财务会计务实第四讲自制和委托加工物资

第四章存货三、委托加工物资一、自制半成品二、完工产品第四节自制和委托加工物资

1.自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。

一、自制半成品生产一车间仓库一车间二车间生产二车间半成品仓库2.账户设置：一、自制半成品自制半成品入库自制半成品的实际成本领用、发出和对外销售的自制半成品的实际成本余额：库存自制半成品的实际成本3.自制半成品的账务处理例4-28本月由铸工车间加工完成并检验合格入库铸件一批，实际成本15000元。

借：自制半成品——铸件15000贷：生产成本——基本生产成本（铸工车间）15000例4-29加工车间领用一批铸件，用于继续加工，其实际成本12000元。

借：生产成本——基本生产成本（加工车间）12000贷：自制半成品——铸件12000

一、自制半成品1.完工产品是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。2.账户设置二、完工产品库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本余额：期末库存商品的成本二、完工产品3.完工产品的账务处理例4-30齐鲁公司根据当月完工产品成本计算表计算出当月完工产品成本，根据当月产成品入库单编制“产成品入库汇总表”。产品名称单位数量单位成本总成本甲产品件1000120120000乙产品件800120112000合计232000产成品入库汇总表

借：库存商品——甲产品120000——乙产品112000贷：生产成本——基本生产成本232000例4-31齐鲁公司当月共销售甲产品800件，其销成本为96000元，销售乙产品700件，其销售成本为98000元，则账务处理为：

借：主营业务成本194000贷：库存商品——甲产品96000——乙产品98000

二、完工产品三、委托加工物资（一）委托加工物资概述委托加工物资是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。委托加工物资应按实际成本计价核算。钢材加工成铸件委托单位受托单位拨出材料支付加工费往返运杂费退回余料加工完成收回三、委托加工物资三、委托加工物资账户设置委托加工物资原料成本加工费往返运杂费相关税金合理损耗加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本余额：尚未完工的委托加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本（二）委托加工物资核算原料成本加工费往返运杂费相关税金余料成本完工成本委托加工物资

余额：尚未完工的委托加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本原材料银行存款原材料应交税费三、委托加工物资（二）委托加工物资核算（二）支付加工费用借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（一）发出委托加工物资发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料采用计划成本？三、委托加工物资（三）交纳的消费税

受托方代收代缴的消费税1.收回后直接用于销售的，计入成本。2.收回后用于连续生产应税消费品而不是直接对外销售的，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税。借：委托加工物资贷：银行存款/应付账款借：应交税费——应交消费税贷：银行存款三、委托加工物资（四）加工完成回收加工物资加工完成验收入库的材料及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本及剩余材料的实际成本。借：原材料贷：委托加工物资三、委托加工物资三、委托加工物资例4-32齐鲁公司发出A材料一批，委托甲企业加工成铸件，9月5日发出Ａ材料2000千克，每千克实际成本62元，以银行存款支付运杂费260元，9月30日，加工完毕的铸件500件运回验收入库，加工费每件30元共15000元，应交增值税2550元，运杂费420元，铸件收回后直接对外销售。1.9月5日，发出Ａ材料时

借：委托加工物资—甲企业124000贷：原材料—Ａ材料124000三、委托加工物资2.支付运杂费

借：委托加工物资—甲企业260贷：银行存款2603.支付加工费、增值税及收回时的运杂费

借：委托加工物资—甲企业15420应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款179704.收回铸件入库时

借：原材料——铸件139680

贷：委托加工物资—甲企业139680三、委托加工物资例4-33齐鲁公司委托乙企业加工材料铸件一批（属于应税消费品）。拨出B材料成本为40000元，支付加工费14000元，消费税税率为10%。加工完成并已验收入库，双方适用的增值税税率为17%。企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）齐鲁公司发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业40000

贷：原材料——B材料40000

三、委托加工物资（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）受托方代收代交的消费税税额＝60000×10%＝6000（元）

应交增值税税额＝14000×17%＝2380（元）

三、委托加工物资（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业20000（14000＋6000）

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

贷：银行存款22380

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资14000

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

——应交消费税6000

贷：银行存款22380

三、委托加工物资①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的。

借：库存商品——铸件60000（40000＋60000