第十二章特殊项目审计

1第一节期初余额审计第二节或有事项审计第三节期后事项审计第十二章特殊项目审计学习目标

通过本章学习，应理解期初余额的含义，进行期初余额审计的目的和方法；理解期后事项和或有事项的内容和复核程序；掌握期初余额审计、期后事项审计和或有事项审计等对审计报告意见的影响。

3第一节期初余额审计一、期初余额的定义期初余额，是指首次接受委托，所审计会计期间期初已存在的余额，它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。首次接受被审计单位委托主要有两种情况：一是被审计单位首次接受审计，即在此之前被审计单位从未接受过审计。二是被审计单位更换注册会计师。

4第一节期初余额审计二、期初余额的审计目标1.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，即确定期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报。2.上期期末余额已正确结转至本期，或者在适当的情况下已作出重新表述。3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或者对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。

5第一节期初余额审计三、期初余额的审计程序1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。2.了解上期财务报表是否经过审计。3.如果上期财务报表经过审计，注册会计师应了解前任注册会计师是否出具了非标准审计报告。4.注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序。5.初次接受国有企业的委托，尽可能获取其管辖财政机关对该财务报表的批复。6.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度。

6第一节期初余额审计四、期初余额审计对审计报告的影响1.无法获取充分、适当的审计证据——出具保留意见或无法表示意见的审计报告。2.存在重大影响的错报——出具保留意见或否定意见的审计报告。3.会计政策未能一贯应用——出具保留意见或否定意见的审计报告。4.前任出具非标准审计报告——考虑该事项是否解决，否则考虑出具非标准审计报告。

7第二节或有事项审计一、或有事项概述或有事项是指由过去的交易和事项形成的一种状况，其结果是由未来不确定事项的发生和不发生加以证实。或有事项根据其性质和内容，可以分为两大类：直接或有事项和间接或有事项（一）直接或有事项1.未决诉讼或未决仲裁。2.未决索赔。3.税务纠纷。4.产品质量保证。

8第二节或有事项审计一、或有事项概述（二）间接或有事项1.商业票据贴现。2.应收账款抵借。3.通融票据背书和其他债务的担保。

9第二节或有事项审计二、或有事项的审计目标1.确定或有事项是否存在和完整；2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定；3.确定或有事项的列报是否恰当。

10第二节或有事项审计三、或有事项的审计程序1.询问被审计单位以确定、评价与控制或有事项的政策和程序。2.索取并审阅相关文件资料。3.向被审计单位的法律顾问和律师函证。4.分析被审计单位的律师费用。5.复核上年和本年税务机构的税收结算报告。

11第二节或有事项审计三、或有事项的审计程序6.审阅董事会和股东大会记录。7.复核现存的审计工作底稿。8.查找被审计单位对未来事项和协议的财务承诺。9.确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。10.确定或有事项在财务报表上的披露是否恰当。

12第三节期