”账户进行核算，应按其账面价值计入营业外收入。

[例]在财产清查中，企业确定一笔应付账款2000元为无法支付的款项，予以转销。应编制的会计分录为：借：应付账款2000贷：营业外收入2000（5）银行存款的清查

核对账目未达账项处理

核对账目总账日记账账账核对不符错账更正核对不符银行存款余额调整表银行对账单未达账项处理

未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。

未达账款分为以下四种情况：银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借款利息等。企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=举例说明银行存款余额调节表的编制方法[例]假设某企业20××年1月31日银行存款日记账的余额为50000元,银行对账单的余额为52000元,将银行存款日记账同银行对账单逐笔核对,发现的未达账项有：①企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张，金额2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；②企业开出转账支票1张，金额500元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；③企业委托银行代收某公司购货款5000元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账；④银行代企业支付电话费1500元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。银行存额调节表20××年1月31日存款种类：结算户存款单位：元项目金额项目金额银行对账单余额52000企业银行存款日记账余额50000加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付2000500加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付50001500调节后的存款余额53500调节后的存款余额53500银行存款余额调节表的编制方法是将双方账面余额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账的金额，然后求出调节后的存款余额。如经调节后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，及时处理。需要指出的是，银行存款余额调节表只是用来核对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已入账，而本单位尚未入账的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取得联系，尽早予以解决。七、复式记账原理应用相关业务的核算总结1、投资者投入资本借：银行存款固定资产无形资产原材料贷：实收资本七、复式记账原理应用相关业务的核算总结2、企业借入资金时借：银行存款贷：短期借款长期借款应付债券七、复式记账原理应用相关业务的核算总结3、采购生产用材料借：在途物资应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款应付账款应付票据预付账款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结4、材料验收入库借：原材料贷：在途物资七、复式记账原理应用相关业务的核算总结5、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款应付账款预付账款应付票据七、复式记账原理应用相关业务的核算总结6、购入需要安装的固定资产借：在建工程应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款应付账款等固定资产安装发生的各项支出借：在建工程贷：应付职工薪酬——工资等在建工程完工验收借：固定资产贷：在建工程七、复式记账原理应用相关业务的核算总结7、支付应付货款借：应付账款应付票据贷：银行存款应付票据到期末支付借：应付票据贷：应付账款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结8、预付购账款借：预付账款贷：银行存款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结9、领用原材料借：生产成本（生产产品领用）制造费用（车间管理领用）管理费用（企业管理领用）销售费用（销售部门领用）贷：原材料七、复式记账原理应用相关业务的核算总结10、计算应付职工工资借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（销售人员工资）贷：应付职工薪酬——工资七、复式记账原理应用相关业务的核算总结11、结算职工发生的福利费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——职工福利七、复式记账原理应用相关业务的核算总结12、根据工资计算个人交纳住房公积金借：应付职工薪酬——工资贷：应付职工薪酬——住房公积金计算企业交纳住房公积金借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——住房公积金七、复式记账原理应用相关业务的核算总结13、根据工资计算个人交纳养老保险、医疗保险、失业保险借：应付职工薪酬——工资贷：应付职工薪酬——社会保险费计算企业交纳养老保险、医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——社会保险费七、复式记账原理应用相关业务的核算总结14、计算个人所得税借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费——应交个人所得税七、复式记账原理应用相关业务的核算总结15、计提固定资产折旧借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧七、复式记账原理应用相关业务的核算总结16、分配制造费用借：生产成本贷：制造费用七、复式记账原理应用相关业务的核算总结17、完工产品验收入库借：库存商品贷：生产成本七、复式记账原理应用相关业务的核算总结18、预提借款利息借：财务费用贷：应付利息长期借款——利息调整预提房租、保险费等借：制造费用管理费用贷：其他应付款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结19、预付报刊费、保险费、房租等借：预付账款贷：银行存款分期摊销报刊费、保险费、房租等借：管理费用制造费用贷：预付账款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结20、销售商品取得收入借：银行存款应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税——销项税额七、复式记账原理应用相关业务的核算总结21、预收销货款借：银行存款贷：预收账款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结22、收回销货款借：银行存款贷：应收账款应收票据应收票据到期末收回借：应收账款贷：应收票据七、复式记账原理应用相关业务的核算总结23、支付产品展览费、广告费、已销产品维修费等借：销售费用贷：银行存款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结24、结转已销产品的制造成本借：主营业务成本贷：库存商品七、复式记账原理应用相关业务的核算总结25、出租固定资产、出租无形资产、销售原材料等取得收入借：银行存款应收账款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税——销项税额七、复式记账原理应用相关业务的核算总结26、结转已销原材料成本、计提出租固定资产折旧等借：其他业务成本贷：原材料累计折旧等七、复式记账原理应用相关业务的核算总结27、按流转额计算应交纳的城市维护建设税和教育费附加、根据营业额计算应交纳的营业税等借：营业税金及附加借：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加

——应交营业税七、复式记账原理应用相关业务的核算总结28、支付税款的滞纳金和罚款等借：营业外支出贷：银行存款七、复式记账原理应用相关业务的核算总结29、处理非流动资产取得收入等借：银行存款贷：营业外收入无形资产等七、复式记账原理应用相关业务的核算总结30、从联营单位分得投资利润等借：银行存款贷：投资收益七、复式记账原理应用相关业务的核算总结31、期末结转本期实现的收益借：主营业业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润七、复式记账原理应用相关业务的核算总结32、期末结转本期发生的费用与支出借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业税金及附加营业外支出资产减值损失七、