第三章合并财务报表

合并财务报表概述合并财务报表的概念合并财务报表的意义合并财务报表的目的编制合并财务报表的前期准备工作合并财务报表的编制程序合并工作底稿合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表合并财务报表母公司A子公司B2000元的商品3000元现金项目收入成本利润存货现金母公司A300020001000-20003000集团的影响这项业务对A、B公司及子公司B3000-3000A+B3000200010001000AB集团00000合并报表的意义合并范围合并报表的意义体现实质重于形式原则（母公司形式上拥有子公司长期股权投资，实际拥有或控制的资产为子公司的具体的资产、负债的承担）合并日吸收合并与100%控股合并有利于提供有用信息（集团整体）合并财务报表防止报表粉饰（单独提高个别公司的报表，合计数都可以随意扩大）合并财务报表启发性问题：长期股权投资权益法的前提？理论基础？结果？合并报表的目的放大观——合并财务报表是将“长期股权投资”分解为具体的资产、负债，将“投资收益”分解为具体的收入、费用同时提供控股公司个别报表和合并财务报表取代观——合并财务报表是反映一个新的实体状况，只要提供合并财务报表合并日吸收合并与100%控股合并B公允价值830万元350万元480万元若A企业发行100万股（面值1元/股，市价5元/股）(1)吸收合并B；(2)取得B企业100%股权。请按购买法编制A企业的会计分录及合并后的会计报表？项目资产负债股东权益A账面价值450万元200万元250万元B账面价值800万元350万元450万元合并日吸收合并的会计处理资产借：负债830350贷：股本资本溢价100400商誉20合并日100%控股合并的会计处理*借：长期股权投资

500万(?)贷：股本100万资本公积400万500万元=[450万

+30万+20万]占B账面价值的份额资产增值商誉合并日吸收合并与100%控股合并项目长期股权投资其他资产负债股东权益A450200250B800350450合并前吸收合并A1300550750控股合并A500450200750B800350450合计50012505501200合并报表的合并范围确定合并范围的基本原则——控制控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。控制的判断（1）数量标准数量控制关系（2）质量标准，即法定控制权或实质控制权数量控制关系直接控制：控股比例〉50%间接控股：控制判断的加法原则与乘法原则直接与间接相结合：直接和间接控股比例〉50%直接控制和间接控制相结合控制判断的加法原则与乘法原则A公司B公司C公司60%70%加法原则：A公司通过B公司间接控制C公司70%乘法原则：A公司通过B公司间接控制C公司60%*70%=42%

A不控制B直接控制和间接控制相结合A公司B公司C公司60%20%加法原则：A公司通过B公司间接控制C公司20%

A公司直接控制C公司35%，能控制C,控股比例为55%35%乘法原则：A公司通过B公司间接控制C公司12%

A公司直接控制C公司35%，控股比例为47%不能控制C,直接控制和间接控制相结合A公司B公司C公司40%80%加法原则：A公司通过B公司间接控制C公司0%

A公司直接控制C公司20%，不能控制C20%乘法原则：A公司通过B公司间接控制C公司0%

A公司直接控制C公司20%不能控制C,注：间接控制强调A对B的直接控制某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项：（1）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。（2）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。（3）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。（4）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。（5）投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响。合并范围（我国）所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围（控制关系）不纳入合并财务报表的合并范围的子公司（请思考为什么）

-已宣告被清理整顿的原子公司

-已宣告破产的原子公司

-母公司不能控制的其他被投资单位如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如果）纳入合并范围，其他公司应当不予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益

编制合并报表的前期准备工作统一会计期间统一会计政策统一记账货币对子公司投资采用权益法核算（方便合并财务报表的编制）合并报表的编制程序将调整后的个别报表项目录入工作底稿计算合计数编制抵销分录，进行抵消